Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Комментарий к постановлению Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65


Постановление Пленума ВАС РФ

от 18 декабря 2007 г. N 65


"О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов"

    
Комментарий

     
     Л.А. Чулкова,
юрист
     
     В целях обеспечения единообразия судебной практики по налоговым спорам Пленум ВАС РФ разъяснил некоторые вопросы, касающиеся порядка принятия к производству и рассмотрения заявлений налогоплательщиков, предъявленных в суд в защиту права на возмещение НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых этим налогом по ставке 0%.
     
     Данные разъяснения нашли отражение в постановлении Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 65).
     
     Рассмотрим основные выводы, следующие из постановления Пленума ВАС РФ N 65.
     
     1. Заявление налогоплательщика в арбитражный суд о возмещении суммы НДС может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение НДС.
     
     В п. 1 постановления Пленума ВАС РФ N 65 разъяснено следующее.
     
     Согласно действующему законодательству налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение НДС, вправе предъявить как требование неимущественного характера - об оспаривании решения (бездействия) налогового органа, так и требование имущественного характера - о возмещении суммы НДС (далее - требование).
     
     Заявление налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа принимается к производству и рассматривается судом в соответствии с главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ), а заявление о возмещении НДС - согласно правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.
     
     При принятии к производству заявления налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа судам необходимо иметь в виду, что содержание такого заявления определено положениями части 1 ст. 199 АПК РФ, в силу п. 2 и 5 которой формулировка предмета предъявляемого в суд требования ограничивается обозначением оспариваемого решения (бездействия).
     
     Если налогоплательщик предъявил в суд одновременно оба требования и по требованию неимущественного характера пропустил срок, установленный частью 4 ст. 198 АПК РФ, или ему в восстановлении пропущенного срока отказано, суд обязан рассмотреть требование имущественного характера по существу, поскольку применительно к п. 3 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) такое требование может быть предъявлено в суд в течение трех лет считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение НДС.
     
     Комментарий
     
     Налогоплательщик, получив решение налогового органа об отказе в возмещении НДС или не получив такого решения в установленный законом срок после подачи налоговой декларации по НДС, в которой была заявлена сумма НДС к возмещению, вправе обратиться в арбитражный суд: в первом случае - с заявлением о признании незаконным решения налогового органа, а во втором случае - с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в непринятии решения.
     
     Данные споры отнесены АПК РФ к делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений (раздел III), по которым предусмотрен отличный от общего искового производства порядок подачи заявлений в арбитражный суд.
     
     Так, согласно п. 4 ст. 198 АПК РФ заявление о признании решений (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении прав и законных интересов гражданина или организации.
     
     В рассматриваемом случае трехмесячный срок начинает течь, как правило, в случае обжалования решения налогового органа со дня получения налогоплательщиком решения налогового органа по почте или иным способом, а в случае обжалования бездействия налогового органа - со дня, когда решение налогового органа должно было быть вручено налогоплательщику по почте или иным способом.
     
     Кроме того, налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением о возмещении НДС.
     
     Данный спор отнесен АПК РФ к делам искового производства (раздел II АПК РФ), и в силу положений п. 3 ст. 79 НК РФ данное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
     
     В рассматриваемом случае трехлетний срок начинает течь, как правило, со дня получения налогоплательщиком решения налогового органа об отказе в возмещении НДС по почте или иным способом либо, если решение налоговым органом не было принято, - со дня, когда решение налогового органа должно было быть вручено налогоплательщику по почте или иным способом.
     
     Таким образом, Пленум ВАС РФ подчеркнул, что исковое заявление о возмещении НДС - это самостоятельное требование налогоплательщика, которое, хотя и вытекает из публичных правоотношений - решений (бездействия) налогового органа, должно рассматриваться согласно правилам АПК РФ, установленным для искового производства, и, следовательно, срок на обращение в арбитражный суд с данным заявлением составляет три года считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
     
     2. Арбитражный суд может отказать налогоплательщику в удовлетворении заявления о возмещении НДС, если налогоплательщиком не соблюден досудебный (административный) порядок получения возмещения НДС.
     
     В п. 2 постановления Пленума ВАС РФ N 65 разъяснено следующее.
     
     Положения главы 21 НК РФ, в том числе ст. 165 и 176, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по налоговой ставке 0%.
     
     Согласно этому порядку рассмотрение заявлений налогоплательщиков о возмещении НДС и принятие по ним решений отнесены к компетенции налоговых органов, которые принимают такие решения по результатам проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации и приложенных к ней документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а также дополнительно истребованных на основании п. 8 ст. 88 настоящего Кодекса документов, подтверждающих в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.
     
