Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Особенности декларирования доходов индивидуальными предпринимателями


Особенности декларирования доходов индивидуальными предпринимателями*1

     _____     
     *1 Текст приказа Минфина России от 29.12.2007 N 162н, комментарий к нему и пример заполнения новой формы 3-НДФЛ см.: НВ: комментарии… - 2008. - N 3. - С. 53-84; N 4. - С. 42-73.
     
Т.Ю. Левадная,
советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
     

1. Общие положения

     
     Завершен очередной налоговый период, которым для плательщиков налога на доходы физических лиц (НДФЛ) является календарный год, а это означает, что для них, в том числе для индивидуальных предпринимателей, наступило время сдачи налоговой отчетности.
     
     Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которые применяют обычную систему налогообложения доходов, обязаны в соответствии со ст. 227 и 229 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не позднее 30 апреля 2008 года представить в территориальную налоговую инспекцию ФНС России по месту своего учета, то есть по месту жительства, налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ (далее - декларация 3-НДФЛ).
     
     Индивидуальные предприниматели, состоявшие в истекшем налоговом периоде на налоговом учете, должны представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию 3-НДФЛ в установленные сроки независимо от фактического осуществления ими предпринимательской деятельности. Освобождение налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей от обязанности по представлению налоговой декларации в связи с фактическим неосуществлением предпринимательской деятельности и (или) неполучением доходов от деятельности главой 23 НК РФ не предусмотрено.
     
     В то же время согласно подпункту 24 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения). Следовательно, у индивидуальных предпринимателей не возникает обязанности декларировать суммы таких доходов в декларации 3-НДФЛ.
     
     Если индивидуальными предпринимателями осуществляются только те виды экономической деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД, и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей  (ЕГРИП) не содержится сведений о заявленном ими праве на осуществление иных видов экономической деятельности, не подпадающих под уплату ЕНВД, то обязанности декларировать доходы в общеустановленном порядке у таких налогоплательщиков не возникает.
     
     Если же в ЕГРИП такие сведения имеются, то индивидуальным предпринимателям следует по окончании налогового периода письменно уведомить налоговый орган по месту жительства о том, что виды экономической деятельности, не подпадающие под уплату ЕНВД, в налоговом периоде ими не осуществлялись, чтобы налоговым органам не пришлось самим выяснять это у налогоплательщиков.
     

2. Новая форма декларации 3-НДФЛ

     
     Новая форма декларации 3-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н, согласно п. 3 которого новая форма 3-НДФЛ применяется в отношении доходов, полученных налогоплательщиками - физическими лицами за налоговый период 2007 года.
     
     Новая форма декларации 3-НДФЛ и Порядок ее заполнения размещены на интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru; там же помещена и программа по автоматизированному заполнению формы 3-НДФЛ за 2007 год. Бланки декларации 3-НДФЛ можно получить в любом территориальном налоговом органе бесплатно.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена индивидуальным предпринимателем в налоговый орган лично или через своего уполномоченного представителя либо направлена в виде почтового отправления с описью вложения. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, поэтому если налогоплательщик отправляет декларацию по почте, то для того чтобы налоговая декларация считалась представленной своевременно, необходимо, чтобы на штемпеле конверта стояла дата отправки - не позднее 30 апреля 2008 года.
     
     Необходимость обновления формы декларации 3-НДФЛ была обусловлена прежде всего поправками, внесенными в главу 23 НК РФ в 2007 году рядом федеральных законов.
     
     В частности, расширен перечень социальных налоговых вычетов и изменен их размер, исключен из перечня имущественных налоговых вычетов вычет по доходам от реализации ценных бумаг, уточнен перечень объектов для предоставления имущественных налоговых вычетов по продаже и покупке жилых помещений, добавлен имущественный налоговый вычет при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве, изменен порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды. Все это потребовало внесения соответствующих изменений в форму декларации 3-НДФЛ, что выразилось, главным образом, в появлении новых листов декларации и увеличении ее объема.
     
     В то же время изменились не только содержание и объем формы декларации 3-НДФЛ. Новая форма декларации - это машиночитаемый бланк, позволяющий применять сканерные технологии при обработке бумажных документов, что многократно увеличивает скорость обработки деклараций на бумажном носителе, а также позволяет избежать ошибок, возникающих при вводе декларации в информационные ресурсы налоговых органов.
     
     Декларация 3-НДФЛ заполняется налогоплательщиком или его уполномоченным представителем с учетом следующих требований.
     
     Представление формы декларации в виде машиночитаемого бланка означает прежде всего, что ряд показателей формы отражается в строках, разделенных на строго определенное количество клеток, и при заполнении этих строк значениями в каждую клетку вносится только один символ (прописная буква, цифра, другие знаки) по определенному шаблону. При этом знак равенства (=) в показателях сумм используется как разделитель рублей и копеек, а в показателях дат - как разделитель между днем, месяцем и годом. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных в форме декларации, в соответствующей строке ставится прочерк.
     
