Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ "Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов"


Приказ МНС России

от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@

"Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов"*1

    _____

     *1 Текст официального документа не приводится. Для удобства пользования в текст комментария включен пример заполнения Налогового расчета (форма по КНД  1151056).
       

Зарегистрирован в Минюсте России 5 мая 2004 года, регистр. N 5781

       

Комментарий

Г.В. Пирогова

    

1. Порядок заполнения налогового Расчета

     
     Статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусмотрено, что плательщиками налога на прибыль признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
     
     Для иностранных организаций, не занимающихся деятельностью через постоянное представительство на территории Российской Федерации, но получающих доходы от источников в Российской Федерации, перечисленных в
п. 1 ст. 309 НК РФ, предусмотрены отличные от остальных налогоплательщиков правила уплаты налога на прибыль и представления налоговой отчетности.
     
     В соответствии со
ст. 247 НК РФ объектом обложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, являются только те виды доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации, которые определены п. 1 ст. 309 настоящего Кодекса.
     
     К ним, в частности, относятся:
     
     - дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;
     
     - доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений
п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ);
     
     - процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:
     
     - доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
     
     - доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в абзаце втором
подпункта 3 п. 1 ст. 309 НК РФ;
     
     - доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, к которым, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;
     
     - доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации;
     
     - доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
     
     - доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;
     
     - доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках). В целях
ст. 309 НК РФ термин "демередж" употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 N 81-ФЗ;
     
     - штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;
     
     - иные аналогичные доходы.
     
     Кроме того, если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным управляющим - российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверительного управления, налог на прибыль удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим.
     
     Однако
НК РФ не предусмотрена обязанность самих иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство, исчислять и уплачивать в бюджет налог на прибыль.
     
     При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль, удержанного с доходов иностранной организации у источника выплаты в Российской Федерации на основании
ст. 310 НК РФ, возлагается на налогового агента.
     
     В соответствии с действующим налоговым законодательством в качестве налоговых агентов могут выступать российские организации, иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через свои отделения, а также физические лица, чья деятельность рассматривается как постоянное представительство иностранной организации.
     
     Налоговый агент исчисляет налог на прибыль, взимаемый с доходов иностранной организации у источника выплаты в Российской Федерации, в порядке, предусмотренном
ст. 310 НК РФ, по ставкам, определенным ст. 284 настоящего Кодекса, если положениями соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения не установлены иные ставки в отношении конкретных видов доходов, выплачиваемых иностранной организации, либо если не предусмотрено освобождение от налогообложения.
     
     В настоящее время применяется форма
Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденная приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (далее - Расчет), Инструкцией по заполнению которой, утвержденной приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 (в ред. от 14.04.2004 N САЭ-3-23/287@), предусмотрено, что Расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации, как облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты (по которым предусмотрена обязанность налогового агента удерживать налог), так и не облагаемых этим налогом (по которым обязанность удерживать налог отсутствует).
     
     В Расчете не должен отражаться доход, выплаченный иностранной организации, если этот доход не является доходом от источника в Российской Федерации. Например, согласно
п. 2 ст. 309 НК РФ не считаются доходом от источников в Российской Федерации премии по перестрахованию и тантьемы, и, следовательно, эти доходы не учитываются в Расчете.
     
     В Расчете указывается фактически уплаченный налог на прибыль. При этом расчет сумм налога на прибыль, подлежащих удержанию у иностранных организаций, и их перечисление в бюджет производятся налоговым агентом до подачи
Расчета в налоговые органы.
     
     Другой особенностью Расчета является то, что он, не будучи предназначенным для заполнения нарастающим итогом, составляется отдельно за каждый квартал (или месяц - для налоговых агентов, исчисляющих авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).
     
     На основании
п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 настоящего Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
     
     Если налоговым агентом является физическое лицо, деятельность которого привела к образованию постоянного представительства иностранной организации, Расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет этого физического лица. Если это лицо не состоит на налоговом учете, Расчет подается в налоговый орган по месту жительства физического лица.

