Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Исчисление и уплата акцизов в 2008 году


Исчисление и уплата акцизов в 2008 году

     
     Н.А. Нечипорчук,
советник гражданской службы Российской Федерации 3 класса
          

1. Подакцизные и неподакцизные товары

     
     К подакцизным товарам, определенным ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в том числе относятся:
     
     - спирт этиловый, который признается подакцизным товаром независимо от того, из какого сырья он произведен (из пищевого или непищевого), к подакцизному товару также относится денатурированный этиловый спирт, который содержит добавки (денатураты), делающие этот спирт пригодным только для использования в технических целях. Денатурированный спирт может применяться для производства неспиртосодержащей продукции, то есть такой продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный спирт, но которая в готовом виде не содержит спирта в своем составе (например, целлюлоза и т.д.);
     
     - спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво (обратите внимание: пиво не признается алкогольной продукцией, это самостоятельный вид подакцизных товаров);
     
     - табачные изделия;
     
     - автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;
     
     - отдельные виды нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных, карбюраторных или инжекторных двигателей, а также прямогонный бензин).
     
     Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" внес существенные изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты, в результате которых с 1 января 2007 года по-новому определяются основные элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговые вычеты). Изменился и состав плательщиков акцизов. Однако введенная система уплаты акцизов сохраняет особый порядок налогообложения при совершении операций с прямогонным бензином, направляемым на производство продукции нефтехимии.
     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 181 НК РФ не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные, лечебно-профилактические и диагностические средства, зарегистрированные органами Минздравсоцразвития России и разлитые в емкости, предусмотренные фармакопейными статьями, а также препараты лекарственного назначения, изготовленные аптеками по рецептам и требованиям лечебных учреждений.
     
     Не признается подакцизной также парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости также не более 100 мл.
     

     Напомним читателям журнала, что с 1 января 2007 года для освобождения от уплаты акцизов вышеуказанной парфюмерно-косметической продукции не требуется представлять в налоговый орган удостоверение о государственной регистрации этой продукции в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, поскольку такая регистрация отменена.
     
     Не облагаются акцизами и отходы спиртового и ликероводочного производства.
     

2. Объект обложения акцизами

     
     Акцизы начисляются при совершении следующих операций:
     
     - реализация на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Напомним читателям журнала, что под реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар;
     
     - продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.
     
     В ряде случаев объектом обложения акцизами признаются операции не по реализации, а по передаче произведенных подакцизных нефтепродуктов. В отличие от операции по реализации товаров при их передаче не происходит смены собственника, тем не менее ст. 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз, в частности в отношении:
     
     - передачи на территории Российской Федерации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику вышеуказанного сырья либо другим лицам (в том числе получения подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья).
     
     Таким образом, при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья плательщиком акциза всегда является переработчик этого сырья, а не его собственник.
     
     Пример.
     
     Организация - собственник нефти заключила договор с нефтеперерабатывающим заводом на оказание услуги по переработке нефти с целью получения автомобильного бензина. В этом случае акциз будет начисляться переработчиком при передаче автомобильного бензина собственнику либо при передаче этого бензина любому лицу по указанию собственника;
     
     - передачи в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, а также за исключением передачи произведенного денатурированного спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
     
     - передачи на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.
     
     Пример.
     
     Если производитель автомобильного бензина использует какую-то его часть для заправки собственного автотранспорта, то на объемы бензина, передаваемые для этих целей, должен начисляться акциз;
     
     - передачи на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
     
     - передачи на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества);
     
     - передачи произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.
     
     Пример.
     
     Организация произвела прямогонный бензин и на давальческих началах и передает этот бензин для получения из него автомобильного бензина. В этом случае производитель прямогонного бензина должен начислить акциз при передаче этого бензина на переработку.
     
     Что касается подакцизных товаров, произведенных за пределами территории Российской Федерации, то объект обложения акцизами возникает при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.
     
     Акциз по ввозимым товарам уплачивается на таможне, за исключением товаров, ввозимых из Республики Беларусь, в отношении которых действует особый порядок.
     
