Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Практика применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности


Практика применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     
     И.М. Андреев,
государственный советник Российской Федерации 2 класса
     

Уплата ЕНВД в случае применения организацией системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

     
     Организация применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и реализует часть произведенной сельскохозяйственной продукции через принадлежащий ей розничный магазин с площадью торгового зала 135 кв.м, где наряду с данной продукцией реализуются и покупные товары.
     
     На территории муниципального образования, где расположен принадлежащий организации магазин, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли действует система налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Обязана ли организация уплачивать ЕНВД в отношении осуществляемой ею розничной торговли?
     
     В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и может применяться по решениям данных органов в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса.
     
     При этом ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), а также в отношении видов предпринимательской деятельности, поименованных в подпунктах 6-9 п. 2 данной статьи Кодекса, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 НК РФ на уплату единого сельскохозяйственного налога, и вышеуказанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
     
     Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом.
     
     Таким образом, со дня вступления в силу на территории муниципальных образований нормативных правовых актов представительных органов соответствующих муниципальных образований о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД данный специальный налоговый режим подлежит обязательному применению всеми налогоплательщиками, осуществляющими на территории таких муниципальных образований виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие единого налога.
     
     В этих условиях налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и реализующие в розницу через принадлежащие им соответствующие объекты организации розничной торговли, помимо сельскохозяйственной продукции собственного производства, и покупные товары, признаются в отношении осуществляемой ими розничной торговли покупными товарами плательщиками ЕНВД на общих основаниях.
     
     В соответствии с п. 10 ст. 346.6 НК РФ плательщики единого сельскохозяйственного налога, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по деятельности, облагаемой по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговых баз эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении вышеуказанных специальных налоговых режимов.
     
     Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, не учитываются данными налогоплательщиками при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.
     

Регистрация физического лица, оказывающего услуги по передаче другим физическим лицам во временное владение и (или) пользование принадлежащего ему на праве собственности жилого помещения

     
     Обязано ли физическое лицо, оказывающее услуги по передаче другим физическим лицам во временное владение и (или) пользование принадлежащего ему на праве собственности жилого помещения, зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и применять в отношении данной деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года) система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений (помещений для временного размещения и проживания) не более 500 кв.м.
     
     Согласно ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.
     
     При этом для целей НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (ст. 11 НК РФ).
     
     Исходя из этого под действие системы налогообложения в виде ЕНВД подпадают только те физические лица, которые соответствуют вышеприведенному понятию индивидуальных предпринимателей и занимаются оказанием данных услуг в качестве предпринимательской деятельности.
     
     В соответствии со ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) собственник имущества вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
     
     При этом собственник жилого помещения осуществляет права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему жилым помещением в соответствии с его назначением. Жилые помещения предназначены для проживания граждан. Гражданин - собственник жилого помещения может использовать его для личного проживания и проживания членов его семьи или сдавать его для проживания на основе договора (ст. 288 ГК РФ).
     
     В этих условиях передача физическими лицами во временное владение и (или) пользование принадлежащих им на праве собственности жилых помещений для проживания другим физическим лицам не влечет обязанности данных физических лиц проходить в установленном законодательством Российской Федерации порядке государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей и, следовательно, применять в отношении оказываемых ими услуг систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     В соответствии со ст. 208 и 228 НК РФ полученные такими физическими лицами доходы от передачи во временное владение и (или) пользование принадлежащих им на праве собственности жилых помещений подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
     

Налогообложение дополнительной платы, взимаемой за обслуживание посетителей организации общественного питания

     
     Организация, оказывающая услуги общественного питания в арендованном ею объекте организации общественного питания, имеющем зал обслуживания посетителей площадью менее 150 кв.м, применяет в отношении этой деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД и взимает при оказании данных услуг с посетителей, помимо стоимости заказанных ими блюд, дополнительную плату за обслуживание.
     