     

2. Порядок заполнения Расчета

    

2.1. Общие положения

     
     Форма Расчета состоит из титульного листа (страницы 1 и 2) и разделов 1 и 2 (страницы 3 и 4 соответственно). В разделах 1 и 2 отражается информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
     
     Раздел 1 заполняется налоговыми агентами, которые осуществили выплаты доходов в пользу иностранных организаций, не являющимися банками. Соответственно раздел 2 заполняется в случае выплаты доходов в пользу иностранных банков. Таким образом, налогоплательщикам следует заполнять и представлять только необходимые страницы
Расчета.
     
     Например, если в отчетном периоде налоговый агент выплачивал доход только иностранным организациям, которые не являются банками, то ему следует заполнять и представлять в налоговый орган только титульный лист и раздел 1.
     
     В соответствии с
п. 1 ст. 310 НК РФ налоговый агент может перечислить сумму удержанного с доходов иностранной организации налога на прибыль в федеральный бюджет в валюте выплаты этого дохода либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога в бюджет.
     
     Однако в соответствии с новой редакцией
ст. 45 НК РФ, утвержденной Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" и вступившей в силу с 1 января 2007 года, обязанность по уплате налога на прибыль исполняется в валюте Российской Федерации, то есть в рублях.
     
     В связи с этим денежные значения в
Расчете приводятся в российских рублях.
     
     При этом числовые значения должны указываться в целых единицах по правилам округления без десятичных знаков.

     

2.2. Заполнение титульного листа

     
          В титульном листе Расчета отражается общая информация о налоговом агенте.
     
     Титульный лист состоит из двух страниц. Налоговые агенты заполняют страницу 1 титульного листа полностью, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа", начиная с указания ИНН (идентификационного номера налогоплательщика) и КПП (кода причины постановки на учет), присвоенного организации налоговым органом. Эти данные указываются в верхнем поле всех страниц и разделов
Расчета.
     
     Ввиду того что ИНН организации состоит из 10 знаков, в первых двух ячейках строки "ИНН", включающей двенадцать ячеек, проставляются нули.
     
     По строке "Вид документа" указывается код 1 (первичный) либо 3 (корректирующий): код 1 проставляется в первичных расчетах, составленных за тот или иной отчетный период, а код 3 - в случае подачи уточненного налогового расчета за тот период, в котором была обнаружена ошибка (искажение) в исчислении налога. Через дробь указывается порядковый номер уточненного расчета.
     
     Если период, к которому относится обнаруженная ошибка, определить невозможно, налогоплательщику необходимо откорректировать налоговые обязательства того отчетного (налогового) периода, в котором была выявлена ошибка.
     
     Поскольку
Расчет составляется за квартал, в строке "Налоговый (отчетный) период" ставится цифра 3.
     
     В поле "Представляется в …" налогоплательщику необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется расчет, и его код в соответствующей ячейке, первые две цифры - это код субъекта Российской Федерации, вторые две - код налоговой инспекции.
     
     В поле "По месту нахождения налогового агента" в соответствующей ячейке ставится знак "V" в зависимости от того, кем представляется расчет (организацией, отделением иностранной организации).
     
     Ниже приводится полное наименование организации.
     
     После составления
Расчета на титульном листе указываются количество страниц, на которых представлен Расчет, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к Расчету.
     
     Достоверность и полнота сведений, содержащихся в
Расчете (на каждой странице каждого раздела), подтверждаются руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченным представитель. При этом в соответствующих строках Расчета указываются фамилия, имя, отчество руководителя, главного бухгалтера, уполномоченного представителя, а так же их ИНН.
     
