Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц

     
     А.В. Романова
     

Налогообложение иностранных граждан и граждан, проживающих вне территории Российской Федерации

     
     Гражданин Австрии оказывает консультационные услуги в области финансов и бухгалтерии одной из российских организаций, при этом он не является налоговым резидентом Российской Федерации. Должна ли организация при выплате гонорара гражданину Австрии за оказанные консультации удерживать с него налог на доходы физических лиц?
     
     В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
     
     Поскольку гражданин Австрии получает вознаграждение за оказание консультационных услуг на территории Российской Федерации, то на основании подпункта 6 п. 1 ст. 208 НК РФ такие доходы относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
     
     На основании ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со ст. 224 настоящего Кодекса.
     
     Согласно ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
     
     В настоящее время действует Конвенция от 13.04.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
     
     Статьей 14 Конвенции установлено, что доход, получаемый резидентом Австрийской Республики за профессиональные услуги или другую деятельность независимого характера, подлежит налогообложению только в Австрийской Республике, за исключением случая, если он имеет постоянную базу, регулярно используемую им в Российской Федерации для осуществления его деятельности. Если он имеет такую постоянную базу, его доход может облагаться налогом в Российской Федерации, но только в той части, которая относится к этой постоянной базе.
     
     Термин "профессиональные услуги" включает, в частности, независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, зубных врачей и бухгалтеров.
     

     Таким образом, вознаграждение за оказание консультационных услуг на территории Российской Федерации, полученное гражданином Австрии, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации и не имеющим постоянной базы на территории Российской Федерации, не подлежит налогообложению на территории Российской Федерации. Вышеуказанный доход подлежит налогообложению в соответствии с законодательством Австрийской Республики.
     
     Согласно п. 2 ст. 232 НК РФ для освобождения от уплаты налога в Российской Федерации доходов физического лица, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, полученных от источников в Российской Федерации, необходимо представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что данное физическое лицо является налоговым резидентом государства, с которым у Россий-ской Федерации заключен действующий в течение соответствующего налогового периода договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
     
     Гражданин с января 2007 года проживает в Украине, до 2007 года более 20 лет проработал в районах Крайнего Севера. Ежемесячно ему выплачивается дополнительная пенсия по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного между предприятием, на котором он работал, и негосударственным пенсионным фондом. Каков порядок налогообложения вышеуказанных выплат?
     
     В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
     
     Подпунктом 7 п. 1 ст. 208 НК РФ пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
     
     Поскольку негосударственный пенсионный фонд, находящийся в Российской Федерации, ежемесячно выплачивает гражданину дополнительную пенсию, то на основании подпункта 7 п. 1 ст. 208 НК РФ вышеуказанные выплаты относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
     

     Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
     
     Гражданин находится с января 2007 года и по настоящее время на территории Украины, он не является налоговым резидентом Российской Федерации и подлежит налогообложению по доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 213.1 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами. Вышеуказанные суммы подлежат налогообложению у источника выплат.
     
     На основании ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со ст. 224 настоящего Кодекса.
     
     Пунктом 3 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
     
     В соответствии со ст. 17 Соглашения от 08.02.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов пенсии и другие подобные вознаграждения, выплачиваемые из источников в одном Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом только в этом Государстве.
     
     Таким образом, суммы пенсий, выплачиваемые из источников в Российской Федерации, облагаются налогом только в Российской Федерации.
     

     Учитывая, что указанный в ситуации гражданин не является налоговым резидентом Российской Федерации, полученный им доход от источников в Российской Федерации в виде пенсии, выплачиваемой негосударственным пенсионным фондом, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30%.
     

Обязанность налогового агента по уплате налога в случае смерти налогоплательщика

     
     Прекращаются ли функции брокерской компании как налогового агента в случае смерти клиента, заключившего с брокерской компанией договор комиссии?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную согласно ст. 224 настоящего Кодекса. Вышеуказанные лица именуются налоговыми агентами.
     
     Согласно подпункту 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
     
     Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
     
     Таким образом, в связи со смертью налогоплательщика обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению сумм налога на доходы физических лиц с доходов вышеуказанного лица прекращается по тем доходам, которые к моменту его смерти не были выплачены.
     

Налогообложение сотрудника организации, находившегося в зарубежной командировке

     
     Сотрудник организации был направлен в период с 10 января 2005 года по 1 апреля 2007 года на работу в загранпредставительство организации. По возвращении с 1 апреля 2007 года вышеуказанное лицо выполняет трудовые обязанности в организации, где ему с 5 апреля 2007 года выплачивается заработная плата. В период с января по март 2007 года вышеуказанный сотрудник получал также заработную плату в загранпредставительстве в валюте страны пребывания. Каким образом сотрудник организации должен уплачивать налог на доходы физических лиц?
     
     Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
     
     С 1 января 2007 года вступили в силу положения п. 2 и 3 ст. 207 НК РФ, предусматривающие, в частности, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
     
     Пунктом 3 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов в виде дивидендов, получаемых от долевого участия в российских организациях.
     
     При определении налогового статуса физического лица организациям необходимо учитывать 12-месячный период, предшествующий дате получения физическим лицом дохода, налог с которого подлежит удержанию налоговым агентом.
     
     Если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, он перестает быть налоговым резидентом Российской Федерации и по его доходам от источников за пределами Российской Федерации налог на территории Российской Федерации не взимается.
     
     По возвращении сотрудника в Российскую Федерацию после длительного выполнения трудовых обязанностей за ее пределами работник не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, поскольку 12 месяцев, предшествовавших дате выплаты дохода в Российской Федерации, он не находился на территории Российской Федерации. Соответственно его доходы за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации на основании п. 3 ст. 224 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 30%. Если в течение налогового периода налоговый статус физического лица изменится, налоговый агент обязан произвести ему перерасчет налога на доходы физических лиц по ставке 13%.
     
     На основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц подлежат возврату налоговым агентом при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления или подлежат зачету в счет будущих платежей.
     

     Если сотрудник организации в течение 2004-2006 годов, а также в период январь - март 2007 года находился за пределами Российской Федерации, а с 1 апреля 2007 года выполняет трудовые обязанности на территории Российской Федерации, то на дату выплаты дохода в апреле 2007 года он не признается налоговым резидентом Российской Федерации, в силу чего доход, полученный им от источников в Российской Федерации, подлежит налогообложению по ставке 30%. Если в 2007 году сотрудник стал налоговым резидентом Российской Федерации, то организация должна пересчитать налоговую базу и суммы налога по ставке 13%.
     
     При этом вышеуказанное физическое лицо в отношении доходов, полученных им за январь - март 2007 года от источников за пределами Российской Федерации, на основании подпункта 3 п. 1 ст. 228 НК РФ обязано самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, а также представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства в отношении указанных доходов в порядке, установленном ст. 229 НК РФ.
     

Налогообложение дивидендов

     
     Физическому лицу - налоговому резиденту Российской Федерации выплачены на счет в российском банке дивиденды от иностранного юридического лица. Облагаются ли вышеуказанные дивиденды налогом на доходы физических лиц?
     
     Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, установлена в размере 9%.
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 3 ст. 208 и ст. 209 НК РФ дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, не имеющей обособленного подразделения в Российской Федерации или не связанной с деятельностью ее обособленного подразделения, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц, признающихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 214 НК РФ сумма налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 настоящего Кодекса.
     
     Таким образом, физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации и получившее доход в виде дивидендов от иностранной организации, исчисляет сумму налога по ставке 9%.
     
     При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения и которым предусмотрена вышеуказанная льгота.
     

Налогообложение доходов физических лиц от реализации ценных бумаг

     
     Должен ли банк при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц уменьшать доходы физических лиц от сделок по реализации ценных бумаг на величину уплаченных процентов по заемным средствам, в случае если проценты погашаются физическим лицом через кассу банка?
     
     Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
     
     Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России.
     
     Таким образом, доход физических лиц, полученный в результате реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, вне зависимости от способа уплаты физическими лицами указанных процентов.
     

Налогообложение сумм возмещения расходов членам совета директоров

     
     Подлежат ли налогообложению суммы возмещения расходов на проезд и проживание членам совета директоров, прибывающим в Российскую Федерацию для участия в заседании совета директоров?
     
     Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
     
     При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более вышеназванных сумм.
     
     Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
     
     Таким образом, суммы возмещения расходов на проезд и проживание членам совета директоров, прибывающим в Российскую Федерацию для участия в заседании совета директоров, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
     

Подтверждение расходов при доверительном управлении ценными бумагами

     
     Какие документы могут быть приняты в качестве документального подтверждения расходов в случае, если в доверительное управление передаются ценные бумаги, купленные на вторичном рынке через налогового агента и без него?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
     
     - купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
     
     - купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
     
     - с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;
     
     - погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
     
     - с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
     
     Согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).
     
