Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг

    

Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг


 Ю.В. Подпорин,
 зам. начальника отдела Департамента налоговой и
таможенно - тарифной политики Минфина России

          
     На основании подпункта 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в виде оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным и введенным в действие с 1 января 1994 года постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН).
     
     Решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга может быть определен перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных видов бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН. Данное определение бытовых услуг является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.
     
     К бытовым услугам, подлежащим обложению ЕНВД, отнесены оказываемые физическим лицам услуги, классифицируемые по кодам 010000-019752 ОКУН (за исключением услуг ломбардов, классифицируемых по коду 019701 ОКУН, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, классифицируемых по кодам 017640, 017641, 017650, 017651 ОКУН). Предпринимательская деятельность по оказанию аналогичных услуг организациям различных организационно-правовых форм и индивидуальным предпринимателям не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ.
     
     Применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг начиная с 1 января 2006 года не ставится в зависимость от формы расчетов (наличными деньгами или в безналичном порядке).
     

     Согласно п. 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025, оплата бытовых услуг осуществляется потребителем услуг, под которым понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
     
     Пунктом 1 ст. 730 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) также установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворить бытовые и другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.
     
     Таким образом, плательщиками ЕНВД признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 470 ГК РФ если договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предъявляемым к его качеству, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).
     
     Как установлено п. 1 ст. 18 и п. 1 ст. 19 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", физическое лицо - потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, вправе предъявить претензии к продавцу (изготовителю, уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру) в отношении недостатков товара, если они обнаружены в течение гарантийного срока или срока годности, в том числе по безвозмездному устранению недостатков товара.
     
     Следовательно, услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров).
     
     В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту товаров, не признаются плательщиками ЕНВД в отношении вышеуказанной деятельности (письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/3/75).
     
     В соответствии с ОКУН к бытовым услугам могут быть отнесены услуги по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию климатического оборудования по группе "Ремонт комнатных кондиционеров воздуха" (код 013355). В связи с этим налогоплательщики, оказывающие вышеуказанные услуги, могут переводиться на уплату ЕНВД.
     
     Такой вид деятельности, как ремонт мобильных телефонов, не указан в разделе "Бытовые услуги населению" ОКУН. Поэтому налогоплательщики, оказывающие подобные услуги, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Не признаются бытовыми услугами также услуги по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию средств охраны, относящиеся к услугам по установке охранной сигнализации (код 808000 "Услуги по установке охранной сигнализации. Услуги по охране жилищ"), и соответственно они не подпадают под действие главы 26.3 НК РФ.
     
     В соответствии с ОКУН оказываемые населению услуги по ремонту и строительству жилья и других построек (код 016000) относятся к бытовым услугам.
     
     При этом группировка "Строительство жилья и других построек" включает услуги по настилу полов всех видов (код 016207), услуги по выполнению изоляционных работ (код 016218), услуги по разработке проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений (код 016313), а также услуги по предоставлению консультаций специалиста по ремонтным и строительным работам (код 016314).
     
     Следовательно, предпринимательская деятельность по предоставлению услуг населению, связанных с разработкой проектно-сметной документации и с предоставлением консультационных услуг по ремонтным и строительным работам, а также связанных с выполнением работ по настилу (устройству) полов всех видов (в том числе теплоизоляционных полов) и с выполнением изоляционных работ, подлежит обложению ЕНВД (письмо Минфина России от 21.07.2006 N 03-11-04/3/358).
     
     Предпринимательская деятельность по монтажу котельного оборудования, систем отопления, водоснабжения, канализации в индивидуальных жилых домах, садовых домиках для физических лиц относится согласно ОКУН к деятельности по оказанию коммунальных услуг (код 042000). Поэтому данная предпринимательская деятельность не может быть переведена на уплату ЕНВД.
     
     Следует отметить, что в перечень бытовых услуг по строительству жилья и других построек не включены услуги по строительству многоквартирных жилых домов. Учитывая вышеизложенное, предпринимательская деятельность по строительству многоквартирных жилых домов путем привлечения денежных средств физических и юридических лиц (дольщиков) должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.
     
     В то же время предпринимательская деятельность по производству отделочных, ремонтных работ в строящихся квартирах, а также работ по переносу, демонтажу некапитальных стен квартир, осуществляемых по договорам с физическими лицами, подлежит обложению ЕНВД (письмо Минфина России от 11.08.2006 N 03-11-04/3/367).
     
     Согласно ОКУН предпринимательская деятельность в сфере строительства индивидуальных домов (код 016201) отнесена к деятельности по оказанию бытовых услуг.
     
     СНиП "Дома жилые одноквартирные", утвержденными постановлением Госстроя России от 22.03.2001 N 35, установлено, что блокированные дома, жилые блоки которых являются автономными, относятся к одноквартирным жилым домам:
     
     - если они не имеют общих входов, вспомогательных помещений, чердаков, подполий, шахт коммуникаций;
     
     - если они имеют самостоятельные системы отопления и вентиляции, а также индивидуальные вводы и подключения к внешним сетям централизованных инженерных систем.
     