     Как определено п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 настоящего Кодекса.
     
     В силу части 1 ст. 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на возмещение НДС, то есть если надлежащее соблюдение налогоплательщиком регламентированной главой 21 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.
     
     Под несоблюдением налогоплательщиком установленной НК РФ административной (внесудебной) процедуры возмещения НДС следует понимать не только его непосредственное обращение в суд, минуя налоговый орган, но и представление в налоговый орган вместе с соответствующей налоговой декларацией неполного комплекта документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
     
     Кроме того, вышеназванная процедура не может считаться соблюденной налогоплательщиком, если последний не выполнил требование налогового органа, предъявленное на основании п. 8 ст. 88 НК РФ, о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов. При этом судам следует учитывать, что представление документов, имеющих незначительные дефекты формы или содержания, в целях настоящего разъяснения не может рассматриваться как непредставление этих документов. При возникновении спора значительность таких дефектов оценивается судом.
     
     В исключительных случаях суд может признать административную (внесудебную) процедуру возмещения НДС соблюденной, если установит, что правомерно истребованные у налогоплательщика налоговым органом документы представлены налогоплательщиком непосредственно в суд по уважительным причинам (например, по причине изъятия у налогоплательщика соответствующих документов полномочным государственным органом или должностным лицом).
     
     Комментарий
     
     Из п. 2 постановления Пленума ВАС РФ N 65 следует, что налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа и (или) с исковым заявлением о возмещении НДС, а арбитражный суд должен соответственно рассмотреть по существу данные требования только в случае, если налогоплательщиком соблюдена досудебная (административная) процедура реализации права на возмещении НДС, регламентированная главой 21 НК РФ, которая включает:
     
     - представление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При этом налогоплательщик должен представить полный комплект документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ:
     
     - представление налогоплательщиком в налоговый орган заявления о возмещении НДС;
     
     - представление налогоплательщиком в налоговый орган дополнительно истребованных налоговым органом на основании п. 8 ст. 88 НК РФ документов, подтверждающих в соответствии со ст. 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов по НДС.
     
     Пленум ВАС РФ подчеркнул, что арбитражный суд может признать досудебную (административную) процедуру возмещения НДС соблюденной, если установит, что истребованные налоговым органом на основании п. 8 ст. 88 НК РФ у налогоплательщика документы представлены налогоплательщиком непосредственно в арбитражный суд по уважительным причинам (например, по причине изъятия у налогоплательщика соответствующих документов полномочным государственным органом или должностным лицом).
     
     Пленум ВАС РФ поставил соблюдение досудебной (административной) процедуры возмещения НДС в том числе в зависимость от правомерности истребования у налогоплательщика налоговым органом документов.
     
     Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган при камеральной налоговой проверке налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение НДС, вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.
     
     Таким образом, законодатель указал, что истребуемые налоговым органом документы должны прежде всего подтверждать правомерность применения налоговых вычетов по НДС.
     
     Иными словами, если налоговый орган на основании п. 8 ст. 88 НК РФ истребовал у налогоплательщика документы, которые не имеют никакого отношения к подтверждению правомерности применения налогового вычета по НДС, то непредставление налогоплательщиком данных документов налоговому органу не может служить основанием для отказа ему в иске (заявлении) арбитражным судом в связи с несоблюдением досудебной (административной) процедуры.
     
     Кроме того, Пленум ВАС РФ, говоря о дополнительно представленных налогоплательщиком документах, подтверждающих применение вычетов по НДС, истребованных налоговым органом на основании п. 8 ст. 88 НК РФ, разъяснил, что представление документов, имеющих незначительные дефекты формы или содержания, не может рассматриваться как непредставление этих документов.
     
     При этом Пленум ВАС РФ допускает незначительные дефекты формы или содержания только тех документов, которые представляются налогоплательщиком дополнительно по требованию налогового органа. В документах, представление которых предусмотрено ст. 165 НК РФ, никаких дефектов форм или содержания быть не должно.
     
     Налоговый орган, отказывая налогоплательщику в возмещении НДС по тем основаниям, что в дополнительно представленных налогоплательщиком документах, подтверждающих применение вычетов по НДС, истребованных налоговым органом на основании п. 8 ст. 88 НК РФ, содержатся дефекты формы или содержания, должен указать на их значительность, то есть на то, что эти дефекты каким-либо образом влияют на право налогоплательщика на возмещение НДС.
     