     Все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм НДФЛ, которые исчисляются и показываются в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.
     
     Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.
     
     Для исправления ошибок налогоплательщику необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подпись налогоплательщика или его уполномоченного представителя под исправлением с указанием даты исправления.
     
     Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
     

3. Структура декларации 3-НДФЛ

     
     Новая форма декларации 3-НДФЛ включает 24 листа. Из них первые две страницы являются титульным листом декларации, в следующих четырех листах содержатся Разделы 1, 2, 3 и 4, которые используются для непосредственного расчета налоговой базы и сумм НДФЛ по доходам, облагаемым по различным налоговым ставкам. В Разделе 5 декларации производится расчет итоговой суммы НДФЛ, причитающейся к уплате (доплате) / возврату по всем видам доходов, а в Разделе 6 декларации определяются суммы НДФЛ, подлежащие уплате (доплате) в бюджет / возврату из бюджета в зависимости от кода бюджетной классификации (КБК) и кода по ОКАТО (согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413).
     
     На Листах А, Б, В1 и В2 декларации отражаются доходы налогоплательщиков в зависимости от источников их получения и ставки налога, установленной для их налогообложения. Применительно к конкретным видам доходов заполняются:
     
     - Лист А - по всем налогооблагаемым доходам, полученным налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности и частной практики;
     
     - Лист Б - по всем налогооблагаемым доходам, полученным налогоплательщиком от источников за пределами Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности и частной практики;
     
     - Лист В1 - по доходам налогоплательщика, полученным от осуществления предпринимательской деятельности;
     
     - Лист В2 - по доходам налогоплательщика, полученным от занятия частной практикой.
     
     Итоговые данные вышеуказанных Листов используются для заполнения Разделов 1-6 декларации 3-НДФЛ.
     
     Остальные двенадцать Листов декларации (от Г до Л) являются приложениями, предназначенными для расчета размера различных налоговых вычетов, на которые претендует налогоплательщик, и также используются для заполнения Разделов 1-6 декларации 3-НДФЛ:
     
     - Лист Г - для расчета и отражения сумм доходов налогоплательщика, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ;
     
     - Лист Д - для расчета налогоплательщиком профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;
     

     - Лист Е - для расчета налогоплательщиком профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера;
     
     - Лист Ж1 - для расчета налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества;
     
     - Лист Ж2 - для расчета налогоплательщиком налоговых вычетов от продажи имущественных прав;
     
     - Лист З - для расчета налогоплательщиком налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
     
     - Лист И - для расчета налогоплательщиком налоговой базы по осуществляемым доверительным управляющим операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
     
     - Лист К1 - для расчета налогоплательщиком стандартных налоговых вычетов;
     
     - Лист К2 - для расчета налогоплательщиком социальных налоговых вычетов;
     
     - Лист К3 - для расчета налогоплательщиком социальных налоговых вычетов, установленных подпунктом 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования;
     
     - Лист К4 - для расчета налогоплательщиком социальных налоговых вычетов, установленных подпунктом 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения;
     
     - Лист Л - для расчета налогоплательщиком имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
     
     После оформления всех необходимых листов декларации 3-НДФЛ налогоплательщик заполняет соответствующие разделы декларации в целях расчета налоговой базы по НДФЛ и суммы налога по доходам, облагаемым по разным налоговым ставкам.
     
     Итоговые показатели, отраженные на страницах Листов А - Л декларации 3-НДФЛ, используются при заполнении Разделов 1, 2, 3, 4, 5 и 6 декларации; разделы 1, 2, 3 и 4 декларации заполняются в целях расчета налогоплательщиком налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым соответственно по ставкам 13%, 30%, 35% и 9%.
     
     В Разделе 5 декларации 3-НДФЛ налогоплательщик рассчитывает итоговую сумму налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем видам доходов.
     

     После оформления Разделов 1, 2, 3, 4 и 5 заполняется Раздел 6 декларации 3-НДФЛ, в котором отражается информация по суммам НДФЛ, подлежащим уплате (доплате) в бюджет/ возврату из бюджета с указанием КБК.
     
     Налогоплательщик вправе составить реестр документов, прилагаемых к декларации 3-НДФЛ и подтверждающих сведения, указанные в соответствующих разделах и листах декларации.
     
     После заполнения и комплектования декларации 3-НДФЛ налогоплательщик проставляет сквозную нумерацию заполненных страниц в поле "Стр.".
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что страницы 001 и 002 титульного листа, Раздел 5 и Раздел 6 декларации 3-НДФЛ заполняются и представляются всеми налогоплательщиками в обязательном порядке.
     