     В связи с этим предпринимательская деятельность по строительству блокированных домов, жилые блоки в которых имеют самостоятельные системы отопления и вентиляции, индивидуальные вводы и подключения к внешним сетям централизованных инженерных систем, осуществляемая по договорам подряда, заключенным с физическими лицами, может переводиться на уплату ЕНВД.
     
     Предпринимательская деятельность по строительству блокированных домов с системой инженерных коммуникаций, общей для всех жилых блоков, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.
     
     В соответствии с ОКУН к бытовым услугам отнесены услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108). Поэтому предпринимательская деятельность по установке пластиковых окон, дверных коробок из пластика и аллюминия и сопутствующих элементов к ним (отливов, москитных сеток, подоконников, доводчиков дверей и т.д.) может переводиться на уплату ЕНВД.
     
     На уплату ЕНВД может также переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания физическим лицам, услуг по установке стальных (железных) дверей, если стоимость данных работ не включается в стоимость произведенных дверей, а выделяется в договорах на производство и установку дверей отдельно (письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-05/23).
     
     В то же время услуги по установке роллет защитных (автоматических ставней на окна) ОКУН не предусмотрены, и поэтому данные услуги не должны переводиться на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/3/159).
     
     К бытовым услугам не относится также изготовление оконных рам, дверей и дверных коробок. В связи с этим вышеуказанная предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения (письмо Минфина России от 15.08.2005 N 03-11-05/33).
     
     Установка окон на строящихся физическими лицами домах также не указана в разделе "Бытовые услуги" ОКУН и, следовательно, не подлежит переводу на ЕНВД.
     
     Согласно ОКУН к бытовым услугам относятся услуги по изготовлению и сборке бревенчатых и брусчатых срубов (код 016203). Исходя из вышеуказанной формулировки бытовыми услугами являются услуги по изготовлению и сборке срубов, предоставляемые налогоплательщиками в совокупности.
     
     Если срубы изготавливаются одной организацией (одним индивидуальным предпринимателем), а устанавливаются другой организацией (другим индивидуальным предпринимателем), то такая предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения (письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/3/394).
     
     В группировке "Ремонт жилья и других построек" (код 016100) отсутствует такой вид услуг, как ремонт помещений нежилого фонда.
     
     В соответствии со ст. 19 Жилищного кодекса Российской Федерации (ЖК РФ) под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.
     
     При этом налогоплательщикам следует иметь в виду, что согласно ст. 15 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
     
     Общая площадь жилого помещения состоит из суммы площади всех частей такого помещения, включая площадь помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в жилом помещении, за исключением балконов, лоджий, веранд и террас.
     
     Таким образом, нежилые помещения в жилых домах, предназначенные для торговых и иных нужд непромышленного характера, к жилищному фонду не относятся.
     
     Поэтому предпринимательская деятельность в сфере оказания физическим лицам услуг по ремонту помещений нежилого фонда не может рассматриваться в качестве бытовых услуг и соответственно должна облагаться налогами в общеустановленном порядке.
     
     До 1 марта 2007 года к бытовым услугам населения относились согласно ОКУН услуги по прокладке газовых сетей (код 018302) и услуги по установке газовых приборов (код 018303).
     
     СНиП "Газораспределительные системы", утвержденными постановлением Госстроя России от 23.12.2002 N 163, дано понятие "газораспределительная сеть", под которым понимается система наружных газопроводов от источника до ввода газа потребителям, а также сооружения и технические устройства на них.
     
     Наружный газопровод - это подземный, наземный и (или) надземный газопровод, проложенный вне зданий до наружной конструкции здания.
     
     Внутренний газопровод, то есть газопровод, проложенный от наружной конструкции здания до места подключения расположенного внутри здания газоиспользующего оборудования, не относится к газораспределительной сети.
     
     В связи с этим услуги, оказываемые физическим лицам по газификации жилых домов (квартир) путем монтажа внутреннего газопровода, к сфере бытовых услуг не относятся, поэтому предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.
     
     Поскольку Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, газовые плиты (код 48 5830) и газовые водонагреватели (код 48 5850) отнесены к газовой бытовой аппаратуре, а не к газовым приборам, предпринимательская деятельность по их установке также должна была облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения (письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-11-04/3/13).
     
     Приказом Ростехрегулирования от 18.12.2006 N 311-ст, введенным в действие с 1 марта 2007 года и опубликованным в марте 2007 года, услуги по газификации исключены из ОКУН.
     
     Как указывается в письме Минфина России от 03.07.2007 N 03-11-04/3/249, согласно ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.
     
     В связи с тем что приказ Ростехрегулирования от 18.12.2006 N 311-ст повлек изменение налоговых обязательств по ЕНВД, он относится к нормативно-правовым актам федеральных органов исполнительной власти, на которые распространяются положения ст. 5 НК РФ.
     