     При этом если между налогоплательщиком и налоговым органом возникнет спор, являются ли дефекты, допущенные в содержании или в форме документов, значительными, этот спор будет разрешаться судьей, рассматривающим спор, исходя из его внутренних убеждений (ст. 71 АПК РФ), основанных на доводах, приведенных налогоплательщиком и налоговым органом.
     
     3. При выявлении факта несоблюдения налогоплательщиком досудебной (административной) процедуры арбитражный суд, рассматривая заявление налогоплательщика о признании незаконным решения налогового органа, принимает решение об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика, а рассматривая заявление о возмещении НДС, - выносит определение об оставлении заявления налогоплательщика без рассмотрения.
     
     В п. 3 постановления Пленума ВАС РФ N 65 разъяснено следующее.
     
     В случае выявления факта несоблюдения налогоплательщиком упомянутой в п. 2 настоящего постановления Пленума ВАС РФ процедуры (в том числе признания неуважительными причин непредставления налогоплательщиком необходимых документов в налоговый орган) при рассмотрении его заявления о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС (бездействия налогового органа) суд отказывает в удовлетворении такого заявления, имея в виду, что законность подобного решения (бездействия) оценивается им исходя из обстоятельств, существовавших на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения (в период бездействия).
     
     Если вышеуказанные обстоятельства выявлены судом при рассмотрении заявления налогоплательщика о возмещении НДС, суд применительно к п. 2 ст. 148 АПК РФ оставляет данное заявление без рассмотрения.
     
     Соответствующие судебные акты принимаются судом и в случае, если налогоплательщик без уважительных причин представил все необходимые документы непосредственно в суд, минуя налоговый орган.
     
     При этом налогоплательщик вправе обратиться (повторно обратиться) в налоговый орган, выполнив надлежащим образом требования главы 21 НК РФ. В случае несогласия с принятым налоговым органом решением налогоплательщик также может обжаловать это решение в судебном порядке.
     
     Комментарий
     
     В п. 3 постановления Пленума ВАС РФ N 65 указано, как должен поступить арбитражный суд с заявлением (исковым заявлением) налогоплательщика в случае, если он выявил факт несо-блюдения налогоплательщиком досудебной (административной) процедуры.
     
     По заявлению налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявления.
     
     В рассматриваемом случае, вынося такое решение, арбитражный суд фактически признает законность принятого налоговым органом решения об отказе в возмещении НДС и неправомерность действий налогоплательщика по несоблюдению досудебной (административной) процедуры возмещения НДС.
     
     По исковому заявлению налогоплательщика о возмещении НДС арбитражный суд принимает определение об оставлении искового заявления без рассмотрения, поскольку налогоплательщиком не соблюдена досудебная процедура возмещения НДС и налогоплательщику следует обращаться с требованием, которое было заявлено в арбитражный суд, к налоговому органу, а не к арбитражному суду.
     
     При этом Пленум ВАС РФ подчеркнул, что в случае, если арбитражный суд принял тот или иной из вышеуказанных судебных актов, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возмещении НДС при соблюдении досудебной (административной) процедуры возмещения НДС.
     
     Если налоговым органом по результатам рассмотрения представленных документов будет принято решение об отказе в возмещении НДС, налогоплательщик вправе обжаловать это решение в судебном порядке в случае несогласия с принятым налоговым органом решением.
     
     4. Документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, не должны прилагаться налогоплательщиком к налоговой декларации по НДС.
     
     В п. 4 постановления Пленума ВАС РФ N 65 разъяснено следующее.
     
     Поскольку нормы главы 21 НК РФ не предусматривают обязанности налогоплательщика на момент представления налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение НДС, прилагать к ней документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов, отказ в возмещении НДС по мотиву неприложения к налоговой декларации вышеупомянутых документов должен признаваться неправомерным.
     
     Кроме того, судам надлежит учитывать, что на основании взаимосвязанного толкования положений ст. 88 и 176 НК РФ можно сделать вывод о том, что налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в возмещении НДС по мотиву недоказанности им правомерности применения налоговых вычетов, не истребовав и не проверив необходимые документы, определенные ст. 172 НК РФ.
     
     Комментарий
     
     Из п. 4 постановления Пленума ВАС РФ N 65 следует, что если налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС и приложенных к ней документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, придет к выводу о недоказанности налогоплательщиком правомерности применения налоговых вычетов, то он должен до принятия решения об отказе в возмещении НДС истребовать и проверить на основании п. 8 ст. 88 настоящего Кодекса все необходимые документы, определенные ст. 172 НК РФ.
     