     Остальные разделы (с 1 по 4) и листы декларации не являются обязательными и заполняются по выбору налогоплательщика в зависимости от вида полученного дохода, ставки налога, по которой облагается полученный доход, и наличия у налогоплательщика права на получение налоговых вычетов и расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.
     
     При сравнении форм декларации 3-НДФЛ за 2005-2006 годы и декларации 3-НДФЛ за 2007 год можно увидеть, что изменения коснулись не всех листов и разделов декларации.  В частности, практически не изменилось содержание Разделов 5 и 6, Листов Б, Г, Д, Е, З и И декларации. Не изменился и общий порядок заполнения формы декларации 3-НДФЛ: по-прежнему в верхней части каждой заполняемой страницы проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный территориальным налоговым органом, а также фамилия и инициалы налогоплательщика; в нижней части каждой заполняемой страницы в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляется подпись налогоплательщика или его уполномоченного представителя и дата подписания декларации. К декларации 3-НДФЛ должна прилагаться копия документа, подтверждающего полномочия уполномоченного представителя индивидуального предпринимателя.
     
     Налогоплательщик вправе самостоятельно снять копию с представляемой им декларации, а должностное лицо территориального налогового органа обязано по просьбе налогоплательщика проставить на копии декларации отметку о ее принятии, а также заверить ее подписью и указать дату представления декларации индивидуальным предпринимателем или его уполномоченным представителем.
     

4. Особенности заполнения отдельных листов и разделов декларации 3-НДФЛ

     

4.1. Заполнение титульного листа

     
     Страницы 001 и 002 титульного листа декларации 3-НДФЛ предназначены для указания персональных данных налогоплательщика.
     
     При заполнении страницы 001 титульного листа налогоплательщику необходимо указать:
     
     - вид документа, в поле, состоящем из двух ячеек. При заполнении первичной декларации в первой ячейке проставляется значение 1, вторая ячейка не заполняется. Если индивидуальный предприниматель вносит изменения и дополнения в представленную ранее декларацию 3-НДФЛ за 2007 год, то в первой ячейке проставляется значение 3, а через дробь - порядковый номер корректировки, отражающий, какая по счету декларация за отчетный налоговый период представляется налогоплательщиком в территориальный налоговый орган (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.);
     
     - отчетный налоговый период - календарный год, за который представляется налоговая декларация;
     
     - наименование территориального налогового органа, в который представляется налоговая декларация, и его код;
     
     - код по ОКАТО, который представляет собой код объекта административно-территориального деления, являющегося местом жительства (пребывания) налогоплательщика; указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95. Фактически в этом поле налогоплательщик проставляет код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находится место его жительства (пребывания).
     
     Налогоплательщик может узнать код по ОКАТО в налоговом органе по месту своего учета (жительства) или обратиться на сайт своего регионального Управления ФНС России. На сайте ФНС России www.nalog.ru возможность узнать  ОКАТО налогоплательщика - физического лица реализована следующим образом. Войдя в подраздел "Заполнить платежное поручение" раздела "online - сервисы" главной страницы сайта, налогоплательщику необходимо поэтапно в интерактивном режиме ввести полный адрес, включающий все его элементы (от региона до улицы, а в некоторых случаях - с указанием номера дома). После окончания ввода полного адреса на экране высветится строка с тремя показателями: код ИФНС России, код ОКАТО, код ОКАТОМ. Значение показателя с аббревиатурой "ОКАТОМ" и будет значением кода ОКАТО муниципального образования, на территории которого проживает налогоплательщик.
     
     Например, для налогоплательщика, место жительства которого определено по адресу: Московская область, Балашихинский район,  г. Балашиха, Северный микрорайон, после ввода всех элементов адреса на экране высветится строка: Код ИФНС 5001, ОКАТО 46204000000, ОКАТОМ 46204000000. Налогоплательщик, проживающий по указанному адресу, показатель "код по ОКАТО" декларации заполняет значением 46204000000. Вышеприведенный адрес места жительства относится к территории муниципального образования "Городской округ Балашиха". Представлять декларацию налогоплательщику необходимо в ИФНС России по г. Балашихе Московской области с кодом 5001.
     
     В специально отведенном поле указывается категория, к которой относится налогоплательщик, путем проставления знака "V". Если налогоплательщик может быть отнесен по различным основаниям к нескольким категориям, то он делает на титульном листе декларации отметку в крайнем левом поле, указывающую на соответствующее основание для представления декларации.
     
     В частности, поле "физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя" заполняется индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке, вне зависимости от получения ими в 2007 году иных видов доходов.
     
     Так, если налогоплательщик, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, имеющий обязанность по представлению налоговой декларации в соответствии со ст. 227 НК РФ, имеет также обязанность по представлению этой декларации согласно ст. 228 настоящего Кодекса в связи с продажей собственного имущества либо он вправе представить декларацию с целью получения имущественного налогового вычета по приобретению квартиры, то при заполнении соответствующего поля декларации ему необходимо указать категорию "физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя".
     