     На основании вышеизложенного с учетом положений ст. 5 и 346.30 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги газификации и уплачивавшие в связи с этим ЕНВД, обязаны были перейти по вышеуказанному виду предпринимательской деятельности на общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения со следующего налогового периода по ЕНВД (квартала), то есть с 1 июля 2007 года.
     
     Согласно ОКУН услуги по установке и сборке материалов и оборудования для бассейнов относятся к группировке 016200 "Строительство жилья и других построек", услуги по ремонту бассейнов - к группировке 016100 "Ремонт жилья и других построек". Соответственно предпринимательская деятельность по оказанию вышеназванных услуг, при условии что они оказываются только физическим лицам, может быть переведена на уплату ЕНВД.
     
     К бытовым услугам отнесены в том числе кузнечные работы (код 013421) и услуги по изготовлению сшивно - кровельного покрытия из железа по заказам населения (код 013430).
     
     В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие изготовление и реализацию юридическим и физическим лицам кузнечных изделий (решетки и ограды), профнастила, металлочерепицы, сайдинга, водосливных систем из крашеного и некрашеного оцинкованного листового металла могут быть переведены на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 06.10.2006 N 03-11-04/3/442).
     
     Согласно ОКУН к бытовым услугам относятся услуги по пошиву штор и драпировок (код 012229). В связи с этим предпринимательская деятельность, связанная с пошивом штор по индивидуальным заказам физических лиц, подлежит обложению ЕНВД.
     
     К бытовым услугам отнесены услуги по оборудованию квартир (навеска карнизов, картин, вешалок, зеркал и других предметов) (код 019743). Поэтому предпринимательская деятельность по подгонке под размер окна и монтажу карнизов, а также по навеске пошитых по заказам штор может быть переведена на уплату ЕНВД.
     
     Однако в случае если вышеуказанные услуги оказываются организациям (юридическим лицам), такая деятельность подлежит обложению налогами в соответствии с общим режимом налогообложения.
     
     В соответствии с ОКУН к бытовым услугам относится в том числе пошив обуви (код 011300). Поэтому доходы от реализации обуви, изготовленной по индивидуальным заказам физических лиц, в том числе от которой отказались заказчики, могут относиться к доходам, облагаемым ЕНВД.
     
     В то же время доходы от реализации обуви, изготовленной не по индивидуальным заказам населения, должны облагаться налогами в рамках иного режима налогообложения, поскольку соответствующая деятельность к бытовым услугам не относится (письмо Минфина России от 08.03.2007 N 03-11-04/3/93).
     
     Согласно ОКУН к бытовым услугам относятся услуги домов охотников (рыбака) (код 062204-6). В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по размещению охотников и рыболовов в домах охотников (рыбака), на охотничье-рыболовных базах и в других остановочных пунктах, могут быть привлечены к уплате ЕНВД по деятельности в сфере оказания бытовых услуг (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/3/165).
     
     Услуги массажа отнесены ОКУН к бытовым услугам в составе прочих услуг бань и душевых (код 019201) либо услуг парикмахерских (код 019326 - "Массаж лица и шеи", код 019329 - "Гигиенический массаж, смягчение кожи, парафиновые укутывания кистей рук").
     
     Таким образом, услуги массажа, оказываемые не в банях, душевых и парикмахерских, не относятся к бытовым услугам.
     
     Например, налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию услуг массажа в отдельном кабинете в развлекательном комплексе, не может быть признан плательщиком ЕНВД.
     
     Услуги Интернет - кафе, оказываемые населению, могут быть отнесены согласно ОКУН к группировке "Услуги электронной связи" (код 034000) и (или) к группировке "Услуги общественного питания" (код 122000) в зависимости от вида деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17.
     
     При этом услуги Интернет - кафе невозможно отнести ни к одной из группировок, включенных в перечень бытовых услуг (по коду 010000 "Бытовые услуги" ОКУН).
     
     Следовательно, предпринимательская деятельность, связанная с предоставлением населению услуг Интернет - кафе, не соответствует установленному ст. 346.27 НК РФ понятию "бытовые услуги" и подлежит обложению налогами в соответствии с общим режимом налогообложения.
     
     Установка и сопровождение справочно-правовых систем услуг не включены в перечень бытовых услуг. В связи с этим, например, предпринимательская деятельность по установке и сопровождению справочно-правовых систем КонсультантПлюс подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения независимо от того, кому оказываются эти услуги - юридическим или физическим лицам.
     
     Совершение церковных таинств и иных религиозных церемоний (венчание, крещение, отпевание и т.д.), совершаемых в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, не может относиться к обрядовым и ритуальным услугам в составе бытовых услуг, предусмотренных ОКУН. Пожертвования, которые производятся гражданами и организациями в связи с совершением церковных таинств и иных религиозных церемоний, не являются доходами от оказания бытовых услуг.
     
     В связи с вышеизложенным религиозные организации не могут быть переведены на уплату ЕНВД в части доходов от деятельности, осуществляемой для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующей этим целям, предусмотренным их учредительными документами, в частности от пожертвований в связи с совершением церковных таинств и иных религиозных церемоний, совершаемых в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей.