Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль


О налоге на прибыль

     
     Л.В. Полежарова,
зам. начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
     

Учет расходов на изыскательские и согласовательные работы и подготовку предпроектной документации при изъятии земли для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством

     
     Организация, являясь собственником участка земли, относящегося к категории земель сельскохозяйственного назначения, начала на этом участке строительство логистического комплекса, в связи с чем она понесла расходы на изыскательские и согласовательные работы, на подготовку предпроектной документации, а также расходы на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством. В 2007 году организация приняла решение не продолжать деятельность по получению разрешения на строительство, а реализовать данный земельный участок, получив от покупателя земли компенсацию всех произведенных расходов.
     
     Вправе ли организация при продаже земли признать для целей налогообложения прибыли расходы на изыскательские и согласовательные работы и подготовку предпроектной документации, а также единовременно признать расходы на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством?
     
     Правоотношения, возникающие в связи с переводом земель или земельных участков в составе таких земель из одной категории в другую, регулируются Федеральным законом от 21.12.2004 N 172-ФЗ "О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую" (далее - Закон N 172-ФЗ).
     
     Перевод земель осуществляется, в частности, в связи с размещением промышленных объектов, а также объектов социального и коммунально-бытового назначения.
     
     Законом N 172-ФЗ предусмотрена обязанность лица, ходатайствующего о переводе земель из категории сельскохозяйственных в другую категорию, возместить потери сельскохозяйственного производства, вызванные изъятием сельскохозяйственных угодий для их использования в целях, не связанных с ведением сельского хозяйства.
     
     Порядок определения потерь сельскохозяйственного производства и правила возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам установлены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 262.
     
     Таким образом, вышеуказанная плата является одним из обязательных условий осущест-вления конкретной деятельности на определенном этапе капитального строительства объектов.
     
     В соответствии с положениями ст. 261 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, для целей налогообложения прибыли относятся к расходам на освоение природных ресурсов, порядок признания которых установлен ст. 261 и 325 настоящего Кодекса.
     
     Пунктом 4 ст. 325 НК РФ предусмотрено, что если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств, то вышеуказанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств, подлежащему амортизации согласно порядку, установленному главой 25 настоящего Кодекса.
     
     Первоначальная стоимость основного средства определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
     
     Таким образом, суммы платы на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, а также расходы, понесенные организацией на изыскательские и согласовательные работы, на подготовку предпроектной документации,  должны включаться в первоначальную стоимость строящегося объекта производственного назначения.
     
     При реализации амортизируемого имущества доходы от такой операции могут быть уменьшены на остаточную стоимость амортизируемого имущества, как это предусмотрено ст. 268 НК РФ. При реализации прочего имущества доходы могут быть уменьшены на цену приобретения (создания) такого имущества.
     
     В то же время в рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость объекта не сформирована, поскольку такой объект еще не начат строительством, а согласно договору купли-продажи земельного участка организация - покупатель земельного участка только компенсирует вышеуказанные расходы, понесенные продавцом для создания объекта основных средств. При этом, как усматривается из ситуации, договор купли-продажи земельного участка не предусматривает продажу какого-либо имущества, за исключением самого земельного участка.
     
     Исходя из вышеизложенного и учитывая, что для целей налогообложения прибыли признание расходов на незавершенное строительство НК РФ не предусмотрено, полагаем, что расходы организации на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, а также расходы, понесенные организацией на изыскательские и согласовательные работы, на подготовку предпроектной документации, не могут учитываться для целей налогообложения прибыли.
     
     Что касается суммы компенсации вышеуказанных расходов, полученной организацией от покупателя земельного участка, то ее следует учесть для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов налогоплательщика.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
     
     На основании подпункта 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
     
     Учитывая вышеизложенное, денежные средства, полученные организацией в виде компенсации произведенных расходов в связи с реализацией земельного участка по договору купли-продажи, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
     

Налогообложение некоммерческой организации

     
     Имущество некоммерческой организации формируется за счет целевых поступлений (членских взносов) от ее учредителей. Денежные средства, оставшиеся не израсходованными в текущем году, включаются входящим остатком в смету доходов и расходов некоммерческой организации следующего года. Облагаются ли налогом на прибыль такие денежные средства?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде под-акцизных товаров). К ним в том числе относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные вышеуказанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
     
     К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
     
     Включение в налоговую базу по налогу на прибыль организаций денежных средств в виде членских взносов учредителей некоммерческой организации, оставшихся не израсходованными в текущем году и включаемых в смету доходов и расходов данной организации следующего года, НК РФ не предусмотрено.
     

Определение контролируемой задолженности перед иностранной организацией

     
     Организация получила от учредителя иностранной организации два займа: долгосрочный беспроцентный заем и процентный заем. Является ли задолженность контролируемой, если проценты по ней не начисляются? Должна ли организация при расчете коэффициента капитализации учитывать непогашенную задолженность по беспроцентному займу? На какую дату следует исчислять предельные проценты и каков источник уплаты налога на "избыточные" проценты, признаваемые в целях налогообложения дивидендами, выплачиваемыми иностранной организации?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ под контролируемой задолженностью перед иностранной организацией понимается, в частности, непогашенная задолженность российской организации по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 % уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации.
     
     Таким образом, в целях ст. 269 НК РФ контролируемая задолженность перед иностранной организацией определяется с учетом долговых обязательств, указанных в абзаце первом п. 1 ст. 269 настоящего Кодекса, вне зависимости от того, предусмотрена договором или нет выплата процентов по таким долговым обязательствам.
     
     Соответственно при расчете коэффициента капитализации учитывается непогашенная задолженность как по процентному, так и по беспроцентному займу.
     
     Согласно п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 данной статьи Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 284 настоящего Кодекса по налоговой ставке в размере 15%.
     
     Величина контролируемой задолженности перед иностранной организацией и предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, как это предусмотрено п. 2 ст. 269 НК РФ, исчисляются на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации исчисляется и удерживается российской организацией, вы-плачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода и перечисляется в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном ст. 310 настоящего Кодекса.
     

     Таким образом, при выплате и налогообложении у источника выплаты процентного дохода иностранной организации российской организации необходимо одновременно применять норму п. 4 ст. 269 НК РФ исходя из величины контролируемой задолженности перед иностранной организацией и предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, исчисленных на последнее число предыдущего отчетного (налогового) периода.
     
     Налог на прибыль с положительной разницы между начисленными и предельными процентами удерживается и уплачивается в бюджет российской организацией - налоговым агентом за счет процентного дохода, перечисляемого иностранной организации. По окончании отчетного (налогового) периода сумма вышеуказанного налога не пересчитывается.
     

Подтверждение рыночной стоимости имущества

     
     Можно ли подтвердить для целей налогообложения прибыли рыночную стоимость имущества, вносимого в уставный (складочный) капитал организации, пользуясь услугами независимого оценщика, который состоит в иностранной ассоциации профессиональных оценщиков и действует в соответствии с Международными стандартами оценки? Каким органам власти надлежит представлять акт независимой оценки имущества? Существует ли утвержденная форма такого акта и следует ли заверять его перевод?
     
     Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал организации физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной для целей налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством вышеуказанного государства.
     
     При отсутствии института независимых оценщиков на территории государства, резидентом которого является иностранный учредитель, оценка имущества может быть осуществлена независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством страны производителя ввозимого оборудования либо независимым оценщиком, имеющим международный сертификат оценщика и осуществляющим оценку имущества в соответствии с Международными стандартами оценки.
     
     НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих рыночную стоимость имущества. Такими документами могут служить документы, составленные по форме, установленной внутренним законодательством соответствующего иностранного государства либо Международными стандартами оценки. Если данный документ составлен на иностранном языке, его перевод на русский язык должен быть произведен дипломированным переводчиком и нотариально удостоверен.
     
     Документ о рыночной стоимости имущества, составленный независимым оценщиком, используется для оценки стоимости имущества, принимаемой для целей налогообложения прибыли и отражаемой в налоговом учете организации. Вышеуказанный документ может быть затребован налоговым органом при проведении контрольной работы по проверке соблюдения организацией законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
     
Р.Н. Митрохина,
консультант Департамента налоговой  и таможенно-тарифной политики  Минфина России
     

Учет запасных частей как возвратных отходов

     
     При эксплуатации вагонов неоднократно используются некоторые полученные в ходе ремонта запасные части и детали, которые восстанавливаются и при ремонте снова устанавливаются на ремонтируемые вагоны.
     
     Можно ли учитывать данные запасные части и детали как возвратные отходы в целях налогообложения?
     
     Расходы, связанные с ремонтом вагонов, учитываются для целей налогообложения прибыли как прочие расходы в размере фактических затрат в соответствии с положениями ст. 260 НК РФ. Для особо сложных и дорого-стоящих видов ремонта организация может  создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в порядке, установленном ст. 324 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 5 и 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, запасные части, полученные при выбытии оборудования, принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.  В фактическую себестоимость деталей, пригодных к использованию после проведения ремонта, включаются также затраты организации на их восстановление (ремонт) на основании п. 11 ПБУ 5/01. Таким образом, организация отражает в бухгалтерском учете расходы, связанные с заменой и восстановлением (ремонтом) отдельных запасных частей, деталей и узлов.
     
     Для целей налогообложения прибыли стоимость запасных частей, полученных при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, учитывается в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ.
     
     При этом согласно п. 2 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов для целей налогообложения прибыли учитывается стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, в размере суммы налога, исчисленной с дохода, предусмотренного п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.
     
     Таким образом, в налоговом учете организации, эксплуатирующей вагоны, стоимость запасных частей и деталей (узлов), полученных в ходе ремонта вагонов, отражается как внереализационный доход и одновременно учитывается как материальные расходы в размере суммы налога на прибыль, уплаченного с вышеуказанного внереализационного дохода.
     
     По нашему мнению, для целей налогообложения прибыли бывшие в употреблении восстановленные детали и узлы, используемые при ремонте вагонов, не могут учитываться как возвратные отходы.
     

Учет финансового результата от деятельности заказчика-застройщика при поэтапной сдаче объектов строительства

     
     Глава 25 НК РФ не предусматривает отраслевых особенностей обложения налогом на прибыль доходов и расходов, возникающих в ходе строительства объектов недвижимости. Вследствие этого для вышеуказанных налогоплательщиков применяется общий порядок отражения в целях налогообложения прибыли доходов и расходов, установленный главой 25 НК РФ.
     
     Поскольку заказчик-застройщик осуществляет поэтапный ввод объекта строительства в эксплуатацию, то каждая сдача очередного этапа строительства должна быть оформлена соответствующим образом в порядке, установленном законодательством. Кроме того, осуществление заказчиком поэтапных расчетов за выполненные работы по строительству объектов жилья должно быть зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
     
     Соответственно согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.
     
     Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.
     
     Таким образом, если инвестиционным до- говором предусмотрена поэтапная сдача объектов строительства, то заказчик определяет для целей налогообложения прибыли доходы и расходы по законченному этапу в том отчетном периоде, в котором подписано разрешение (решение) администрации города о вводе в эксплуатацию части жилого комплекса. Заказчик-застройщик исчисляет налог на прибыль по каждому сданному в эксплуатацию этапу жилого дома.
     
А.А. Назаров
     

Учет непогашенного убытка

     
     До какого года может быть учтен для целей налогообложения прибыли не погашенный до 1 января 2002 года убыток за 1997 год: до 2007 или до 2011 года?
     
     Согласно п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции, действовавшей в 1997 году) для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).
     
     Это означает, что в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством для организации, получившей в 1997 году убыток, от уплаты налога на прибыль освобождалась часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение 1998-2002 годов.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшавшая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовашим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 настоящего Кодекса.
     
     Глава 25 НК РФ вступила в силу 1 января 2002 года.
     
     Следовательно, сумма не погашенного до 1 января 2002 года убытка 1997 года переносится на будущее после 1 января 2002 года в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.
     
     Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
     
     Поэтому можно сделать вывод, что налогоплательщик имеет право осуществлять перенос на будущее не погашенного до 1 января 2002 года убытка за 1997 год в течение десяти лет, следующих за 1997 годом, то есть до 2007 года.
     
     Однако этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее.
     
     Из вышеприведенного положения п. 3 ст. 10 Закона N 110-ФЗ следует, что не погашенный до 1 января 2002 года убыток 1997 года признается убытком 2001 года (а не убытком 1997 года), который переносится в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.
     
     В связи с вышеизложенным налогоплательщик имеет право осуществлять перенос на будущее не погашенного до 1 января 2002 года убытка за 1997 год в течение десяти лет, следующих за 2001 годом (а не за 1997 годом), то есть до 2011 года.
     

Определение доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения организации

     
     В феврале 2007 года налогоплательщик, исчисляющий ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя не из фактически полученной прибыли, закрыл одно из своих обособленных подразделений. Должен ли был налогоплательщик при определении доли прибыли за I квартал 2007 года, приходящейся на обособленные подразделения организации, учитывать среднесписочную численность работников и остаточную стоимость амортизируемого имущества закрытого обособленного подразделения?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
     
     Это означает, что уплата авансовых платежей по налогу на прибыль организаций производится только по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого из ее действующих обособленных подразделений организации.
     
     Таким образом, вышеуказанная уплата не производится по месту нахождения закрытого обособленного подразделения организации.
     
     Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
     
     Согласно п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
     
     Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
     
     Следовательно, отчетными периодами для организации, исчисляющей ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя не из фактически полученной прибыли, признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
     
     Пунктом 2 ст. 286 НК РФ предусмотрено, что сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
     
     Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
     
     Пунктом 1 ст. 287 НК РФ определено, что ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
     
     Из вышеприведенного следует, что после закрытия в феврале 2007 года одного из обособленных подразделений организации сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных ею в течение I квартала по срокам 29 января 2007 года и 28 февраля 2007 года, должна была быть распределена для уплаты только по месту нахождения организации и ее действующих обособленных подразделений.
     
     Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).
     
     Учитывая вышеизложенное, данная организация должна была определять налоговую базу за I квартал 2007 года, подлежавшую распределению между ее обособленными подразделениями без учета налоговой базы закрытого в феврале 2007 года обособленного подразделения, которая была исчислена на основании показателей Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 20.02.2006 N 24н (далее - Декларация), за полугодие 2006 года и Декларации за девять месяцев 2006 года и отражена в Приложении N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" к Листу 02 Декларации за девять месяцев 2006 года.
     
     Поэтому в рассматриваемом случае организация при определении доли прибыли за I квартал 2007 года, приходившейся на обособленные подразделения организации, не должна была учитывать среднесписочную численность работников и остаточную стоимость амортизируемого имущества закрытого обособленного подразделения.
     

Момент возникновения необходимости доплаты налога на прибыль за 2006 год

     
     В Декларации за 2006 год, представленной в налоговый орган 26 февраля 2007 года, была отражена (по строке 270 Листа 02) сумма налога к доплате в размере 100 руб. Какой день должен быть признан днем возникновения необходимости доплаты налога за 2006 год в сумме 100 руб., - 26 февраля 2007 года или 28 марта 2007 года?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 настоящего Кодекса для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
     
     Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Поэтому налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок уплачивается налог на прибыль налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли.
     
     Пунктом 7 ст. 6.1 НК РФ предусмотрено, что если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
     
     Это означает, что налог на прибыль подлежал уплате за 2006 год не позднее 28 марта 2007 года.
     
     Согласно разделу VII "Порядок отражения в карточках "РСБ" местного уровня информации о начисленных к уплате (доплате), уменьшению суммах налогов (сборов) и иных обязательных платежей" Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденных приказом ФНС России от 12.05.2005 N ШС-3-10/201@, действовавшим до 15 марта 2007 года, исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов (сборов) отражались в карточках "РСБ" в хронологическом порядке.
     
     При этом в графе 5 указывалась дата получения (регистрации в налоговом органе) налоговой декларации (расчета), в графе 6 - срок уплаты исчисленной суммы налогов, установленный законодательством о налогах, сборах и иных обязательных платежах, администрируемых налоговыми органами, в графе 7 - начисленные, доначисленные суммы налога.
     
