Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об обложении налогом на прибыль кредитных организаций


Об обложении налогом на прибыль кредитных организаций

     
     Р.Н. Митрохина,
консультант Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России

     

Учет в составе расходов суммы возмещения реального ущерба клиенту

     
     Учитывается ли в составе расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, сумма возмещения банком реального ущерба клиенту, если ущерб был допущен сотрудником банка вследствие ошибки или злоупотребления, независимо от того, воспользовался ли банк правом обратного требования по отношению к данному сотруднику и возместил ли сотрудник причиненный банку ущерб?
     
     По мнению банка, затраты на возмещение причиненного вреда относятся к внереализационным расходам согласно подпункту 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
     
     Как следует из ситуации, сотрудник банка вследствие ошибки или злоупотребления причинил вред третьему лицу (клиенту банка) и банк возместил за сотрудника причиненный клиенту ущерб. При этом банк считает, что для целей налогообложения прибыли сумму убытка, связанного с возмещением ущерба, следует отнести на внереализационные расходы.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.
     
     Согласно ст. 238 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.
     
     Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния вышеуказанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.
     
     Следовательно, обязанность по возмещению убытков от причиненного вреда клиенту лежит на сотруднике банка.
     
     В то же время согласно ст. 240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
     
     Но в этом случае расходы банка (работодателя) по возмещению ущерба, причиненного третьему лицу сотрудником банка, не могут быть признаны экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли, поскольку такие затраты противоречат положениям ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     
     Согласно ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Что касается расходов, установленных подпунктом 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, то речь в данном случае идет о расходах самой организации в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, уплаченных организацией контрагенту добровольно или по решению суда, включая расходы на возмещение в связи с этим ущерба.
     

Налогообложение при передаче основного средства в безвозмездное пользование

     
     Банк приобрел основное средство, которое по причинам экономической целесообразности непосредственно после приобретения и ввода в эксплуатацию передано в безвозмездное пользование другой организации. По окончании срока договора безвозмездного пользования основное средство будет передано банку для использования в экономической деятельности.
     
     По переданному в безвозмездное пользование имуществу банк перестал начислять амортизацию и возобновил начисление амортизации по окончании договора безвозмездного пользования.
     
     Следует ли при возврате основного средства из безвозмездного пользования в качестве остаточной стоимости признавать разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, которую бы банк начислил, если бы основное средство не передавалось другой организации в безвозмездное пользование, или разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, которую банк начислил к моменту передачи?
     
     Правоотношения сторон по договору безвозмездного пользования регулируются главой 36 ГК РФ. Так, ст. 689 ГК РФ определено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются для целей налогообложения прибыли основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. Причем согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
     
     Пунктом 2 ст. 322 НК РФ установлено, что по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача, начисление амортизации не производится.
     
     Таким образом, по амортизируемому имуществу, переданному (полученному) в безвозмездное пользование, на период его нахождения в безвозмездном пользовании амортизация не начисляется ни банком, ни контрагентом.
     
     При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется в порядке, определенном положениями ст. 256-259 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику.
     
     Как следует из ситуации, амортизируемое имущество передается в безвозмездное пользование непосредственно после сдачи в эксплуатацию.
     
     Следовательно, после возврата амортизируемое имущество должно учитываться в налоговом учете по той стоимости, по которой оно учитывалось на момент передачи в безвозмездное пользование. Но при этом срок полезного использования по такому имуществу не продлевается, в отличие от консервации, на период безвозмездного пользования.
     
     Банк в учетной политике для целей налогообложения прибыли закрепил право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств. Следует ли банку применять данную норму при передаче основного средства в безвозмездное пользование?
     
     В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 настоящего Кодекса.
     
     Положения главы 25 НК РФ не содержат ограничений при использовании "амортизационной льготы" в зависимости от способа использования амортизируемого имущества.
     
     При этом читателям журнала следует иметь в виду, что по окончании срока безвозмездного пользования и начала начисления амортизации для целей налогообложения из первоначальной стоимости имущества исключается сумма капитальных вложений в размере 10%, учтенная в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ.
     

Учет штрафов

     
     Банк, являясь арендатором земельного участка, нарушил один из пунктов договора аренды земли. Правомерно ли в связи с этим согласно подпункту 13 п. 1 ст. 265 НК РФ относить суммы уплаченного штрафа на внереализационные расходы?
     
     В соответствии с подпунктом 13 п. 1 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
     
     Таким образом, банк может признать для целей налогообложения прибыли расходы в виде штрафов за нарушение договора аренды при условии, что вышеуказанные расходы соответствуют положениям ст. 252 НК РФ, то есть являются документально подтвержденными и экономически оправданными затратами.
     

Учет расходов по оплате труда

     
     Может ли банк отнести на расходы по оплате труда оплату путевок на лечение и отдых?
     
     Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     Пунктом 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
     
     Статьей 131 ТК РФ предусмотрено, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
     
     В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
     
     Согласно ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
     
     На основании ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).
     