     Согласно вступившему в силу с 1 января 2005 года Соглашению от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, неотъемлемой частью которого является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение о взимании косвенных налогов), акциз уплачивается по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам по месту постановки на учет российских налогоплательщиков.
     
     Следует отметить, что согласно п. 3 ст. 182 НК РФ к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которых получается подакцизный товар. Так, если организация или индивидуальный предприниматель в результате смешения различных марок бензина или применения различного рода высокооктановых добавок и низкосортных бензинов вырабатывает и реализует автомобильный бензин, то такая операция считается производством бензина. Следовательно, его производитель является плательщиком акцизов.
     
     Кроме того, к производству приравнивается также розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства данных товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства вышеуказанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
     

3. Плательщики акцизов

     
     Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, которые признаются объектом обложения акцизами, а также лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с импортом и экспортом товаров.
     
     При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не освобождаются от уплаты акцизов.
     
     Согласно подпункту 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 3 ст. 346.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не имеют права переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога.
     

4. Определение суммы акциза

     
     Статьей 194 НК РФ установлено, что сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации) исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.
     
     Таким образом, расчет суммы акциза производится по следующей формуле:
     

С = О х А,

     
     где С - сумма акциза;

     
     О - налоговая база (объем реализованной или переданной продукции) в натуральном выражении;
     
     А - ставка акциза (в рублях и копейках за установленную единицу измерения).
     

5. Ставки акцизов

     
     При исчислении акцизов могут применяться специфические, адвалорные и комбинированные ставки.
     
     Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении).
     
     Адвалорные ставки акциза предусматриваются в процентах к стоимости подакцизных товаров. В настоящее время адвалорные ставки акциза как таковые в чистом виде не применяются.
     
     Комбинированные, или смешанные, ставки акциза, состоящие из двух частей: специфической и адвалорной, - применяются только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.
     
     Пример.
     
     В 2008 году на сигареты с фильтром установлена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 120 руб. 00 коп. за 1 тыс. штук сигарет. Адвалорная составляющая комбинированной ставки - 5,5% от расчетной стоимости этих сигарет. При этом определено, что сумма акциза в расчете на 1 тыс. штук сигарет не должна быть меньше 142 руб. 00 коп. за 1 тыс. штук. Иными словами, 142 руб. 00 коп. за 1 тыс. штук сигарет с фильтром - это минимальная ставка акциза.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 16.05.2007 N 75-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" большинство ставок акцизов будут индексироваться в период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года один раз в год (с 1 января каждого года) и в течение каждого года будут оставаться неизменными. Индексироваться не будут только акцизы на нефтепродукты.
     
     В среднем ставки акцизов будут увеличиваться на 7% ежегодно.
     
     Сопоставительная таблица ставок акцизов за период 2007-2010 годов приводится в конце настоящей статьи.
     

6. Налоговая база

     
     Как установлено ст. 187 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. При этом количество видов подакцизных товаров соответствует количеству установленных ставок.
     
     Для товаров, на которые установлены специфические ставки акцизов, налоговая база устанавливается как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Иными словами, налоговая база - это количество реализованных или переданных подакцизных товаров.
     
     Для товаров, на которые установлены комбинированные (смешанные) ставки акцизов (сигареты и папиросы), налоговая база состоит из двух частей и определяется как объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тысячах штук) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из расчетной стоимости сигарет и папирос.
     
     Согласно ст. 187.1 НК РФ расчетная стоимость определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на упаковке (пачке), и количества реализованных в отчетном налоговом периоде упаковок (пачек) сигарет или папирос.
     
     Максимальная розничная цена устанавливается как цена, выше которой пачка сигарет (папирос) не может быть реализована конечному потребителю (в том числе и предприятиями общественного питания), то есть это верхний предел цены, по которой сигареты и папиросы могут продаваться в розничной торговле. Начиная с 1 января 2007 года производители наносят на каждую пачку сигарет и папирос максимальную розничную цену. Предположим, на пачке сигарет указана цена 25 руб. Это означает, что в торговле (включая сеть общественного питания) фактический размер цены на сигареты может быть любым, но не выше 25 руб. Исходя именно из этого уровня розничной цены должна определяться налоговая база при исчислении акцизов. Никаких других функций максимальная розничная цена не выполняет.
     
     Согласно ст. 187.1 НК РФ на Минфин России возложена обязанность по утверждению формы уведомления о максимальных розничных ценах (действующая форма утверждена приказом Минфина России от 25.08.2006 N 108н). Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, наносятся на пачку сигарет (папирос) начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи заявления, и действуют не менее одного месяца.
     
     Как предусмотрено ст. 187.1 НК РФ, если в течение одного налогового периода налогоплательщик реализует табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами, то расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены и количества реализованных пачек сигарет (папирос), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.
     
     В соответствии со ст. 14.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрены административные штрафы за завышение максимальной розничной цены на сигареты и папиросы для юридических и физических лиц, осуществляющих розничную торговлю. В то же время установлено, что производители не несут ответственности за завышение максимальных розничных цен в оптовой или розничной торговле. При этом обязанность по контролю за соблюдением максимальных розничных цен на налоговые органы не возложена.
     

7. Налоговые вычеты

     
     По общему правилу, закрепленному в п. 2 ст. 199 НК РФ, суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров, за исключением случая, когда подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров и уплаченные суммы акциза принимаются к вычету.
     
     Вышеуказанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
     
     Во избежание двойного налогообложения сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на сумму акциза по приобретенному подакцизному сырью.
     
     Пример.
     
     Организация производит автомобильный бензин марки Аи-92, ставка акциза на которую определяется в расчете на 1 т бензина. Акциз на автомобильный бензин марки Аи-76, использованный в качестве сырья, определяется также в расчете на 1 т бензина.
     
     В данном случае сумма акциза, уплаченная при приобретении автомобильного бензина марки Аи-76, подлежит вычету.
     
     Пример.
     
     Организация производит алкогольную продукцию. В этом случае акциз по реализованному (переданному) алкоголю можно уменьшить на сумму акциза по приобретенному этиловому спирту, ведь ставка акциза по этим товарам установлена в расчете на одинаковую единицу измерения - один литр безводного этилового спирта.
     
     Если при производстве одного подакцизного товара (например, автомобильного бензина) используется другой подакцизный товар, имеющий отличную от него единицу измерения налоговой базы (например, спиртосодержащая продукция), то сумма акциза, уплаченная при приобретении сырья, не подлежит вычету и включается в стоимость сырья.
     
     Согласно ст. 200 НК РФ вычетам подлежат:
     
     - суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (в том числе уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
     
     Пример.
     
     Организация приобрела 100 т бензина марки Аи-76 и путем смешения получила 110 т бензина марки Аи-92. Ставка акциза на бензин Аи-76 - 2657 руб., сумма акциза, уплаченная при его приобретении, - 265 700 руб. (100 т х 2657 руб.).
     
     Ставка акциза на бензин Аи-92 - 3629 руб. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет при реализации бензина Аи-92, составила 133 490 руб. [(110 т х 3629 руб.) - 265 700 руб.];
     
     - суммы акциза, уплаченные собственниками давальческого сырья при приобретении этого сырья (в том числе при ввозе этого  сырья в Российскую Федерацию) либо при его производстве.
     
     Рассмотрим две ситуации.
     
     Ситуация 1. Организация произвела автомобильный бензин Аи-76, 20 т из которого передала на давальческих началах другой организации с целью получения бензина Аи-95.
     
     При передаче на переработку бензина Аи-76 производитель начислил акциз в сумме 53 140 руб. (20 т х 2657 руб.).
     
     Организация-переработчик при передаче собственнику полученного ею автомобильного бензина марки Аи-95 в количестве 25 т начислила акциз и произвела налоговый вычет, итого к уплате 37 585 руб. [(25 т х 3629 руб.) - 53 140 руб.].
     
     Пример, приведенный в ситуации 1, показывает, что акциз начисляет как производитель нефтепродукта, передаваемого на переработку, так и переработчик давальческого сырья. При этом применение налоговых вычетов позволяет избежать двойного обложения акцизами автомобильного бензина.
     
     Ситуация 2. Организация приобрела 20 т автомобильного бензина Аи-76, из которого путем смешения с высокооктановыми присадками получила 25 т автомобильного бензина Аи-95. Акциз, уплаченный при приобретении бензина Аи-76, составил 53 140 руб.
     
     Акциз, подлежавший уплате в бюджет по бензину Аи-95, должен был определяться в аналогичном порядке: 37 585 руб. [(25 т х 3629 руб.) - 53 140 руб.].
     
     Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 201 НК РФ. Вычеты сумм акциза, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве  сырья, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, подтверждающих уплату налогоплательщиком соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенного сырья. Сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой.
     
     Перечень расчетных документов определен ст. 862 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Банком России 03.10.2002 N 2-П в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
     
     По ввозимым на территорию Российской Федерации подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены грузовые таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров и уплату акцизов таможенным органам.
     
     Если при производстве виноматериалов, использованных для производства вина был использован этиловый спирт, то при исчислении акциза на вино к вычету принимается сумма акциза, уплаченная по спирту, израсходованному на производство виноматериалов (напомним читателям журнала, что виноматериалы не являются подакцизным товаром). Для этого в налоговый орган должны быть представлены договор купли-продажи виноматериалов, платежные документы с отметкой банка, подтверждающие оплату приобретенных виноматериалов, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, купажные акты и акты списания виноматериалов в производство.
     
     При оплате подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.
     
     Если налогоплательщик при производстве подакцизных товаров использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих условиях, то для подтверждения права на налоговые вычеты он должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья (если он произвел сырье) либо факт оплаты владельцем сырья его стоимости по ценам, включающим акциз (если он купил сырье).
     
     Расчеты за приобретенное сырье могут осуществляться с помощью векселей. В этом случае читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.
     
     Как следует из ст. 815 ГК РФ, вексель - это составленное по установленной законом форме безусловное долговое денежное обязательство. Он является средством оформления отсрочки уплаты денежных средств за приобретенные товары, а не их непосредственной оплатой. Вексель заключает одностороннее и абстрактное обязательство векселедателя произвести платеж законному векселедержателю, то есть предмет платежа значения не имеет и в векселе не указывается. Следовательно, вексель (в том числе вексель третьего лица) не является документом, подтверждающим факт оплаты организацией, производящей подакцизный товар, подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, по цене, включающей акциз.
     
     По общему правилу применения налоговых вычетов, предусмотренному ст. 201 НК РФ, суммы акцизов принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и списания использованного подакцизного сырья на затраты по производству других подакцизных товаров. Причем если стоимость сырья была списана на затраты в одном периоде, а оплата данного сырья произведена в другом, то налоговые вычеты производятся в том периоде, когда была произведена оплата сырья.
     
     Начисление акциза производится на дату реализации нефтепродуктов. При этом согласно ст. 195 НК РФ дата реализации определяется как день отгрузки. Если налогоплательщик осуществляет операцию по передаче подакцизных товаров, произведенных им из давальческого сырья, то он должен начислить акциз на дату подписания акта приема-передачи этих нефтепродуктов.
     
     Обратите внимание: ст. 195 НК РФ предусмотрено, что если произведенный подакцизный товар передается собственному структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, то акциз должен начисляться на дату такой передачи.
     
     Пример.
     
     Организация произвела алкогольную продукцию, которую реализует через собственный магазин розничной торговли. Датой начисления акциза является дата передачи алкогольной продукции магазину розничной торговли.
     

8. Сумма акциза, предъявляемая покупателю

     
     В соответствии с п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. На основании п. 2 ст. 198 НК РФ сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах.
     
     Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары:
     
     - реализуются на экспорт;
     
     - реализуются лицами, не являющимися плательщиками акцизов.
     

9. Операции, освобождаемые от обложения акцизами

     
     В соответствии со ст. 183 НК РФ к операциям, освобождаемым от обложения акцизами, относится передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому структурному подразделению этой же организации для производства других подакцизных товаров.
     