     В связи с этим в карточке "РСБ" день возникновения необходимости доплаты налога совпадал с последним днем срока уплаты налога.
     
     Сумма налога на прибыль к уменьшению отражается по строке 270 Листа 02 Декларации.
     
     Следовательно, если в рассматриваемом случае в Декларации за 2006 год, представленной в налоговый орган 26 февраля 2007 года, отражалась (по строке 270 Листа 02) сумма налога на прибыль к доплате в размере 100 руб., то днем возникновения необходимости доплаты налога за 2006 год в сумме 100 руб. признавалось не 26 февраля 2007 года, а 28 марта 2007 года.
     
Д.В. Коновалов
     

Учет доходов (расходов) по векселям

     
     Организацией выписаны векселя в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте. Следует ли ей на последнее число текущего месяца, а также при погашении вышеуказанных векселей определять доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по таким векселям?
     
     В соответствии с п. 11 ст. 250 и подпунктом 5 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
     
     Вышеуказанные положения (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
     
     Вопрос о необходимости проведения переоценки собственных долговых ценных бумаг организации разъяснен письмом Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118 "О налогообложении ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте".
     
     Учитывая вышеизложенное, организации-векселедателю не следует на последнее число текущего месяца определять доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по собственным векселям, выписанным в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте.
     
     При этом доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы у организации-векселедателя могут возникнуть при погашении таких векселей.
     

Учет курсовой разницы, возникающей от переоценки обязательств по кредитным договорам и по договорам займа

     
     Организация-заемщик получила по первому договору займа денежные средства, некоторое время спустя она получила по второму договору займа и по кредитным договорам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, денежные средства для погашения долговых обязательств по первому договору займа. Вправе ли организация-заемщик учесть в расходах для целей налогообложения прибыли расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки обязательств по кредитным договорам и по договору займа, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также проценты по таким договорам?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
     
     Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов входят расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
     
     Учитывая вышеизложенное, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки обязательств по кредитным договорам и договорам займа, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также проценты по таким договорам могут быть отнесены организацией-заемщиком к расходам для целей налогообложения прибыли.
     
     Что касается расходов в виде комиссионного вознаграждения, выплачиваемого кредитной организации за обслуживание кредитного договора, то при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ, организация-заемщик может учесть их для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 25 п. 1 ст. 264 Кодекса.
     

Учет расходов в виде сумм земельного налога, начисленного и уплаченного по земельным участкам, используемым под незавершенное строительство объектов

     
     Организация начисляет и уплачивает земельный налог по земельным участкам, используемым под незавершенное строительство объектов. Вправе ли организация отнести к расходам для целей налогообложения прибыли расходы в виде сумм начисленного и уплаченного земельного налога по вышеуказанным земельным участкам? В каком отчетном периоде следует учитывать эти расходы?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 настоящего Кодекса.
     
     Согласно подпункту 1 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса, дата начисления налогов (сборов).
     
     Таким образом, расходы в виде сумм начисленного в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации, и уплаченного земельного налога по земельным участкам, используемым под незавершенное строительство объектов, должны учитываться в том отчетном периоде (месяце), в котором такой налог признается фактически начисленным.
     

Учет командировочных расходов

     
     Организация приобретает своим командированным сотрудникам авиабилеты. После проезда командированным сотрудником определенной части пути организация исходя из производственной необходимости меняет место командирования, в связи с чем сотрудник приобретает новый билет, при этом за неиспользованную командированным сотрудником часть пути авиакомпания возвращает организации денежные средства. Вправе ли организация отнести к расходам для целей налогообложения прибыли как стоимость первоначально приобретенного, так и стоимость нового билета?
     
     В соответствии с подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
     
     Учитывая вышеизложенное, организация, направившая своего сотрудника в служебную командировку, может отнести к расходам для целей налогообложения прибыли как стоимость первоначально приобретенного (за минусом возвращенной авиакомпанией суммы), так и стоимость нового билета.
     
     Одновременно организациям следует учитывать, что изменение места первоначального командирования сотрудника организации должно быть экономически обосновано и оформлено соответствующими документами.