Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
26 27 28 29 30 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30
31 1 2 3 4 5 6

Комментарий к Федеральному закону от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ


Федеральный закон

от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ

"О внесении изменений в
главы 21, 26_1, 26_2 и 26_3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"*1

     _____
     *1 Текст официального документа см.: НВ: комментарии… - 2007. - N 8. - С. 2-4 (НДС); N 9. - С. 2-7 (УСН); N 10. - С. 19-21 (ЕСХН); N 11. - С. 66-70 (ЕНВД).

     

Комментарий к изменениям в налоговом законодательстве, регулирующем упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, введенным в действие с 1 января 2008 года

     
     Ю.В. Подпорин,
зам. начальника отдела Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России

     

1. Упрощенная система налогообложения

     
     Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 85-ФЗ), введенным в действие с 1 января 2008 года, глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) дополнена рядом положений, содержащих требования к налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН) или переходящим на этот режим налогообложения (ст. 346.12 и 346.13 НК РФ).
     
     Так, Законом N 85-ФЗ расширен перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы (ст. 346.16 НК РФ). При этом изменения, внесенные в порядок учета расходов, могут учитываться налогоплательщиками при определении налоговой базы за 2007 год.
     
     Уточнен порядок уплаты налогов в период перехода с общего и иных режимов налогообложения на УСН и в период возврата с УСН на иные режимы налогообложения (ст. 346.25 НК РФ).
     
     Для индивидуальных предпринимателей, переходящих на УСН на основе патента, представляет интерес новый перечень видов предпринимательской деятельности, для которых законодательными органами субъектов Российской Федерации, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга утверждаются размеры платы за патент, а также порядок получения патента (ст. 346.25.1 НК РФ).
     
     В соответствии с дополнениями, внесенными в п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и осуществляющие предпринимательскую деятельность в рамках простого товарищества, не освобождаются от уплаты НДС по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества.
     
     В данном случае согласно ст. 174.1 НК РФ плательщиком НДС признается участник товарищества, осуществляющий ведение общих дел.
     
     Пункт 4 ст. 346.12 НК РФ изложен в новой редакции, которая применяется с 1 января 2008 года. Поэтому положение данного пункта ст. 346.12 НК РФ о том, что для налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), предельный размер доходов, позволяющих переходить на УСН, учитывается только по тем видам деятельности, которые не переведены ЕНВД, следует применять при подаче заявлений о переходе на УСН с 1 января 2009 года.
     
     В заявлении о переходе на УСН с 1 января 2008 года вышеназванные налогоплательщики указывают доходы за 9 месяцев 2007 года по всем видам деятельности, в том числе по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
     
     Читателям журнала следует также иметь в виду, что налогоплательщики, перешедшие на УСН, для определения предельного размера доходов, позволяющего применять данный специальный режим налогообложения (как в текущем, так и в последующие годы), должны учитывать только доходы, облагаемые в рамках УСН в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 4 ст. 346.13 Кодекса).
     
     В связи с изменениями, внесенными Законом N 85-ФЗ в п. 1 ст. 346.13 НК РФ, при переходе на УСН с 1 января 2009 года организации, кроме данных о размере доходов за 9 месяцев 2008 года, должны будут приводить сведения о средней численности работников за вышеуказанный период и об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.
     
     Законом N 85-ФЗ внесены изменения в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. В связи с этим начиная с 1 января 2008 года налогоплательщики считаются утратившими право на применение УСН не только при превышении предельных значений по доходам, по численности работников и по стоимости основных средств и нематериальных активов, но и в случае, если они незаконно применяли объект налогообложения, предусмотренный ст. 346.14 НК РФ ("доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов").
     
     Перечень расходов, предусмотренный ст. 346.16 НК РФ, дополнен расходами на обслуживание контрольно-кассовой техники (подпункт 35 п. 1 ст. 346.16 Кодекса) и расходами по вывозу твердых бытовых отходов (подпункт 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые могут быть учтены налогоплательщиками при определении налоговой базы за 2007 год.
     
     Кроме того, к расходам на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств добавлены расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (подпункт 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые учитываются в налоговом периоде ввода в эксплуатацию основных средств с момента их ввода в эксплуатацию и определяются в соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса.
     
     При этом следует отметить, что данные расходы могли учитываться и ранее через механизм увеличения первоначальной стоимости основных средств в порядке, установленном п. 2 ст. 257 НК РФ.
     