     Страница 2 титульного листа
Расчета заполняется в случае, если на первом листе отсутствуют ИНН руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя, подписавших документ. Если ИНН не указан ни у одного из вышеперечисленных лиц, страница 2 заполняется в отношении каждого лица. На странице 2 титульного листа Расчета приводятся:
     
     - фамилия, имя, отчество - полностью без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность;
     
     - номер контактного телефона с кодом города для взаимодействия работника налогового органа с руководителем или главным бухгалтером либо их уполномоченным представителем;
     
     - дата рождения, место рождения, пол и гражданство (эти данные не заполняются для главных бухгалтеров организаций);
     
     - сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи). Код документа берется из справочника "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" -
Приложения N 3 к Инструкции по заполнению расчета;
     
     - адрес места жительства в Российской Федерации - на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации в соответствии со справочником "Субъекты Российской Федерации" -
Приложением N 2 к Инструкции по заполнению Расчета. Для иностранных лиц и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства проставляется адрес ведения деятельности в Российской Федерации.
     
     Сведения, указанные на странице 2
Расчета, должны быть заверены подписью одного из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений на странице 1, с проставлением даты подписания.
     
     Если
Расчет представлен физическим лицом, деятельность которого приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации, в строке "Полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество физического лица" приводится наименование иностранной организации, действующей через это физическое лицо, а через запятую - фамилия, имя, отчество физического лица в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Наименование иностранной организации отражается именно так, как оно приведено в договоре (контракте) либо в доверенности, на основании которых осуществляется деятельность физического лица, приводящая к образованию постоянного представительства иностранной организации.
     

2.3. Заполнение раздела 1 Расчета

     
          Раздел 1, заполняемый налоговым агентом отдельно в отношении выплат в пользу каждой иностранной организации, не являющейся банком, состоит из двух подразделов: 1.1 "Сведения об иностранной организации" и 1.2 "Расчет суммы налога". Если количество выплат, произведенных налоговым агентом в отчетном (налоговом) периоде, будет превышать количество отведенных для их отражения в подразделе 1.2 строк, должны заполняться дополнительные листы раздела 1.
     
     
Подраздел 1.1 "Сведения об иностранной организации" включает пять строк.
     
     По строке 010 приводится полное наименование иностранной организации - получателя дохода, в строку 020 заносится ее адрес.
     
     По строкам 010 и 020 отражаются сведения из договора (контракта), который заключен между налоговым агентом и иностранной организацией и служит основанием для выплаты дохода.
     
     По строке 030 указывается государство постоянного местопребывания (резидентства) иностранной организации, по строке 040 - числовой код этой страны по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), утвержденному постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст.
     
     По строке 050 проставляется ИНН иностранной организации в стране ее инкорпорации (регистрации), а при его отсутствии - аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.
     
     Далее заполняется
подраздел 1.2 "Расчет суммы налога".
     
     По строке 051 указывается код бюджетной классификации (КБК), на который зачисляется соответствующая сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в бюджет. В зависимости от вида выплачиваемого дохода по этой строке приводятся следующие КБК:
     
     - 182 1 01 01030 01 0000 110 - налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
     
     - 182 1 01 01050 01 0000 110 - налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;
     
     - 182 1 01 01070 01 0000 110 - налог на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
     
     Если налоговым агентом в течение отчетного (налогового) периода удерживался налог на прибыль, которому соответствуют различные КБК, в отношении каждого КБК представляются отдельные листы по форме раздела 1.
     
     По строке 052 вписывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 (код по ОКАТО).
     
     Под кодом строки 060 расположена таблица, которая состоит из 12 граф.
     
     В этих графах содержится информация, относящаяся непосредственно к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, выплачиваемых налоговым агентом, и налогам, удержанным с этих доходов.
     
     В графах 2 и 3 указываются вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно
Приложению N 1 к Инструкции по заполнению Расчета.
     
     В графу 4 заносится сумма дохода до удержания налога, при этом значение должно соответствовать сумме вознаграждения, выплаченной иностранной организации по договору.
     
     Читателям журнала необходимо обратить внимание на следующее.
     
