Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)"


Приказ Минфина России

от 27.12.2007 N 153н

"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)"


     Зарегистрирован в Минюсте России 23 января 2008 года, регистр. N 10975
     

Комментарий*1

     _____
     *1 Продолжение. Начало см.: НВ: комментарии… - 2008. - N 5. - С. 69-80.
     Значимые различия новых (ПБУ 14/2007) и ранее действовавших норм (ПБУ 14/2000) бухгалтерского учета нематериальных активов выделены в тексте подчеркиванием.
     Перефразирования, технические и редакционные правки, как правило, не выделяются.
     В ПБУ (14/2000 и 14/2007) выделены только расхождения между ними; в НК РФ отмечены только расхождения с ПБУ 14/2007.
          
Е.С. Вылкова,
профессор СПбГУЭФ, д.э.н.

Д.Г. Вылков,
СПбГУЭФ
     


ПБУ 14/2007

ПБУ 14/2000*1

НКРФ (глава 25)

Примечания

1

2

3

4

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением (абзац первый п. 16)

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (п. 12)


 

Имеется редакционная правка. В ПБУ 14/2007 введено положение, согласно которому стоимость нематериального актива может изменяться в соответствии с нормами этого Положения по бухгалтерскому учету, что и отражено во вновь введенном разделе III ПБУ 14/2007

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов (абзац второй п. 16)


 


 

Введено ПБУ 14/2007

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов (п. 17)


 


 

Введено ПБУ 14/2007

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости (п. 18)


 


 

Введено ПБУ 14/2007

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19)


 


 

Введено ПБУ 14/2007

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года (п. 20)


 


 

Введено ПБУ 14/2007

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (абзац первый п. 21)


 


 

Введено ПБУ 14/2007

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации (абзац второй п. 21)


 


 

Введено ПБУ 14/2007

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (абзац третий п. 21)


 


 

Введено ПБУ 14/2007

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (п. 22)


 


 

Введено ПБУ 14/2007

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением (абзац первый п. 23)

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено настоящим Положением (п. 14)


 

В данный пункт ПБУ 14/2007 включены указания о сроке полезного использования нематериальных активов

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (абзац второй п. 23)


 


 

Введено ПБУ 14/2007

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется (п. 24)


 


 

Введено ПБУ 14/2007

При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования (абзац первый п. 25)

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (абзац первый п. 17)


 

Редакционная правка

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации) (абзац второй п. 25)


 


 

В ПБУ 14/2007 введено определение срока полезного использования нематериального актива

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида (абзац третий п. 25)


 


 

Введено ПБУ 14/2007

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования (абзац четвертый п. 25)


 


 

Введено ПБУ 14/2007

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из (абзац первый п. 26):

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из (абзац второй п. 17):

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из (п. 2 ст. 258):

В НК РФ говорится о конкретном объекте нематериальных активов

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом (абзац второй п. 26):

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации (абзац третий п. 17);

срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства (п. 2 ст. 258);

В ПБУ 14/20007 говорится не о патенте, свидетельстве (как в НК РФ и ПБУ 14/2000), а о правах организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, которые ограничиваются не только сроком их действия, но и периодом контроля над активом. В НК РФ ограничение устанавливается также исходя из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации (это же ограничение содержалось в ПБУ 14/2000) или применимым законодательством иностранного государства

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации) (абзац третий п. 26)

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход) (абзац четвертый п. 17)

исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами (п. 2 ст. 258)

В НК РФ содержится указание, согласно которому срок использования нематериальных активов обуславливается соответствующими договорами, а ПБУ 14/2007 дополняет, что этот срок обуславливается также сроком использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (это было упомянуто и в ПБУ 14/2000, с указанием на получение не только выгоды, но и дохода)

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации (абзац четвертый п. 26)

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации, (абзац седьмой п. 17)


 

Редакционная правка. В НК РФ подобная норма также имеется

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях (абзац первый п. 27)


 


 

Введено ПБУ 14/2007


 

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (абзац пятый п. 17)


 

Не отражено в ПБУ 14/2007

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях (абзац второй п. 27)

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) (абзац шестой п. 17)

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика) (п. 2 ст. 258)

В НК РФ содержится указание об установлении норм амортизации для данного вида активов в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). В ПБУ 14/2007 нет упоминания о десятилетнем сроке (20 лет было установлено в ПБУ 14/2000); при этом достаточно подробно описан механизм расчета норм и учета нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (абзацы первый - четвертый п. 28)

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (абзацы первый - четвертый п. 15)

В целях настоящей главы налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом (п. 1 ст. 259)