     Например, передача автомобильного бензина одной марки для производства автомобильного бензина другой марки из одного подразделения организации в другое, даже если это подразделение находится на другой территории, объектом обложения акцизами не является. То же относится к операции по передаче произведенного спирта в структуре одной организации для производства алкогольной продукции.
     
     При одновременном соблюдении ряда условий от обложения акцизами освобождаются также операции по вывозу подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации.
     
     При этом право на освобождение от уплаты акцизов имеет непосредственно плательщик акцизов - производитель подакцизных товаров, в том числе из давальческого сырья. Это право сохраняется за налогоплательщиком и в том случае, если вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации осуществляется по поручению налогоплательщика (или собственника давальческого сырья) иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.
     
     Из вышеприведенного следует, что если подакцизные товары будут реализованы на территории Российской Федерации, а затем лицо, купившее эти товары, будет направлять их на экспорт, то права на освобождение от уплаты акциза (и на возмещение уплаченной суммы акциза) не будет ни у лица, купившего эти товары и фактически реализовавшего их на экспорт, ни у производителя этих товаров.
     
     Операции по экспорту подакцизных товаров освобождаются от обложения акцизами, если налогоплательщик представил в налоговый орган поручительство банка (в соответствии со ст. 74 НК РФ) или банковскую гарантию. Поручительство (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню за налогоплательщика в случаях непредставления им в течение 180 дней со дня реализации товаров документов, подтверждающих факт экспорта, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ, и неуплаты им акциза, а также пеней.
     
     Если такое поручительство (банковская гарантия) отсутствует, то налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общеустановленным порядком. Затем после представления плательщиком акцизов документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма акциза возвращается.
     
     Иногда налогоплательщики не знают, кто и как начисляет акциз в ситуации, при которой на экспорт реализуется товар, произведенный из давальческого сырья. Например, организация передает собственную нефть на переработку на нефтеперерабатывающий завод, затем переработчик направляет полученный бензин на реализацию за пределы территории Российской Федерации. В каком порядке будет начисляться и возмещаться акциз по бензину?
     
     В случае производства автомобильного бензина из давальческого сырья плательщиком акциза является переработчик. Соответственно он имеет право на освобождение от уплаты акцизов при представлении поручительства банка или банковской гарантии. Если переработчик не представил в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию, он начисляет и уплачивает акциз в общеустановленном порядке. Уплаченный акциз предъявляется собственнику сырья при проведении расчетов за переработку нефти.
     
     После представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта, по перечню и в сроки, установленные НК РФ, уплаченная сумма акциза возвращается налогоплательщику, то есть переработчику. Затем переработчик осуществляет перерасчеты с собственником сырья.
     
     Следует особо подчеркнуть, что освобождение от уплаты акцизов производится только при условии ведения отдельного учета операций по реализации или передаче подакцизных товаров.
     
     При реализации подакцизных товаров, экспортируемых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, применяется освобождение от уплаты акцизов. Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов в налоговые органы представляются документы, предусмотренные п. 2 раздела II Положения о взимании косвенных налогов. Вышеназванные документы представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
     
     При непредставлении этих документов суммы акциза подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров в порядке, предусмотренном главой 22 НК РФ. В этом случае налогоплательщик представляет уточненную декларацию за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров.
     
     В случае представления налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 2 раздела II Положения о взимании косвенных налогов, по истечении установленного срока (но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате акцизов в соответствии п. 2 раздела II данного Положения) уплаченные суммы акциза подлежат возврату (возмещению) в порядке, определенном главой 22 НК РФ.
     

10. Сроки уплаты акцизов и представления налоговой декларации

     
     Акциз по подакцизным товарам должен уплачиваться равными долями в два срока: первый раз - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, второй раз - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
     
     Согласно п. 4 ст. 204 уплата акциза должна осуществляться по месту производства подакцизных товаров.
     