     В соответствии с действующим налоговым законодательством некоторые виды доходов облагаются налогом на прибыль с полной суммы выплаты (например, дивиденды и проценты, роялти, арендные платежи. При этом доходы по выплатам от реализации акций и недвижимого имущества определяются в порядке, указанном
п. 4 ст. 309 НК РФ, на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения или корректируются на его остаточную стоимость. Таким образом, в графе 4 отражается сумма дохода за вычетом расходов. Но при этом к моменту выплаты дохода налоговый агент должен иметь представленные иностранной организацией документально подтвержденные данные о расходах, связанных с получением таких доходов. При отсутствии этих документов в графе 4 указывается общая сумма причитающегося (перечисленного) дохода.
     
     В графах 5 и 6 приводятся наименование валюты и ее буквенный код по Общероссийскому классификатору валют ОК(МК(ИСО 4217) СО3-97) 014-2000 (ОКВ), утвержденному постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст.
     
     В графе 7 проставляется дата выплаты дохода, то есть дата списания средств с банковского счета налогового агента. Это относится только к доходам, выплаченным в виде денежных средств.
     
     Но доход может выплачиваться в натуральной или иной (неденежной) форме. В этом случае важно определить дату его выплаты, которая должна соответствовать моменту выбытия таких активов у налогового агента.
     
     В графе 8 показывается ставка налога на прибыль, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
     
     Любые доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, при отсутствии международных соглашений об избежании двойного налогообложения в соответствии с
п. 1 ст. 310 НК РФ облагаются налогом на прибыль по налоговой ставке в размере 20%.
     
     При этом исключение составляют:
     
     - доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств, которые облагаются налогом на прибыль по налоговой ставке10%;
     
     - доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, которые облагаются налогом на прибыль по налоговой ставке 15%;
     
     - доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в
подпункте 2 п. 4 и подпункте 3 п. 4 ст. 284 НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, которые облагаются налогом на прибыль по налоговой ставке 15%;
     
     - доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, которые облагаются налогом на прибыль по налоговой ставке 9%;
     
     - доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным в обращение до 20 января 1997 года включительно, а также доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, которые облагаются налогом на прибыль по налоговой ставке 0%;
     
     - доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России, а также доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России, которые облагаются налогом на прибыль по налоговой ставке 24%.
     
     В случае установления международным договором между Российской Федерации и иностранным государством льготного режима налогообложения или освобождения от налогообложения в Российской Федерации кого-либо вида дохода вообще графы 9-12 не заполняются.
     
     В графе 8 проставляется льготная ставка или прочерк при условии выполнения иностранной организацией порядка, предусмотренного
ст. 310 и 312 НК РФ.
     
     В графе 9 отражается сумма налога на прибыль, удержанная налоговым агентом из средств, выплаченных иностранной организации, и подлежащая перечислению в бюджет. С 1 января 2007 года обязанность по уплате налога выполняется в валюте Российской Федерации, то есть в рублях; код рубля по ОКВ - 643.
     
     Если налог на прибыль удержан налоговым агентом в иностранной валюте, а его перечисление в бюджет производилось в российских рублях, то в графе 9 указывается рублевый эквивалент удержанной суммы налога. Сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в бюджет, будет равна произведению суммы выплаченного дохода (показатель графы 4), ставки налога (показатель графы 8) и курса рубля на дату перечисления налога (показатель графы 12).
     
     Если доход выплачен в полном объеме без удержания налога (контрактная цена), в графе 9 должен быть поставлен прочерк.
     
     В графе 11 указывается дата перечисления налога на прибыль в бюджет.
     
     В графе 12 показывается официальный курс рубля Банка России, действовавший на дату перечисления налога в бюджет.

     

2.4. Заполнение раздела 2 Расчета

     
     Раздел 2 заполняется налоговыми агентами, выплачивающими доходы иностранным банкам от источников в Российской Федерации. Если доходы выплачиваются в пользу кредитной организации, не являющейся банком, то заполняется раздел 1 Расчета.
     