     Индивидуальные предприниматели, являющиеся главами крестьянских (фермерских) хозяйств, заполняют поле "глава крестьянского (фермерского) хозяйства".
     
     Далее в специальных полях приводятся персональные данные налогоплательщика: фамилия, имя, отчество, дата рождения, место рождения, гражданство и код страны, гражданином которой является налогоплательщик. В поле "Гражданство" указывается название страны, гражданином которой является налогоплательщик, а в поле "Код страны" - код страны, гражданином которой является налогоплательщик, согласно Общероссийскому классификатору стран мира, утвержденному постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст.
     
     В следующих пяти полях отражаются название документа, удостоверяющего личность налогоплательщика (паспорт или иной документ, удостоверяющий его личность), код документа в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации, а также серия и номер документа, кем выдан документ и дата выдачи в соответствии с реквизитами документа, удостоверяющего личность налогоплательщика.
     
     В специально отведенном поле страницы 001 титульного листа приводятся количество страниц, на которых составлена декларация, а также количество листов приложенных к декларации подтверждающих документов или их копий, включая документы, подтверждающие полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика.
     
     В левой нижней части страницы 001 титульного листа заполняется поле, содержащее указание на налогоплательщика или его представителя, путем проставления знака "V".
     
     Согласно п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое лицо или юридическое лицо, осуществляющее свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
     
     Если достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются представителем налогоплательщика, то в специальном поле указываются полное наименование организации - юридического лица либо фамилия, имя, отчество (полностью) физического лица - представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность.
     
     Декларацию имеет право подписывать не только налогоплательщик, но и его уполномоченный представитель.
     
     Если представителем налогоплательщика является организация, то декларация подписывается руководителем организации и заверяется печатью организации с проставлением даты подписания.
     
     При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, физическим лицом - представителем налогоплательщика ставятся подпись физического лица и дата подписания. Далее приводится наименование документа, подтверждающего полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика, и к декларации прилагается копия указанного документа.
     
     При заполнении страницы 002 титульного листа налогоплательщик указывает:
     
     - статус налогоплательщика, определяемый на основании ст. 207 НК РФ, в соответствии с которой налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в году в течение 12 следующих подряд месяцев;
     
     - место жительства налогоплательщика. Проставление знака "V" в соответствующем поле обозначает наличие у налогоплательщика адреса места жительства в Российской Федерации или адреса места пребывания в Российской Федерации (при отсутствии места жительства);
     
     - адрес места жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства, с указанием реквизитов места жительства, определенных в ст. 11 НК РФ.
     
     Цифровой "код региона" приводится в соответствии с Приложением N 2 к Порядку заполнения декларации.
     
     При указании элементов адреса для городов Москва и Санкт-Петербург заполняется элемент адреса "Код региона", а элементы адреса "Район" и "Город" не заполняются.
     
     При отсутствии одного из элементов адреса в отведенном для этого элемента поле ставится прочерк.
     
     Для взаимодействия налогового органа с налогоплательщиком приводится номер контактного телефона с указанием кода города.
     

4.2. Порядок заполнения Раздела 1 декларации 3-НДФЛ

     
     Индивидуальные предприниматели обязаны отражать в декларации 3-НДФЛ все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, для получения которых у налогоплательщика имеются основания, суммы налога, удержанные налоговыми агентами (если таковые имелись), а также суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам отчетного налогового периода.
     
     Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщиков, которые получены ими как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.
     
     Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
     
     По доходам, полученным налогоплательщиками в налоговом периоде от занятия предпринимательской деятельностью или частной практикой, а также от выполнения трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, налоговая ставка для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации установлена в размере 13% независимо от размера дохода. К этой группе доходов относятся, в частности, заработная плата, вознаграждения за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения, доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы, полученные от реализации, предоставления в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и т.д.
     
     В Разделе 1 декларации 3-НДФЛ налогоплательщики - налоговые резиденты Российской Федерации производят расчет общей суммы дохода, подлежащего налогообложению, налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 13%.
     
     Общая сумма дохода, облагаемого по ставке 13% (строка 010), определяется путем сложения суммы дохода, указанной в подпункте 2.1 на Листе А декларации, - по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 13%, общей суммы дохода, полученной от источников за пределами Российской Федерации, указанной в подпункте 2.1 на Листе Б декларации, - в случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации, облагаемых налогом по ставке 13%, и сумм дохода от предпринимательской деятельности и частной практики, указанных в подпунктах 3.1 Листа В1 и Листа В2 декларации.
     
     Общая сумма дохода, не подлежащего налогообложению (строка 020) в соответствии со ст. 217 НК РФ (кроме доходов в виде стоимости выигрышей и призов), переносится из подпункта 1.7 Листа Г декларации.
     
     Общая сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13% (строка 030), рассчитывается путем вычитания из показателя по строке 010 показателя по строке 020.
     
     Сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу (строка 040), определяется путем сложения следующих показателей:
     
     - суммы профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ (сумма значений показателей в подпунктах 3.2 Лис-та В1 и Листа В2 декларации и в подпунктах 2.2 Листа Д и Листа Е декларации);
     
     - суммы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в части имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества (подпункт 3.1 Листа Ж1 декларации);
     
     - суммы налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в части налоговых вычетов по доходам от продажи имущественных прав (подпункт 3.1 Листа Ж2 декларации);
     
     - суммы документально подтвержденных расходов по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг, предусмотренных ст. 214.1 НК РФ (суммы значений показателей в подпунк-тах 4.3 Листа З и Листа И декларации);
     
     - суммы стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ, указываемых в подпункте 2.8 Листа К1 декларации;
     
     - суммы социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 219 НК РФ, указываемых в подпункте 3.1 Листа К2 декларации;
     
     - суммы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (сумма значений показателей в подпунктах 2.5, 2.6, 2.8 и 2.9 Листа Л декларации).
     
     Налоговая база по НДФЛ отражается по строке 050 и рассчитывается как разница между общей суммой дохода, подлежащего налогообложению (строка 030), и суммой расходов и налоговых вычетов, отражаемой по строке 040. Если результат получился отрицательным, то по строке 050 ставится прочерк.
     
     Для расчета итоговой суммы НДФЛ, подлежащей уплате (доплате) / возврату из бюджета, налогоплательщик указывает:
     
     - по строке 060 - сумму налога, исчисленного к уплате, которая определяется путем умножения налоговой базы, отраженной по строке 050, на 0,13 (ставка НДФЛ в размере 13%);
     
     - по строке 070 - общую сумму налога, удержанную у источника выплаты дохода (подпункт 2.4 Листа А декларации);
     
     - по строке 075 - сумму фактически уплаченных авансовых платежей (сумма значений показателей в подпунктах 3.4 Листа В1 и Листа В2 декларации);
     
     - по строке 080 - общую сумму налога, уплаченного на основании налогового уведомления на уплату НДФЛ в связи с неудержанием суммы налога налоговым агентом;
     
     - по строке 090 - сумму налога, уплаченного в иностранных государствах, подлежащую зачету в Российской Федерации, которая переносится из подпункта 2.4 Листа Б декларации;
     
     - по строке 100 - сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, для расчета которой предварительно складываются показатели общей суммы налога, удержанной у источника выплаты (строка 070), суммы фактически уплаченных авансовых платежей (строка 075), суммы налога, уплаченного на основании налогового уведомления на уплату НДФЛ в связи с неудержанием суммы налога налоговым агентом (строка 080). Из полученной суммы налога вычитается сумма налога, исчисленного к уплате, отраженная по строке 060. Если результат получится отрицательный или нулевой, то по строке 100 ставится прочерк;
     
     - по строке 110 - сумму налога, подлежащую уплате (доплате) в бюджет, для расчета которой предварительно складываются показатели общей суммы налога, удержанной у источника выплаты (строка 070), суммы фактически уплаченных авансовых платежей (строка 075), суммы налога, уплаченного на основании налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц в связи с неудержанием суммы налога налоговым агентом (строка 080), и суммы налога, уплаченного в иностранных государствах, подлежащей зачету в Российской Федерации, отраженной по строке 090. Из суммы налога, исчисленного к уплате (строка 060), вычитается вышеназванная предварительно рассчитанная сумма, и если результат получится отрицательный, то по строке 110 ставится прочерк.
     

4.3. Особенности заполнения Листа В1 декларации 3-НДФЛ

     
     В новую форму декларации 3-НДФЛ за 2007 год внесены изменения, которые непосредственно касаются налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой. В частности, в новой форме декларации 3-НДФЛ появились два специальных листа - Лист В1 и Лист В2  (в отличие от одного Листа В в прежней форме декларации 3-НДФЛ).
     
     Вышеуказанные налогоплательщики вправе уменьшить на основании п. 1 ст. 221 НК РФ сумму полученного дохода на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской или профессиональной деятельности, то есть на сумму профессиональных налоговых вычетов.
     
     Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по НДФЛ по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
     
     Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется налогоплательщиками путем фиксирования в соответствующих разделах Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций полученных в налоговом периоде доходов и произведенных расходов на основании первичных документов. Книга учета представляет собой основной сводный учетный документ, в котором указывается личное имущество индивидуального предпринимателя, используемое им при осуществлении деятельности в качестве основных средств, материальных ресурсов и нематериальных активов, а также отражаются финансовые результаты всех операций, произведенных индивидуальным предпринимателем в налоговом периоде. Здесь, в частности, выводятся итоговые суммы доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от всех осуществляемых ими видов деятельности, а также итоговые суммы фактически произведенных расходов, связанных с получением доходов, в том числе по видам этих расходов.
     