Внесена редакционная правка, что позволяет дать более четкие формулировки ПБУ 14/2007 по сравнению с ПБУ 14/2000. В бухгалтерском учете применяются три способа определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу, а в налоговом учете - два метода


 


 

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (абзац третий п. 3 ст. 259)

Не было в ПБУ 14/2000; нет в ПБУ 14/2007

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом (абзац пятый п. 28)

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации (абзацы пятый - шестой п. 15)


 

В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 не содержится положения о возможности применения определенного способа амортизации по группе однородных нематериальных активов; следовательно возможно начисление амортизационных отчислений в индивидуальном порядке по каждому отдельному активу. В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 не имеется положения о невозможности приостановления начисления амортизационных отчислений в течение срока полезного использования нематериальных активов. В ПБУ 14/2007 достаточно подробно описан порядок выбора способа определения амортизации нематериального актива с указанием на необходимость применения линейного способа в сложных случаях

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается (п. 29):

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется (абзац первый п. 16):

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (абзац первый п. 2 ст. 259)

В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 говорится о ежемесячных расчетах амортизации (это же положение содержится и в НК РФ), а не об определении годовой суммы амортизационных отчислений

при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива (подпункт "а" п. 29);

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (абзац второй п. 16);

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (абзац первый п. 2 ст. 259)

Редакционная правка. В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 содержится указание на возможность применения текущей рыночной стоимости (в случае переоценки), а также на равномерность списания стоимости нематериального актива. В НК РФ имеется точная формула расчета суммы амортизационных отчислений, а также установлено, что начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта нематериальных активов исходя из его срока полезного использования (абзац четвертый п. 3 ст. 259)

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах (подпункт "б" п. 29);

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (абзац третий п. 16)
 В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (абзац четвертый п. 16).
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году (абзац пятый п. 16).


 

В ПБУ 14/2007 для данного способа начисления амортизации установлен коэффициент ускорения не более 3; расчет производится сразу же помесячно. В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 не отражены особенности амортизации применительно к сезонным производствам. К сожалению, в ПБУ 14/2007 не содержатся формулы расчета, как это сделано в НК РФ в отношении любого из применяемых в налоговом учете методов

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива (подпункт "в" п. 29)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива (абзац шестой п. 16)


 

Редакционная правка

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях (п. 30)


 


 

Введено ПБУ 14/2007

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета (абзац первый п. 31)

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 18)

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (абзац второй п. 2 ст. 259)

В отличие от ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 не содержится ограничения, касающегося уступки (утраты) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, но говорится о списании актива с бухгалтерского учета по любой причине

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (абзац второй п. 31)


 


 

Введено ПБУ 14/2007

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 32)

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 19)

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (абзац третий п. 2 ст. 259)

Редакционные правки. Положения ПБУ 14/2007 в целом идентичны нормам НК РФ

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 33)


 

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 20)

Без изменений



 


 

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (абзац первый п. 21)

Не отражено в ПБУ 14/2007


 


 

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (абзац второй п. 21)

Не отражено в ПБУ 14/2007


 


 

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (абзац третий п. 21)

Не отражено в ПБУ 14/2007


 

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации (абзац четвертый п. 21)


 

Не отражено в ПБУ 14/2007

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (абзац первый п. 34)

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации <(...)>, подлежит списанию (абзац первый п. 22):


 

В отличие от ПБУ 14/2000, в
 говорится ПБУ 14/2007 о списании выбывающего или не способного приносить организации экономические выгоды нематериального актива, а не тех активов, использование которых прекращено. 0 содержании причин выбытия нематериальных активов согласно ПБУ 14/2000 (многоточие в скобках) см. ниже

Выбытие нематериального актива имеет место в случае (абзац второй п. 34):

в связи (абзац первый п. 22);


 


 

прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (абзац второй п. 34);

с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов (абзац первый п. 22):


 

В говорится ПБУ 14/2007 именно о праве организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации

передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (абзац второй п. 34):

уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (абзац первый п. 22);


 

В ПБУ 14/2007 говорится не об уступке (продаже), а о передаче по договору об отчуждении не только исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, но и на средство индивидуализации

перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив) (абзац второй п. 34);


 


 

Введено ПБУ 14/2007

прекращения использования вследствие морального износа (абзац второй п. 34);


 


 

Введено ПБУ 14/2007

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд (абзац второй п. 34);


 


 

Введено ПБУ 14/2007

передачи по договору мены, дарения (абзац второй п. 34);


 


 

Введено ПБУ 14/2007

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности (абзац второй п. 34);


 


 

Введено ПБУ 14/2007

выявления недостачи активов при их инвентаризации (абзац второй п. 34);


 


 

Введено ПБУ 14/2007