     В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) меро-
     приятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
     

     Таким образом, учитывая вышеизложенное, для целей налогообложения прибыли не учитываются выплаты работникам банка в виде оплаты туристических путевок, социального пакета работника (например, членство в фитнес-клубе, подарочный сертификат на отдых, подарочный сертификат в салон красоты, компенсация за использование личного автомобиля в личных целях, компенсация оплаты за учебу детей в дошкольных учреждениях и школах).
     
     На период реконструкции административного здания банка создан специальный отдел, который входит в структуру банка, и сотрудники отдела получают заработную плату наравне с другими работниками банка.
     
     Можно учитывать расходы по оплате труда сотрудников банка при расчете налога на прибыль или эти расходы должны быть отнесены на расходы по реконструкции административного здания банка?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     Учитывая, что отдел, созданный для реализации инвестиционного проекта по строительству административного здания, входит в структуру банка, расходы по оплате труда его сотрудников являются экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли.
     
     В то же время, принимая во внимание, что деятельность данного отдела носит временный характер и цели создания отдела не соответствуют уставной деятельности кредитной организации, по нашему мнению, расходы по оплате труда работников этого отдела следует учитывать в составе расходов, связанных со строительством административного здания банка. В совокупности эти расходы формируют первоначальную стоимость объекта строительства. По окончании строительства вышеуказанные расходы будут погашаться путем начисления амортизационных отчислений.
     
     Дополнительным соглашением к трудовым договорам, заключенным банком с сотрудниками, предусмотрена обязанность работодателя выплатить дополнительную компенсацию работнику в случае прекращения трудового договора по соглашению сторон.
     
     Имеет ли банк право при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать вышеуказанные компенсации?
     
     В соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении по соглашению сторон денежная компенсация выплачивается работнику только за неиспользованные отпуска.
     
     Иных случаев выплаты денежной компенсации работнику при прекращении трудового договора по соглашению сторон нормы ТК РФ и (или) законодательства Российской Федерации не предусматривают.
     
     В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     Таким образом, сумма дополнительной компенсации, выплачиваемая работнику в соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору при прекращении трудового договора по соглашению сторон, для целей налогообложения прибыли не учитывается в составе расходов на оплату труда как не соответствующая положениям ст. 255 НК РФ.
     
     Согласно положению о премировании в зависимости от финансовых результатов сотрудники банка могут получать ежегодный "годовой бонус" (премию). Премия на основании приказа руководителя банка выплачивается в январе следующего года.
     
     К какому отчетному (налоговому) периоду должны относиться вышеуказанные расходы на оплату труда?
     
     ТК РФ предусмотрено, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок.
     
     В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     Следовательно, условия, сроки и размеры выплаты премии должны предусматриваться трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
     
     Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ для целей налогообложения прибыли к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
     
     Учитывая вышеизложенное, если выплата премии предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, то такие расходы на основании ст. 255 НК РФ должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 настоящего Кодекса.
     
     Пунктом 4 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.
     
     Таким образом, сумма премии (бонуса), выплачиваемая работникам по итогам работы за год, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в момент ее начисления, а не в момент фактической выплаты работникам.
     

Учет НДС

     
     Банк применяет в учетной политике п. 5 ст. 170 НК РФ для целей начисления и уплаты НДС, то есть весь полученный НДС перечисляется в бюджет, а НДС, уплаченный поставщикам, относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.
     
     К какому отчетному периоду для целей налогообложения прибыли относится НДС?
     
     В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
     
     Таким образом, суммы НДС, предъявленные банку поставщиками по приобретаемым товарам (работам, услугам), принимаются для целей налогообложения прибыли, при условии соответствия требованиям ст. 170 и 252 НК РФ.
     
     Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.
     
     Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что датой осуществления прочих расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
     
     При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, понимается дата составления вышеуказанных документов.
     
     Таким образом, суммы НДС, предъявленные поставщиками по приобретаемым банком услугам, должны быть учтены в том налоговом (отчетном) периоде, в котором согласно дате составления вышеуказанных документов (дате расчетов в соответствии с заключенными договорами) возникла обязанность уплатить НДС независимо от даты фактической уплаты налога.
     
     Согласно п. 14 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые переданы от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
     

Учет государственной пошлины

     
     Банк выступал ответчиком в суде, который принял решение не в пользу банка. Суд обязал взыскать с банка государственную пошлину; инкассовое поручение поступило в банк в октябре.
     
     Является ли правомерным отнесение затрат по уплате государственной пошлины на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.
     
     Таким образом, если платеж является сбором в соответствии с положениями главы 25.3 НК РФ, то он учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
     

Уточнение расходов и представление уточненной декларации по налогу на прибыль при досрочном погашении долгового обязательства

     
     Банк размещает денежные средства физических и юридических лиц по договорам банковского вклада (депозита).
     