     В соответствии с подпунктом 5 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять Книгу учета по запросу налогового органа по месту их жительства и в течение четырех лет обеспечивать сохранность Книги учета и первичных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих уплату налогов.
     

     Порядок заполнения Листов В1 и В2 декларации 3-НДФЛ аналогичен, в то же время показатели на каждом из этих листов отличаются исходя из специфики осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой.
     
     Лист В1 заполняется физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе являющимися главами крестьянских (фермерских хозяйств), - по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности.
     
     При заполнении Листа В1 налогоплательщики указывают в п. 1 наименование вида осуществляемой деятельности и его код в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17.
     
     Далее в подпунктах 2.1 и 2.2 Листа В1 последовательно приводятся:
     
     - по строке 030 - сумма полученного дохода по каждому виду деятельности;
     
     - по строке 040 - суммы фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета.
     
     Произведенные расходы распределяются налогоплательщиком по соответствующим группам:
     
     - по строке 050 - суммы материальных расходов;
     
     - по строке 060 - суммы амортизационных начислений;
     
     - по строке 070 - суммы расходов на оплату труда;
     
     - по строке 080 - суммы прочих расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что в новой форме декларации 3-НДФЛ произведенные расходы налогоплательщика распределяются не только по группам расходов, но и по элементам затрат.
     
     В частности, в расходах на оплату труда (строка 070) должна быть выделена сумма выплат наемным работникам по трудовым договорам, которые действовали в отчетном налоговом периоде (строка 075).
     
     Сумма прочих расходов, указанная налогоплательщиком по строке 080, подробно расшифровывается по конкретным видам расходов в строках 090-200, если такие расходы были произведены в отчетном налоговом периоде, в частности:
     
     - по строке 090 отражаются суммы уплаченных в налоговом периоде налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (за исключением НДФЛ), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе в виде фиксированного платежа), а также таможенных пошлин и сборов, установленных законодательством Российской Федерации;
     

     - по строке 100 приводится сумма арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
     
     - по строке 110 указывается сумма расходов на сертификацию продукции и услуг;
     
     - по строке 120 показывается сумма расходов на приобретение услуг охранной деятельности, пожарной и охранной сигнализации и их обслуживание;
     
     - по строке 130 отражается сумма расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
     
     - по строке 140 приводится сумма расходов на командировки работников;
     
     - по строке 150 показывается сумма расходов на приобретение необходимых периодических изданий и специальной литературы по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью, а также расходов на установку и поддержание в актуальном состоянии информационных систем;
     
     - по строке 160 указывается сумма расходов на консультационные и юридические услуги, оказываемые индивидуальным предпринимателям на основании договоров возмездного оказания услуг;
     
     - по строке 170 отражается сумма расходов на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также системы Интернет;
     
     - по строке 180 приводится сумма расходов на оплату услуг банков;
     
     - по строке 190 показывается сумма расходов на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), профессиональной деятельности индивидуального предпринимателя, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;
     
     - по строке 200 отражается сумма расходов на ремонт основных средств.
     
     Если налогоплательщик понес другие прочие расходы, не перечисленные в строках 090-200 и связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, то он заполняет строку 210, указывая в ней сумму иных прочих расходов.
     
     После заполнения нужных строк по статьям прочих расходов налогоплательщик может себя проверить: значение по строке 080 должно совпадать с суммой всех значений по строкам 090-210.
     
     Строку 220 вправе заполнить индивидуальные предприниматели, которые не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. Такие налогоплательщики могут учесть в составе профессионального налогового вычета сумму расходов в пределах норматива в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
     

     Данное положение не распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
     
     Налогоплательщикам следует иметь в виду, что при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах норматива.
     
     Налогоплательщики, имеющие доход более чем от одного вида деятельности, заполняют необходимое количество Листов В1 декларации по каждому виду деятельности. В этом случае расчет итоговых данных производится на последнем из Листов В1 декларации.
     
     В п. 3 Листа В1 по строкам 230-260 отражаются суммы дохода, суммы профессионального налогового вычета и суммы начисленных и фактически уплаченных авансовых платежей по НДФЛ. Причем суммы начисленных авансовых платежей указываются в соответствии с общей суммой авансов, назначенных налоговым органом и предъявленных налогоплательщику в налоговом уведомлении на уплату авансов.
     
     Для глав крестьянских (фермерских) хозяйств, получающих доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии с п. 14 ст. 217 НК РФ, на Листе В1 заполняется пункт 4 "Справочно", в котором фиксируются год регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства и сумма полученного в налоговом периоде дохода, не подлежащего налогообложению.
     