     К вышеуказанным расходам относятся:
     
     - суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
     
     - оплата услуг, оказываемых депозитарием;
     
     - комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;
     
     - биржевой сбор (комиссия);
     
     - оплата услуг регистратора;
     
     - налог на наследование, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в порядке наследования;
     
     - налог, уплаченный налогоплательщиком при получении в порядке дарения акций, паев в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ;
     
     - другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
     
     Если в доверительное управление передаются ценные бумаги, купленные на вторичном рынке не через налогового агента, в качестве документального подтверждения расходов могут быть приняты заявление от физического лица о зачете ранее произведенных расходов; копии договоров купли-продажи ценных бумаг, заверенные в установленном порядке; документы, подтверждающие право собственности на ценные бумаги; платежные документы (расписки, приходно-кассовый ордер, другие документы, подтверждающие оплату покупателем ценных бумаг; иные документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы).
     
     Если в доверительное управление передаются ценные бумаги, купленные на вторичном рынке через налогового агента, в качестве документального подтверждения расходов могут быть приняты заявление от физического лица о зачете ранее произведенных расходов; договор доверительного управления (или брокерский договор); копии отчетов брокера или управляющей компании, заверенные в установленном порядке, подтверждающие факт заключения и оплаты сделок; документы, отражающие движение денежных средств по счету клиента, иные документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы.
     
     Вопрос об отнесении к расходам тех или иных затрат решается в каждом конкретном случае на основании первичных документов с учетом положений ст. 214.1 НК РФ.
     

Налогообложение компенсационных выплат

     
     Каков порядок обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде компенсации морального вреда, выходного пособия, индексированной суммы заработной платы, задолженности по компенсации за неиспользованный отпуск работника, взысканных по решению суда с организации-работодателя?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно ст. 212 настоящего Кодекса.
     
     На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
     
     В соответствии со ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
     
     Статьей 22 ТК РФ установлено, что работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
     
     В соответствии со ст. 237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.
     
     Таким образом, выходное пособие, а также компенсация морального вреда не включаются в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.
     
     Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты в том числе заработной платы работодатель обязан выплатить ее с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Выплата денежной компенсации за просрочку выплаты заработной платы также не учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
     
     В соответствии со ст. 208 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации по заявлению взыскателя или должника суд, рассмотревший дело, может произвести индексацию взысканных судом денежных сумм на день исполнения решения суда.
     
     Индексация не меняет характер произведенной выплаты, а обеспечивает защиту прав взыскателя в условиях инфляции, когда от момента вынесения решения до его исполнения взысканные суммы обесцениваются.
     
     Исходя из вышеизложенного индексированная сумма заработной платы подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке. В общеустановленном порядке также подлежит налогообложению задолженность по компенсации за неиспользованный отпуск.
     

Момент удержания налога на доходы физических лиц

     
     В какой момент необходимо уплачивать налог на доходы физических лиц с сумм заработной платы, выданных работнику авансом в середине месяца?
     
     Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
     
     Пунктом 2 ст. 223 НК РФ предусмотрено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
     
     В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
     
     В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога, в частности, не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме.
     
     Таким образом, исчисление, удержание и перечисление сумм налога на доходы физических лиц с сумм аванса, выплачиваемого в середине месяца, не производится. Налог на доходы физических лиц удерживается при выплате заработной платы за вторую половину месяца и перечисляется в бюджетную систему Российской Федерации в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.
     

Налогообложение работников, выполняющих трудовые обязанности на разных объектах

     
     Одним из видов деятельности организации является выполнение строительных и ремонтных работ на основании договоров подряда на территориях, подведомственных разным налоговым органам, в связи с чем у организации имеются обособленные подразделения. Одни и те же работники в одном отчетном и налоговом периоде могут осуществлять работы в разных обособленных подразделениях. Кто должен в данном случае уплачивать налог на доходы физических лиц с доходов работников: организация или обособленное подразделение?
     
     Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Вышеуказанные лица именуются налоговыми агентами.
     
     Пунктом 7 ст. 226 НК РФ на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
     
     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
     
     Если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета, то за обособленные подразделения удержание и перечисление налога на доходы физических лиц должны осуществлять их головные организации по месту нахождения этих обособленных подразделений.
     
     Если одни и те же работники выполняют трудовые обязанности в одном отчетном налоговом периоде на нескольких объектах, относящихся к разным обособленным подразделениям, налоговый агент обязан вести учет доходов в разрезе каждого обособленного подразделения.
     
Б.П. Куликов
     

Предоставление имущественного вычета в связи с покупкой квартиры после ее продажи

     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.
     
     Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
     
     Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме договор о приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
     
     Таким образом, предоставление имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом осуществления расходов на приобретение квартиры. Если в последующем квартира была продана налогоплательщиком, то такая продажа не изменяет факта осуществления расходов по ее приобретению.
     