     Законом N 85-ФЗ уточнена редакция подпункта 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которой учитываются расходы на приобретение только тех основных средств, которые используются в предпринимательской деятельности.
     
     Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ дополнен положением о том, что при возврате ранее полученного аванса на сумму возврата уменьшаются доходы того периода, в котором произведен возврат.
     
     В ст. 346.17 НК РФ включен новый п. 4, согласно которому при изменении объекта налогообложения "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов" остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, в целях применения главы 26.2 Кодекса не определяется и расходы на приобретение таких основных средств и нематериальных активов при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не учитываются.
     
     Статья 346.25 НК РФ дополнена п. 5 и 6, согласно которым при переходе на УСН НДС по ранее полученным авансам при возврате налога покупателям принимается к вычету в последнем налоговом периоде по НДС.
     
     При возврате на общий режим налогообложения НДС по товарам (работам, услугам), которые оплачены в период применения УСН и будут использованы для деятельности, облагаемой НДС, подлежит вычету после перехода на общий режим налогообложения.
     
     Законом N 85-ФЗ внесены изменения в ст. 346.25.1 НК РФ.
     
     Так, уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых может осуществляться в рамках УСН на основе патента.
     
     Установлено, что переход с УСН на основе патента на общий порядок применения УСН и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.
     
     Налогоплательщику, имеющему патент в одном субъекте Российской Федерации, предоставлено право подавать заявление на получение патента на территории другого субъекта Российской Федерации. При этом патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.
     
     Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год, то есть на период в пределах календарного года, и этот период не может переходить на следующий календарный год.
     
     Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действовавший в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно (начиная с 2008 года) подлежит индексации на коэффициент-дефлятор согласно абзацу третьему п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
     
     Введена обязанность индивидуального предпринимателя сообщать в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.
     
     Индивидуальному предпринимателю, перешедшему с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, разрешено вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение данного вида специального налогового режима.
     
     Налогоплательщикам, применяющим УСН на основе патента, разрешено при оплате оставшейся части стоимости патента уменьшать ее на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Если, например, налогоплательщик имеет два патента: в субъекте Российской Федерации по месту жительства и в другом субъекте Российской Федерации, - то он может воспользоваться правом на вышеуказанный вычет только в одном месте - по месту жительства.
     
     Налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, освобождены от представления в налоговые органы налоговых деклараций. В то же время они обязаны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. В связи с тем что объектом налогообложения у них являются доходы, то вести налоговый учет расходов им не обязательно.
     

2. Система налогообложения в виде ЕНВД

     
     Согласно изменениям, внесенным Законом N 85-ФЗ в подпункт 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, 1 января 2008 года к услугам общественного питания для целей главы 26.3 Кодекса не относятся услуги общественного питания, оказываемые учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения.
     
     Законом N 85-ФЗ внесено изменение в подпункт 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, состоящее в том, что на уплату ЕНВД может переводиться деятельность по передаче в аренду не только торговых мест в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, но и объектов нестационарной торговой сети, а также объектов общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
     
     В соответствии с вновь введенным подпунктом 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводится деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
     
     Согласно новой редакции п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае их осуществления налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ.
     
     Статья 346.26 НК РФ дополнена п. 8 и 9.
     
     При переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕНВД суммы НДС, уплаченные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на уплату ЕНВД в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату ЕНВД, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика на уплату ЕНВД, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.
     
     При переходе на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
     
     Законом N 85-ФЗ в ст. 346.27 НК РФ внесены изменения, заключающиеся в следующем.
     
     К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей не относятся услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию.
     
     К розничной торговле не относится реализация газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.
     
     К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ.
     
     Согласно новой редакции ст. 346.27 НК РФ торговое место - это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
     
     Определено, что стационарное торговое место - это место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети.
     
     Законом N 85-ФЗ введено понятие "помещение для временного размещения и проживания", под которым подразумевается помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц: квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения.
     
     Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию [договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов].
     
     При установлении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.
     
     Объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию - это здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания: жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения [комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке)], используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты.
     
     Законом N 85-ФЗ введено также понятие "площадь стоянки", используемой для хранения транспортных средств, под которым подразумевается общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
     
     Законом N 85-ФЗ внесены изменения в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Так, изменена таблица, в которой поименованы виды предпринимательской деятельности, переводимые на ЕНВД, физические показатели, а также размер базовой доходности, применяемые при исчислении ЕНВД (в таблицу ниже включены только вновь введенные или претерпевшие изменения виды деятельности, показатели и базовая доходность).
     