     И только в случае, если и после исследования дополнительно представленных налогоплательщиком документов налоговый орган не изменит своего вывода о недоказанности налогоплательщиком правомерности применения налоговых вычетов, он будет вправе принять решение об отказе в возмещении НДС.
     
     Арбитражный суд должен принять судебный акт о незаконности решения налогового органа об отказе в возмещении НДС в случае, если налоговым органом отказано в возмещении НДС по тем основаниям, что к налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение НДС, налогоплательщиком не приложены документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.
     
     Документы, указанные в ст. 172 НК РФ, не должны прилагаться налогоплательщиком при представлении им налоговой декларации в налоговый орган, а следовательно, их непредставление налогоплательщиком вместе с декларацией не может служить основанием для отказа в возмещении НДС.
     
     Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.
     
     В случае отказа налогоплательщика в представлении или непредставления налогоплательщиком данных документов по требованию налогового органа налоговый орган вправе принять решение об отказе в возмещении НДС.
     
     5. Арбитражный суд рассматривает спор между налоговым органом и налогоплательщиком на основании доводов, приведенных налогоплательщиком, возражений налогового органа, приведенных по результатам камеральной проверки и (или) возражений, дополнительно представленных налоговым органом в ходе судебного разбирательства.
     
     В п. 5 постановления Пленума ВАС РФ N 65 разъяснено следующее.
     
     Согласно п. 2 и 3 ст. 176 НК РФ по окончании камеральной проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение этого налога, налоговый орган обязан в течение семи дней принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении данной проверки не были выявлены нарушения, препятствующие возмещению. В случае же выявления таких нарушений уполномоченными должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки.
     
     В связи с этим, рассматривая заявление налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа и выясняя вопрос о наличии у налогового органа основания для отказа (уклонения) от возмещения заявителю истребуемой суммы НДС, суд должен исследовать доводы заявителя, а также возражения налогового органа, приведенные по результатам камеральной проверки и (или) дополнительно представленные в ходе судебного разбирательства, и установить их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.
     
     При этом если налогоплательщик предъявил требование о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС, в котором не приведены конкретные мотивы отказа, или бездействия налогового органа, а также в случае представления налогоплательщиком непосредственно в суд документов, истребованных налоговым органом на основании п. 8 ст. 88 НК РФ, когда причины непредставления этих документов в налоговый орган признаны уважительными, суд может обязать налоговый орган на основании ст. 135 АПК РФ представить в порядке подготовки дела к судебному разбирательству аргументированные возражения против возмещения НДС.
     
     Комментарий
     
     Согласно п. 1 ст. 168 АПК РФ при принятии решения арбитражный суд оценивает доказательства и доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений.
     
     Таким образом, данной нормой определено, что именно необходимо исследовать арбитражному суду при вынесении решения: доказательства и доводы лиц, участвующих в деле.
     
     Пункт 6 ст. 200 АПК РФ (норма, регулирующая рассмотрение дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений) определяет, что в случае непредставления налоговым органом доказательств, необходимых для рассмотрения дела и принятия решения, арбитражный суд может истребовать их по своей инициативе.
     
     Руководствуясь вышеприведенными положениями законодательства, Пленум ВАС РФ в п. 5 данного постановления уточнил, что при рассмотрении заявления налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа, заявления о возмещении НДС арбитражный суд исследует:
     
     - доводы налогоплательщика;
     
     - возражения налогового органа, приведенные по результатам камеральной проверки;
     
     - возражения налогового органа, дополнительно представленные в ходе судебного разбирательства.
     
     Доводы налогоплательщика могут быть изложены в возражениях на акт камеральной налоговой проверки, в заявлении (исковом заявлении) и в иных процессуальных документах, предъявляемых в арбитражный суд. Возражения налогового органа, приведенные по результатам камеральной проверки, - это акт камеральной налоговой проверки; решение, принятое по результатам камеральной налоговой проверки. Под возражениями налогового органа, дополнительно представляемыми в ходе судебного разбирательства, следует понимать отзыв на заявление (исковое заявление) и иные процессуальные документы, представляемые налоговым органом в арбитражный суд.
     
     При этом Пленум ВАС РФ предусмотрел случаи, при наличии которых арбитражный суд может обязать налоговый орган представить аргументированные возражения против возмещения НДС:
     
     - если в исследуемом арбитражным судом решении налогового органа не приведены кон-кретные мотивы отказа в возмещении НДС или бездействия налогового органа;
     
     - если налогоплательщик представил непосредственно в арбитражный суд документы, истребованные налоговым органом на основании п. 8 ст. 88 НК РФ, когда причины непредставления этих документов в налоговый орган признаны арбитражным судом уважительными.
     
     6. По заявлению налогоплательщика о признании незаконным решения налогового органа арбитражный суд, принимая решение о признании оспариваемого решения (бездействия) налогового органа незаконным, обязывает налоговый орган в установленный судом срок возместить соответствующую сумму НДС.
     
     В п. 6 постановления Пленума ВАС РФ N 65 разъяснено следующее.
     
     Если при рассмотрении заявления налогоплательщика о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС (бездействия налогового органа) суд установит, что мотивы отказа не обоснованы, он признает оспариваемое решение (бездействие) незаконным и в резолютивной части судебного акта обяжет налоговый орган в установленный судом срок возместить соответствующую сумму НДС.
     
     В то же время, если налогоплательщик оспорил бездействие налогового органа либо его решение об отказе в возмещении НДС, в котором не приведены конкретные мотивы отказа или приведены мотивы, признанные судом необоснованными, но налоговым органом непосредственно в суд представлены возражения против возмещения, признанные судом законными и обоснованными, суд ограничится признанием незаконным оспариваемого решения (бездействия) налогового органа.
     
     Комментарий
     
     Из подпункта 3 п. 4 и подпункта 3 п. 5 ст. 201 АПК РФ следует, что в случае удовлетворения полностью или частично требований налогоплательщика в резолютивной части решения по спору о признании решения налогового органа незаконным, должно содержаться в том числе указание на признание оспариваемого решения налогового органа незаконным полностью или в части и на обязанность налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, а в резолютивной части решения по спору о признании бездействия налогового органа незаконным - указание на признание оспариваемого бездействия налогового органа незаконным и обязанность налогового органа совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.
     
     В п. 6 постановления Пленума ВАС РФ N 65 разъяснено, что по заявлению налогоплательщика о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС (бездействия налогового органа) в случае удовлетворения заявления налогоплательщика арбитражный суд в резолютивной части решения должен указать на обязанность налогового органа в установленный судом срок возместить соответствующую сумму НДС.
     
     Иными словами, налогоплательщик при обращении в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа может просить арбитражный суд, руководствуясь положениями ст. 201 АПК РФ, указать в резолютивной части решения об устранении налоговым органом допущенных нарушений прав и законных интересов налогоплательщика путем возмещения суммы НДС в срок, определяемый арбитражным судом.
     
     Пленумом ВАС РФ обращено внимание судов на то, что если арбитражный суд придет к выводу о незаконности решения (бездействия) налогового органа, однако налоговым органом непосредственно в арбитражный суд будут представлены возражения против возмещения НДС и если эти возражения будут признаны арбитражным судом законными и обоснованными, арбитражный суд в резолютивной части должен указать только на признание незаконным оспариваемого решения (бездействия) налогового органа и не решать вопрос о возмещении НДС.
     
     7. По заявлению налогоплательщика о возмещении НДС арбитражный суд принимает решение о возмещении НДС при непредставлении налоговым органом каких-либо возражений против возмещения НДС.
     
     В п. 7 постановления Пленума ВАС РФ N 65 разъяснено следующее.
     
     Если налогоплательщик предъявил только самостоятельное требование о возмещении НДС, суд проверяет законность и обоснованность мотивов отказа, изложенных в решении налогового органа (при наличии такового), а также возражений против возмещения, представленных налоговым органом непосредственно в суд, и по результатам исследования принимает решение об удовлетворении либо об отказе в удовлетворении требования налогоплательщика.
     
     При непредставлении налоговым органом каких-либо возражений против возмещения (в том числе непосредственно в суд) суд принимает решение об удовлетворении требования налогоплательщика.
     
     Комментарий

     В п. 7 постановления Пленума ВАС РФ N 65 определено, что по исковому заявлению налогоплательщика о возмещении НДС, поданному в арбитражный суд, арбитражный суд должен исследовать не только возражения налогового органа против возмещения НДС, представленные непосредственно в суд, но и решение налогового органа об отказе в возмещении ФНДС (при наличии).

     
     Если налоговый орган не представил в арбитражный суд возражения против возмещения НДС, арбитражный суд исследует только решение налогового органа и в случае, если арбитражный суд приходит к выводу о незаконности отказа в возмещении НДС, изложенного налоговым органом в решении, арбитражный суд принимает решение об удовлетворении требования налогоплательщика о возмещении НДС.