     Налоговые декларации по акцизам должны представляться в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
     

11. Исчисление акцизов при направлении денатурированного этилового спирта на производство неспиртосодержащей продукции

     
     Статьей 179.2 НК РФ предусмотрена выдача свидетельств на производство денатурированного этилового спирта; в настоящее время она осуществляется согласно приказу Минфина России от 09.10.2006 N 125н "Об утверждении Порядка выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом".
     
     Согласно п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами денатурированного этилового спирта признаются операции, совершаемые производителями этого товара, - реализация (передача) лицами произведенного ими денатурированного этилового спирта.
     
     Кроме того, объектом налогообложения признается операция по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (под получением денатурированного спирта понимается его приобретение в собственность).
     
     При совершении операций по реализации (передаче) денатурированного спирта производителями этого спирта налоговая база определяется согласно ст. 187 НК РФ как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (то есть в литрах безводного спирта).
     
     При совершении операций по получению денатурированного спирта организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, налоговая база устанавливается как объем полученного денатурированного спирта в натуральном выражении.
     
     Сумма акциза определяется путем умножения налоговой базы на ставку акциза. Таким образом, производитель денатурированного спирта при расчете суммы акциза умножает объем реализованной продукции (в литрах безводного спирта) на ставку акциза, а производитель неспиртосодержащей продукции, имеющий соответствующее свидетельство, умножает объем полученного, то есть приобретенного в собственность, денатурированного спирта на ставку акциза.
     
     При исчислении акциза на денатурированный спирт налоговые вычеты осуществляются продавцом, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. Согласно п. 12 ст. 200 НК РФ он может применить налоговый вычет, если реализует произведенный денатурированный спирт лицу, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
     
     Для этого в налоговую инспекцию должно быть представлено само свидетельство, копия договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, а также накладные и акты приема передачи денатурированного спирта.
     
     Согласно п. 11 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты производятся плательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в том налоговом периоде, когда он фактически направляет денатурированный спирт для производства неспиртосодержащей продукции.
     
     Благодаря вышеприведенному порядку организации, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, могут покупать денатурированный спирт по цене без акциза у организаций, имеющих свидетельство на производство денатурированного спирта. Во всех остальных случаях (то есть когда свидетельства нет у обоих участников сделки либо хотя бы у одного из них) денатурированный спирт должен продаваться в таком же порядке, который применяется при реализации неденатурированного этилового спирта, то есть по цене, включающей акциз.
     

12. Исчисление акцизов при производстве прямогонного бензина и при направлении его на производство продукции нефтехимии

     
     В соответствии со ст. 179.3 НК РФ производители прямогонного бензина имеют право на получение свидетельства на производство прямогонного бензина, а производители продукции нефтехимии - свидетельства на переработку прямогонного бензина.
     
     Важно отметить, что свидетельства не являются документом, аналогичным лицензии, то есть их наличие либо отсутствие не ограничивает возможности осуществлять тот или иной вид деятельности с прямогонным бензином. Этот документ связан только с исчислением акцизов.
     
     Возникновение объекта обложения акцизами у производителей прямогонного бензина не связано с наличием свидетельства, то есть это операции, которые согласно ст. 182 НК РФ являются объектом налогообложения как у лиц, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина, так и у лиц, не имеющих его.
     
     У производителей прямогонного бензина объект обложения акцизами (и соответственно обязанность начислить акциз) возникает при совершении операций по реализации или передаче на территории Российской Федерации произведенного прямогонного бензина.
     
     Как предусмотрено подпунктом 8 п. 1 ст. 182 НК РФ, если продукция нефтехимии производится из прямогонного бензина в структуре одной организации, то такая операция объектом обложения акцизами не признается (в том числе в случае, если структурные подразделения организации являются территориально обособленными, то есть находятся в разных местах).
     
     Согласно подпункту 21 п. 1 ст. 182 НК РФ при производстве продукции нефтехимии из прямогонного бензина объект обложения акцизами возникает только у лиц, имеющих свидетельство на переработку прямогонного бензина. Акциз начисляется при совершении операции по получению вышеуказанными лицами прямогонного бензина. При этом получением прямогонного бензина признается его приобретение в собственность (то есть покупка или любое другое основание для перехода права собственности к приобретателю прямогонного бензина).
     