     Сумма процентов по вкладу рассчитывается на базе фактического количества календарных дней. Проценты выплачиваются клиенту по окончании срока вклада. Согласно договору, если клиент прекращает действие договора досрочно, ему выплачиваются проценты по пониженным ставкам.
     
     Обязан ли банк в этом случае уточнять ранее сданную налоговую декларацию по налогу на прибыль за истекшие отчетные (налоговые) периоды, если часть процентов была начислена и учтена в одном отчетном (налоговом) периоде, а выплата пониженных процентов произошла в другом отчетном (налоговом) периоде?
     
     В соответствии с п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений вышеназванного пункта ст. 328 Кодекса. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
     
     При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст. 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.
     
     Таким образом, при досрочном погашении долгового обязательства (досрочном расторжении договора банковского вклада), по нашему мнению, банк уточняет расходы в виде начисленных процентов в том отчетном периоде, в котором произошло досрочное расторжение договора. Порядок внесения изменений и представления уточненной налоговой декларации установлен ст. 80 и 81 НК РФ.
     

Учет страхового возмещения при лизинговых платежах

     
     Банк выдает кредиты лизинговым компаниям под обеспечение залога в виде имущества. Лизинговые компании заключают договоры страхования данного имущества, по которым выгодоприобретателем является банк.
     
     При наступлении страхового случая компания обязана выплатить выгодоприобретателю (банку) страховое возмещение.
     
     Вправе ли банк не учитывать в составе доходов сумму полученного в этом случае страхового возмещения при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
     
     Как следует из ситуации, лизинговая компания при получении кредита под залог имущества застраховала данное имущество в пользу залогополучателя (по договору имущественного страхования банк является выгодоприобретателем). При наступлении страхового случая страховая компания обязана выплатить залогополучателю-выгодоприобретателю страховое возмещение.
     
     В соответствии со ст. 343 ГК РФ залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество (ст. 338 ГК РФ), обязан страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования.
     
     В ст. 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в вышеуказанном перечне не поименованы.
     
     Таким образом, страховое возмещение, полученное банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, независимо от целей, на которые будет направлена сумма страхового возмещения.
     
     При этом порядок обложения налогом на прибыль сумм полученного банком страхового возмещения не зависит от того, направлено страховое возмещение на погашение задолженности по кредиту или используется выгодоприобретателем на иные цели.
     
Д.В. Коновалов
     

Учет ссудной задолженности

     
     Кредитная организация списывает ссудную задолженность, возникшую по договорам потребительского кредитования, за счет сформированного резерва. В отношении списываемой задолженности кредитной организацией были проведены необходимые мероприятия по ее взысканию, а также имеются документы, подтверждающие факт неисполнения заемщиком обязательств в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды за счет резерва на возможные потери по ссудам. Возникает ли у кредитной организации при списании ссудной задолженности обязанность включения в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, сумм резерва, ранее сформированного в порядке, предусмотренном ст. 292 НК РФ?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 292 НК РФ суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России согласно Федеральному закону от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 настоящего Кодекса.
     
     На основании Федеральных законов "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" Банком России 26.03.2004 N 254-П утверждено Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (далее - Положение N 254-П).
     
     В Положении N 254-П установлены порядок формирования резервов по портфелю однородных ссуд, который применяется в целях ст. 292 НК РФ, а также порядок списания ссудной задолженности за счет резервов на возможные потери по ссудам.
     
     Пунктом 2.3 Положения N 254-П за кредитной организацией закреплена обязанность отражения во внутренних документах процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса нереальных для взыскания ссуд, то есть ссуд, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю), и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и (или) когда предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации.
     
     Таким образом, при списании ссудной задолженности, включенной в портфель однородных ссуд, за счет резерва на возможные потери по ссудам у кредитной организации отсутствует обязанность учета в составе внереализационных доходов, участвующих при налогообложении прибыли, сумм резерва, ранее сформированного в порядке, предусмотренном ст. 292 НК РФ.
     

Начисление дохода в виде срочных процентов по кредитному договору

     
     Кредитным договором, заключенным между организацией-кредитором и организацией-заемщиком, предусмотрено его расторжение организацией-кредитором в одностороннем порядке в случае просрочки исполнения обязательства по такому договору организацией-заемщиком. Кредитным договором установлено, что обязательства считаются прекращенными с момента направления организацией-кредитором организации-заемщику соответствующего уведомления. До какого момента кредитной организации следует начислять доход в виде срочных процентов для целей налогообложения прибыли?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 450 ГК РФ в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается расторгнутым или измененным.
     
     Согласно п. 3 ст. 453 ГК РФ в случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора.
     
     Учитывая вышеизложенное, в случае расторжения организацией-кредитором кредитного договора в одностороннем порядке доход в виде срочных процентов организации-кредитору начисляется для целей налогообложения прибыли до момента направления организацией-кредитором организации-заемщику соответствующего уведомления.