     

Виды предпринимательской деятельности

Физические показатели

Базовая доходность в месяц (руб.)

1

2

3

Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов

Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов

6000

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров

Посадочное место

1500

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы

Площадь торгового зала (в квадратных метрах)

1800

Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сета, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м

Торговое место

9000

Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сета, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м

Площадь торгового места в квадратных метрах

1800

Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

4500

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сета или объекта организации общественного питания не превышает 5кв.м

Количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам

6000

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сета (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров,

боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания превышает 5 кв.м

Площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другом хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)

1200


Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, не превышающей 10 кв.м, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей

Количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование

5000

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, превышающей 1 0 кв.м, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сета (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей

Площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование (в квадратных метрах)

1000

               
     Читателям журнала следует обратить особое внимание на то, что по многим видам предпринимательской деятельности изменены физические показатели, применяемые при исчислении ЕНВД.
     
     Так, при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров предлагается применять физический показатель "посадочное место" вместо ранее применявшегося показателя "количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов". При этом базовая доходность в расчете на одно посадочное место в месяц установлена в размере 1500 руб.
     
     При осуществлении розничной торговли в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м, в качестве физического показателя применяется "торговое место".
     
     Но если площадь торгового места превышает 5 кв.м, то в качестве физического показателя применяется "площадь торгового места в квадратных метрах". Базовая доходность в расчете на 1 кв.м установлена в размере 1800 руб. в месяц.
     
     Пример.
     
     Индивидуальный предприниматель арендует в торговом комплексе два торговых места, площадь которых составляет 5 и 20 кв.м.
     
     Сумма ЕНВД по розничной торговле за месяц составит 6300 руб. {[6000 руб. + (1800 руб. х 20 кв.м.)] х 15%}.
     
     В этом случае индивидуальный предприниматель должен заполнить раздел 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по ЕНВД отдельно по каждому торговому месту.
     
     Таким образом, в целях исключения злоупотреблений налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю, физическими показателями (площадь торгового зала в квадратных метрах или торговое место) законодательно установлен предельный размер площади торгового места, при котором применяется физический показатель "торговое место". При превышении предельного размера площади торгового места налогообложение осуществляется в размерах, аналогичных налогообложению площади торгового зала.
     
     Примерно такой же подход предусмотрен в отношении обложения ЕНВД предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
     

     Если площадь торгового места, или объекта нестационарной торговой сети, или объекта общественного питания не превышает 5 кв.м, то в качестве физического показателя применяется количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование. При этом базовая доходность в расчете на одно торговое место на один месяц установлена в размере 6000 руб.
     
     Если же площадь торгового места, или объекта нестационарной торговой сети, или объекта общественного питания превышает 5 кв.м, то налогообложение осуществляется исходя из площади переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест в квадратных метрах. При этом базовая доходность в расчете на один квадратный метр площади торгового места на месяц установлена в размере 1200 руб.
     
     При передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь земельного участка не превышает 10 кв.м, в качестве физического показателя применяется количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование. Базовая доходность в расчете на один земельный участок на месяц установлена в размере 5000 руб.
     
     Если площадь передаваемого во временное владение и (или) в пользование земельного участка превышает 10 кв.м, то в качестве физического показателя используется площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование (в квадратных метрах). При этом базовая доходность в расчете на один квадратный метр площади земельного участка на месяц установлена в размере 1000 руб.
     
     Пример.
     
     ОАО "Центральный рынок" осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест и земельных участков для организации торговых мест.
     
     Во временное владение и (или) в пользование передано 50 торговых мест, площадь каждого из которых не превышает 5 кв.м, 5 палаток, площадь каждой из которых составляет 10 кв.м, и 10 земельных участков, площадь каждого из которых составляет 15 кв.м.
     

     Сумма ЕНВД за месяц составит 76 500 руб. {[(6000 руб. х 50 мест) + (1200 руб. х 5 палаток х 10 кв.м) + (1000 руб. х 10 участков х 15 кв.м)] х 15%}.
     
     Налогоплательщик обязан заполнить раздел 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по ЕНВД отдельно по торговым местам, палаткам и земельным участкам.