     Сумма акциза по прямогонному бензину определяется как произведение ставки акциза, установленной ст. 193 НК РФ, и налоговой базы, то есть производители прямогонного бензина умножают ставку акциза на объем реализованной (или переданной) продукции, а лица, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина, - ставку акциза на объем полученного прямогонного бензина.
     
     В соответствии со ст. 200 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить начисленную сумму акциза на сумму налоговых вычетов.
     
     Пунктами 13-15 ст. 200 НК РФ для налогоплательщиков, направляющих прямогонный бензин на производство продукции нефтехимии, установлено право на вычет суммы акциза, начисленной по прямогонному бензину, при представлении документов, предусмотренных соответственно в п. 13-15 ст. 201 НК РФ.
     
     В частности, согласно п. 13 ст. 200 НК РФ право на вычет начисленной суммы акциза предоставлено налогоплательщикам, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина и осуществляющим реализацию произведенного ими прямогонного бензина лицам, имеющим свидетельство на его переработку.  В соответствии с п. 13 ст. 201 НК РФ производители прямогонного бензина имеют право принять к вычету начисленную при реализации сумму акциза, если они представят в налоговый орган копию договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, и реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя (порядок проставления отметки утвержден приказом Минфина России от 03.10.2006 N 123н).
     
     В соответствии с п. 14 ст. 200 НК РФ налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство прямогонного бензина и осуществляющие передачу принадлежащего им прямогонного бензина собственного производства для переработки на давальческих началах лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, производят вычет суммы акциза, начисленной при передаче этого бензина. Для этого согласно подпункту 1 п. 14 ст. 201 НК РФ в налоговый орган должны быть представлены копия договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, и реестра счетов-фактур, вы-ставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.
     
     Таким образом, если объект обложения акцизами возникает у производителей прямогонного бензина при совершении операций, предусмотренных ст. 182 НК РФ, независимо от наличия свидетельства на переработку прямогонного бензина, то право на налоговый вычет предоставляется только тем производителям прямогонного бензина, у которых имеется соответствующее свидетельство.
     
     Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с прямогонным бензином, а также налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, уплачивают акциз не позднее 25-го числа  третьего месяца, следующего за отчетным.
     

Сопоставительная таблица ставок акцизов за период 2007-2010 годов

     

Виды подакцизных товаров

Налоговая ставка [в процентах и (или) в рубля и копейках за единицу измерения]


 

2007 г.

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)

23 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта

25 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этилового спирта

26 руб. 80 коп. за 1 литр безводного этилового спирта

28 руб. 40 коп. за 1 литр безводного этилового спирта

Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке

0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных то варах

0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке

0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в под акцизных товарах


0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)


162 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

173 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

185 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

196 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)

162 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

110руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

117 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

124руб. 18 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта

2 руб. 20 коп. за 1 литр

2 руб. 35 коп. за 1 литр

2 руб. 50 коп. за 1 литр

2 руб. 70 коп. за 1 литр

Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие

10 руб. 50 коп. за 1 литр

10 руб. 50 коп. за 1 литр

11 руб. 20 коп. за 1 литр

10 руб. 87 коп. за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5% включительно

0 руб. 00 коп. за 1 литр

0 руб. 00 коп. за 1 литр

0 руб. 00 коп. за 1 литр

0 руб. 00 коп. за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно

2 руб. 07 коп. за 1 литр

2 руб. 74 коп. за 1 литр

2 руб. 92 коп. за 1 литр

3 руб. 09 коп. за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%

7 руб. 45 коп. за 1 литр

8 руб. 94 коп. за 1 литр

9 руб. 52 коп. за 1 литр

10 руб. 09 коп. за 1 литр

Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)
     

300руб. 00коп. за 1 кг

300 руб. 00 коп. за 1 кг

300 руб. 00 коп. за 1 кг

300руб. 00 коп. за 1 кг

Сигары

17 руб. 75 коп. за 1 штуку

17 руб. 75 коп. за 1 штук