4.4. Заполнение Листов Г, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И декларации 3-НДФЛ

     
     Налогоплательщики, имевшие в 2007 году статус налогового резидента Российской Федерации, при определении налоговой базы и исчислении суммы НДФЛ с полученных в 2007 году доходов вправе заявить налоговые вычеты при наличии на то соответствующих оснований. Для этого заполняются Листы Г, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И декларации 3-НДФЛ, которые фактически являются вспомогательными и дают возможность налогоплательщикам рассчитать полагающиеся им налоговые вычеты в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.
     
     Форма Листов Г, Д, Е, З, И практически не претерпела изменений; соответственно не изменился и порядок их заполнения.
     
     Форма и порядок заполнения Листа Ж1 изменились; кроме того, в декларации появился новый Лист Ж2.
     
     На Листе Ж1 производится расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества. Лист Ж1 декларации заполняется налогоплательщиками при наличии у них документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, связанные с приобретением реализованного имущества, принадлежавшего налогоплательщикам на праве собственности, или документов, подтверждающих период нахождения реализованного имущества в собственности налогоплательщика до его продажи.
     
     Лист Ж2 декларации 3-НДФЛ предназначен для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, а также при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве.
     

4.5. Заполнение Листов К1, К2, К3, К4, Л декларации 3-НДФЛ

     
     Налогоплательщики - налоговые резиденты Российской Федерации, получившие в 2007 году доходы, облагаемые по ставке 13%, вправе уменьшить свою налоговую базу на сумму стандартных и социальных налоговых вычетов, а также на сумму имущественных налоговых вычетов по приобретению жилых помещений, поименованных в подпункте 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     
     В прежней форме декларации 3-НДФЛ для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов был предназначен лист К. В результате изменений, внесенных в ст. 219 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", перечень социальных налоговых вычетов расширился, в связи с чем Лист К был разделен на два Листа - К1 и К2.
     
     На Листе К1 налогоплательщик рассчитывает положенные ему стандартные налоговые вычеты.
     
     Лист К2 предназначен для расчета социальных налоговых вычетов. Это новый лист декларации, и его форма разработана в соответствии с новыми положениями ст. 219 НК РФ.
     
     В п. 1 Листа К2 производится расчет социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ, за исключением социальных налоговых вычетов, в отношении которых применяются ограничения, установленные п. 2 ст. 219 настоящего Кодекса. К таким социальным налоговым вычетам относятся суммы, перечисленные на благотворительные цели, суммы, уплаченные за обучение детей на очной форме обучения в размере не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка на обоих родителей (опекуна, попечителя), и суммы расходов по дорогостоящему лечению в размере фактически произведенных затрат.
     
     В п. 2 Листа К2 рассчитываются суммы социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ, в отношении которых применяются ограничения, определенные п. 2 ст. 219 настоящего Кодекса. Каждый из перечисленных в п. 2 Листа К2 социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 тыс. руб.
     
     Если налогоплательщик имеет право в одном налоговом периоде заявить несколько видов социальных налоговых вычетов, перечисленных в п. 2 Листа К2, он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимального размера вычета по п. 2 Листа К2.
     
     Из семи видов социальных налоговых вычетов, перечисленных в п. 2 Листа К2, пять видов являются новыми и впервые могут применяться налогоплательщиками при определении налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов 2007 года, а именно:
     
     - в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;
     
     - в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу;
     
     - в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов [в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)];
     
     - в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу;
     
     - в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов [в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)].
     
     Для расчета сумм последних четырех из вышеперечисленных вычетов используются Листы К3 и К4 декларации. Эти листы являются вспомогательными и заполняются на основании личных учетных данных налогоплательщика.
     
     На Листе К3 производится расчет социальных налоговых вычетов, установленных подпунктом 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (до-говорам) добровольного пенсионного страхования. Суммы страховых взносов, принимаемых к вычету, рассчитываются отдельно по каждому из договоров добровольного пенсионного страхования. По договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным в пользу самого налогоплательщика, заполняется п. 1 Листа К3, а по таким договорам, заключенным в пользу третьих лиц, - п. 2 Листа К3.
     
     После заполнения Листа К3 итоговые суммы страховых взносов по п. 1 и 2 Листа К3, принимаемых к вычету по каждому виду договоров добровольного пенсионного страхования, переносятся в соответствующие подпункты п. 2 Листа К2.
     
     Лист К4 предназначен для расчета социальных налоговых вычетов, предоставляемых в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 219 НК РФ в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.
     
     Порядок заполнения Листа К4 аналогичен порядку заполнения Листа К3. Произведя расчет сумм пенсионных взносов, принимаемых к вычету, налогоплательщик переносит итоговые суммы в соответствующие подпункты п. 2 Листа К2.
     
     Затем в п. 3 Листа К2 определяется итоговая сумма социальных налоговых вычетов.
     
     Лист Л предназначен для расчета имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Теперь этот Лист могут заполнять также налогоплательщики, израсходовавшие денежные средства на приобретение комнаты.
     