     Подпадают ли в этом случае полученные организацией доходы в виде дополнительной платы за обслуживание посетителей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью залов обслуживания посетителей не более 150 кв.м по каждому объекту организации общественного питания.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под услугами общественного питания для целей главы 26.3 настоящего Кодекса понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга, а под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, - здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга.  К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, закусочные.
     
     Как следует из вышеприведенных норм НК РФ, обеспечение исполнителем услуг общественного питания в вышеуказанных объектах организации общественного питания процесса обслуживания потребителей, то есть выполнение им при непосредственном контакте с потребителями совокупности операций, связанных с реализацией изготовленной кулинарной продукции, покупных товаров и с организацией проведения досуга, является неотъемлемой частью оказываемых им услуг общественного питания независимо от условий, на которых они оказываются.
     
     Исходя из этого полученные исполнителем услуг общественного питания доходы в виде дополнительной платы за обслуживание потребителей признаются доходами от предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания, и, следовательно, подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД на общих основаниях.
     

Налогообложение деятельности учреждений уголовно-исправительной системы

     
     Относится ли для целей главы 26.3 НК РФ деятельность учреждений уголовно-исправительной системы по предоставлению осужденным гражданам и их родственникам на возмездной или безвозмездной основе специальных помещений данных учреждений для проведения длительных свиданий к предпринимательской деятель- ности, связанной с оказанием физическим лицам услуг по их временному размещению и проживанию?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 настоящего Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений (помещений для временного размещения и проживания) не более 500 кв.м.
     
     В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под вышеуказанным видом предпринимательской деятельности понимается предпринимательская деятельность, классифицируемая Классификатором ОК 029-2001 по кодам 55.11; 55.12; 55.22; 55.23.2; 55.23.3; 55.23.4; 55.23.5 и 70.20.1 и связанная с оказанием физическим лицам услуг по передаче во временное владение и (или) пользование спальных помещений (помещений, предназначенных для временного размещения и проживания).
     
     В соответствии со ст. 89 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации граждане, осужденные к лишению свободы, имеют право на длительные свидания с родственниками продолжительностью трое суток с возможностью совместного проживания с ними на территории исправительного учреждения.
     
     При этом предоставление вышеуказанным гражданам таких свиданий осуществляется учреждениями уголовно-исполнительной системы в порядке и на условиях, предусмотренных, в частности, приказами Минюста России от 03.11.2005 N 205 "Об утверждении Правил внутреннего распорядка исправительных учреждений" и от 06.10.2006 N 311 "Об утверждении Правил внутреннего распорядка воспитательных колоний уголовно-исполнительной системы".
     
     Таким образом, организация длительных свиданий осужденных к лишению свободы граждан с родственниками и создание для этого необходимых условий (в том числе в части предоставления им соответствующих помещений) является одной из функций учреждений уголовно-исполнительной системы, предусмотренных уголовно-исполнительным законодательством Российской Федерации.
     
     Исходя из этого деятельность данных учреждений, связанная с предоставлением осужденным гражданам и их родственникам на возмездной (безвозмездной) основе помещений для проведения длительных свиданий, не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию и, следовательно, не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ.
     

Определение физического показателя базовой доходности

     
     Организация осуществляет розничную торговлю очковой оптикой на арендованных частях торговых залов магазинов и аптек через обособленные легкие конструкции, не имеющие торговых залов, рассчитанные на одно рабочее место, оборудованные витринами для выкладки товаров и не предусматривающие непосредственного доступа покупателей к товарам.
     
     Какой физический показатель базовой доходности должен быть в этом случае использован организацией при исчислении ЕНВД - "площадь торгового зала" или "торговое место"?
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года) для целей главы 26.3 НК РФ под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
     
     Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
     
     Нестационарная торговая сеть - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
     
     Исходя из этого иные объекты организации розничной торговли, не соответствующие установленным главой 26.3 НК РФ понятиям объектов стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относятся к объектам нестационарной торговой сети.
     
     Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется "площадь торгового зала", а через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети - "торговое место".
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ (в действующей редакции) под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под площадью торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
     
     В целях применения главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом [договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (суб-аренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы].
     
     В связи с этим если налогоплательщиком для ведения розничной торговли арендована часть площади (но не более 150 кв.м) торгового зала объекта стационарной торговой сети, то используемым им для осуществления данной деятельности объектом организации розничной торговли признается арендованная часть площади торгового зала, а правоустанавливающим документом на данный объект организации розничной торговли - заключенный с арендодателем договор аренды.
     
     При этом исчисление налоговой базы по ЕНВД осуществляется налогоплательщиком-арендатором с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала", величина которого определяется в соответствии с условиями договора аренды.
     
     Как следует из ситуации, организация осуществляет розничную торговлю очковой оптикой на арендованных ею частях торговых залов магазинов и аптек через размещенные на них объекты организации розничной торговли (обособленные легкие конструкции), рассчитанные на одно рабочее место, имеющие витрины для выкладки товаров и не предусматривающие непосредственного доступа покупателей к товарам внутри них.
     
     Таким образом, в данном случае розничная торговля фактически осуществляется организацией не через арендованные ею части торговых залов магазинов и аптек, а через размещенные на них объекты организации розничной торговли, соответствующие предусмотренным ст. 346.27 НК РФ понятиям "киоск" и "палатка", которые для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД признаются соответственно объектами стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объектами нестационарной торговой сети.
     
     При таких обстоятельствах организация (вне зависимости от условий заключенных ею договоров аренды торговых площадей) вправе при исчислении налоговой базы по ЕНВД использовать физический показатель базовой доходности "торговое место".
     

Налогообложение услуг по хранению автобуса в гараже

     
     Между филиалом государственного унитарного предприятия автотранспортного обслуживания и муниципальным общеобразовательным учебным заведением заключен муниципальный контракт на оказание учебному заведению в рамках федеральной целевой программы "Школьный автобус" платных услуг по эксплуатации, ремонту, техническому обслуживанию, заправке и гаражному хранению принадлежащего учебному заведению автобуса.
     
     Относятся ли для целей главы 26.3 НК РФ оказываемые филиалом учебному заведению услуги по хранению в гараже автобуса к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, в случае если в обычных условиях оказанием таких услуг как видом предпринимательской деятельности филиал не занимается?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
     
     При этом в целях главы 26.3 НК РФ под данным видом предпринимательской деятельности понимается деятельность лиц, имеющих на праве собственности или ином праве [владения, пользования и (или) распоряжения] платные стоянки по оказанию в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности таких услуг на основе договоров воз-мездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ).
     
     Исходя из этого оказание данных услуг иными лицами, в том числе в рамках договоров на оказание комплекса взаимосвязанных возмездных услуг (например, по эксплуатации, ремонту, техническому обслуживанию и хранению принадлежащих заказчикам автотранспортных средств), не может рассматриваться для вышеуказанных целей в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности.
     
     Поэтому налогообложение результатов от оказания таких услуг осуществляется в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
     
     Как следует из ситуации, филиалом государственного унитарного предприятия автотранспортного обслуживания, осуществляющим деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (далее - исполнитель), и муниципальным общеобразовательным учебным заведением (далее - заказчик) был заключен муниципальный контракт на оказание исполнителем комплекса платных услуг по эксплуатации в интересах заказчика принадлежащего ему автотранспортного средства (в том числе по управлению автотранспортным средством, по проведению его технического обслуживания, технических осмотров и ремонта, а также по его заправке, мойке и гаражному хранению).
     
     При этом в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках исполнитель не занимается.
     
     В этих условиях оказываемые исполнителем на основе данного контракта услуги по гаражному хранению автотранспортного средства не могут быть отнесены для целей главы 26.3 НК РФ к вышеуказанному виду предпринимательской деятельности.
     
     Следовательно, налогообложение результатов от оказания таких услуг должно осуществляться в вышеупомянутом порядке.