     Соответственно налогоплательщик для получения имущественного налогового вычета должен представить документ, подтверждающий тот факт, что он имел в собственности данный объект. Документы, подтверждающие наличие права собственности на объект на момент подачи заявления, налогоплательщик представлять не должен.
     
     Следовательно, в случае представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, с приложением, в частности, копии свидетельства о государственной регистрации права с отметкой "право собственности прекращено", договора купли-продажи квартиры, передаточного акта и платежных документов такой имущественный налоговый вычет может быть предоставлен данному налогоплательщику при условии, что он ранее не использовал свое право на его получение.
     

Предоставление социального налогового вычета

     
     Имеет ли право на получение социального налогового вычета бабушка, оплачивающая обучение внука по очной форме обучения в институте?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
     
     Вышеуказанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
     
     Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации и документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
     
     Поскольку рассматриваемый в данном случае налогоплательщик является бабушкой и таким образом не является родителем по отношению к ребенку, за обучение которого производит оплату по договору с образовательным учреждением, то вышеуказанный социальный налоговый вычет может быть предоставлен ей только в том случае, если она является опекуном или попечителем данного ребенка при условии, что ему не больше 18 лет.
     
     Обращаем внимание читателей журнала, что согласно п. 3 ст. 31 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) опека и попечительство над несовершеннолетними устанавливаются при отсутствии у них родителей, усыновителей, при лишении судом родителей родительских прав, а также в случае, если такие граждане по иным причинам остались без родительского попечения, в частности при уклонении родителей от воспитания несовершеннолетних либо для защиты их прав и интересов.
     
     Опекун или попечитель назначается органом опеки и попечительства по месту жительства лица, нуждающегося в опеке или попечительстве, в течение месяца с момента, когда вышеуказанным органам стало известно о необходимости установления опеки или попечительства над гражданином.
     

Налогообложение при продаже автомобиля

     
     При продаже автомобиля по существующему налоговому законодательству налогоплательщик должен уплатить налог в размере 13% от суммы продажи. Данный автомобиль был приобретен на деньги, с которых уже был уплачен налог на доходы (13%). Почему при продаже налогоплательщик снова должен уплатить тот же налог с тех же денег?
     
     В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ доходы от продажи имущества, находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу, являются объектом налогообложения.
     
     Согласно ст. 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, содержащую сведения о суммах доходов за налоговый период, при продаже имущества, принадлежащего им на праве собственности.
     
     На основании ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     При определении размера налоговой базы в отношении доходов от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб. При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже вышеуказанного имущества, на основании его письменного заявления при представлении им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по окончании налогового периода.
     
     Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
     
     Следовательно, доходы физического лица, полученные от продажи автомобиля, не подпадают под двойное налогообложение налогом на доходы физических лиц, поскольку данное физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     

Подача декларации при получении дохода от продажи паев инвестиционных фондов

     
     На основании положений подпункта 2 п. 1, п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ в случае получения в налоговом периоде доходов от продажи принадлежащего ему имущества налогоплательщик не позднее 30 апреля года, следующего за истечением этого периода, обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего жительства.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" инвестиционный пай признается ценной бумагой. В свою очередь, п. 2 ст. 130 ГК РФ предусмотрено, что ценные бумаги относятся к движимому имуществу.
     
     Учитывая вышеизложенное, при получении доходов от продажи паев инвестиционных фондов физическое лицо независимо от того, является ли оно налоговым резидентом Российской Федерации или не является таковым, обязано подать декларацию о таком доходе в вышеуказанные сроки.
     

Налогообложение при продаже недвижимого имущества

     
     Начиная с какой суммы дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, уплачивается налог на доходы физических лиц?
     
     В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ доходы от продажи имущества, находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу, являются объектом налогообложения.
     
     Согласно ст. 228 НК РФ налогоплательщик - физическое лицо обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, содержащую сведения о суммах доходов за налоговый период, в том числе от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности.
     
     При определении размера налоговой базы в отношении доходов от продажи недвижимого имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, налогоплательщик на основании подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи этого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 1 000 000 руб. При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже вышеуказанного имущества.
     
     Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
     

Налогообложение при продаже акций

     
     В каком порядке уплачивается налог на доходы физических лиц с дохода от продажи акций в случае отсутствия документов, подтверждающих понесенные ранее расходы на приобретение этих ценных бумаг?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).
     
     Поскольку вышеуказанные расходы не могут быть подтверждены документально, то у налогоплательщика отсутствует возможность получения имущественного налогового вычета при продаже ценных бумаг.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ полученный доход по операциям купли-продажи ценных бумаг будет облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.