     В п. 1 Листа Л указываются сведения об объекте, по которому заявляется имущественный налоговый вычет, и произведенные налогоплательщиком расходы по приобретению жилого объекта.
     
     В п. 2 Листа Л осуществляется расчет суммы документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение жилого объекта, принимаемых к учету при предоставлении имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период.
     
     В этом же пункте Листа Л рассчитывается принимаемая к вычету сумма документально подтвержденных расходов по уплате процентов по целевым займам (кредитам).
     

4.6. Заполнение Разделов 5 и 6 декларации 3-НДФЛ

     
     Показатели Разделов 5 и 6 декларации 3-НДФЛ формируются после заполнения индивидуальными предпринимателями соответствующих листов приложений и Раздела 1 декларации.
     
     В Разделе 5 производится расчет итоговой суммы НДФЛ, причитающейся к уплате в бюджет или возврату из бюджета по всем видам доходов, облагаемых по различным налоговым ставкам.
     
     Индивидуальные предприниматели, в частности, переносят в Раздел 5 итоговые данные строк 100 и 110 Раздела 1 декларации.
     
     В Разделе 6 отражается сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет или возврату из бюджета, с указанием КБК и кода по ОКАТО муниципального образования.
     
     Если у налогоплательщика по итогам налогового периода возникла обязанность по уплате НДФЛ в бюджет, то в Разделе 6 он указывает сумму налога, подлежащую уплате, соответствующий ей КБК и код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства.
     
     Налогоплательщик, у которого по итогам налогового периода возникла переплата НДФЛ в бюджет, отражает в Разделе 6 сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, соответствующий ей КБК и код по ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого произошла переплата налога.
     
     При необходимости налогоплательщик заполняет несколько листов Раздела 6 по суммам НДФЛ, подлежащим уплате в бюджет или возврату из бюджета по соответствующим КБК и кодам по ОКАТО.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что для сумм НДФЛ, подлежащих уплате в бюджет или возврату из бюджета и исчисленных с доходов, полученных от занятия предпринимательской деятельностью, применяется КБК 182 1 01 02022 01 0000 110.
     

5. Пример заполнения декларации 3-НДФЛ за 2007 год индивидуальными предпринимателями

     

5.1. Условия примера

     
     В 2007 году индивидуальный предприниматель В.Н. Савкин, зарегистрированный по адресу: г. Москва, Ленинский проспект, д. 45, кв. 12, - осуществлял деятельность в сфере оптовой торговли пищевыми продуктами и являлся плательщиком НДФЛ.
     
     Налогоплательщик получил в отчетном налоговом периоде доходы от осуществления своей деятельности в размере 57 630 000 руб., при этом он понес расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета, в сумме 51 680 000 руб. Налоговый орган начислил индивидуальному предпринимателю авансовые платежи на 2007 год в сумме 673 000 руб., которые В.Н. Савкин уплатил полностью.
     
     Кроме того, в 2007 году В.Н. Савкиным была произведена оплата за обучение своей 19-летней дочери на дневном отделении Государственного лингвистического университета в размере 55 000 руб., а также была произведена оплата медицинскому кардиологическому центру за проведение дорогостоящего лечения супруги налогоплательщика на сумму 75 000 руб.
     
     В данном случае в декларации 3-НДФЛ за 2007 год индивидуальный предприниматель должен заполнить страницы 001 и 002 титульного листа, Разделы 1, 5 и 6, а также Листы В1 и К2.
     

5.2. Заполнение титульного листа 3-НДФЛ

     
     На титульном листе декларации 3-НДФЛ индивидуальный предприниматель указывает вид декларации - 1 (поскольку декларация представляется в 2008 году впервые), наименование налогового органа, в который представляется декларация 3-НДФЛ, и его код, код по ОКАТО, свои персональные данные, данные паспорта, общее количество заполненных страниц декларации, количество подтверждающих документов или их копий, прилагаемых к декларации, и дату ее представления, подробный адрес места жительства. Кроме того, налогоплательщик проставляет знак "V" в поле "физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя" и в поле "физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации".
     
     Индивидуальный предприниматель вправе составить реестр прилагаемых к декларации документов, подтверждающих сведения, указанные в соответствующих разделах и листах декларации 3-НДФЛ.
     

5.3. Заполнение Листа В1 "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности"

     
     На Листе В1 декларации 3-НДФЛ индивидуальный предприниматель отражает все полученные им в истекшем налоговом периоде доходы от осуществления предпринимательской деятельности.
     
     При заполнении Листа В1 декларации налогоплательщик указывает:
     
     - в п. 1 "Вид деятельности":
     
     - по строке 010 - наименование вида деятельности - "Оптовая торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями";
     
     - по строке 020 - код вида деятельности, который выбирается из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности;
     
     - в п. 2 "Показатели, используемые для расчета налоговой базы и суммы налога":
     
     - по