     Раздел 2 должен заполняться отдельно в отношении выплат в пользу каждого иностранного банка.
     
     Раздел 2 состоит из двух подразделов: 2.1 "Сведения об иностранном банке" и 2.2 "Расчет суммы налога".
     
     Если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает число строк, отведенных для их отражения в подразделе 2.2, должны быть заполнены дополнительные листы раздела 2.
     
     Порядок заполнения раздела 2 аналогичен порядку заполнения раздела 1. Но при этом налогоплательщикам необходимо учитывать следующее.
     
     В
подразделе 2.1 в строке "Сведения об иностранном банке" указывается СВИФТ-код иностранного банка по международному изданию - справочнику S.W.I.F.T BIC-Directory. При отсутствии СВИФТ-кода проставляется ИНН иностранного банка или его аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.
     
     
Подраздел 2.2 содержит расчетную таблицу, состоящую из 13 граф.
     
     Перед таблицей по строке 041 указывается КБК для зачисления сумм налога, по строке 042 - код по ОКАТО.
     
     В графе 2 расчетной таблицы отражается наименование вида дохода банка, а в графе 3 - пятизначный код этого дохода. Эти данные должны соответствовать Плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, который приведен в
Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденном Банком России от 05.12.2002 N 205-П.
     
     В графе 4 проставляется код вида кредита, который имеет следующие значения: 1 - двусторонние кредиты; 2 - синдицированные кредиты; 3 - консорциональные кредиты; 4 - клубные кредиты.
     
     В графе 5 налоговый агент должен отразить сумму дохода до удержания налога на прибыль, а в графах 6 и 7 - сведения о валюте выплаты дохода.
     
     В графе 8 проставляется дата списания средств с корреспондентского счета банка - налогового агента или дата списания средств с банковского счета иной организации - налогового агента.
     
     В графе 9 приводится ставка налога на прибыль в процентах, в графе 10 - сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в бюджет.
     
     Далее в соответствующих графах указываются:
     
     - по графе 11 - код валюты перечисления налога на прибыль;
     
     - по графе 12 - дата перечисления налога на прибыль в бюджет;
     
     - по графе 13 - курс рубля на дату перечисления налога на прибыль.
     
     Если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрено освобождение от налогообложения в Российской Федерации конкретных видов доходов, выплачиваемых в пользу банков, графы 9-13 не заполняются.

     

3. Пример заполнения Расчета

     
     ООО "Лотос", зарегистрированное в г. Москве, выплатило в III квартале 2007 года иностранным организациям - резидентам Королевства Дания следующие виды доходов:
     
     - 9000 евро - доход виде процентов за кредит датскому банку Bank (4 августа 2007 года); поскольку банк является резидентом Королевства Дания, на него распространяются положения Конвенции (см. ниже);
     
     - 10 000 евро - дивиденды одному из своих акционеров - фирме "Fedex" по 5000 евро (21 августа, 10 сентября 2007 года).
     
     В двух верхних строках
титульного листа (а также разделов 1 и 2) Расчета ООО "Лотос" указывает присвоенные ему ИНН и КПП - 8410030700 и 997150001 соответственно.
     
     По строке
"Вид документа" вписывается 1, по строке "Налоговый (отчетный) период" - 9. По строке "N квартала или месяца" ООО "Лотос" ставит прочерк, по строке "Отчетный год" - 2007.
     
     По строке
"По месту нахождения налогового агента" в поле "организации" ООО "Лотос" следует поставить знак V.
     
     Затем указывается полное наименование организации -
Общество с ограниченной ответственностью "Лотос", основной государственный регистрационный номер (ОГРН) - 1033402380757.
     
     Заполненный Расчет состоит из трех страниц, и к нему приложены два документа - подтверждения о резидентстве банка и фирмы, поэтому в соответствующих полях проставляются показатели
03 и 02.
     
     После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полнота сведений, указанных в Расчете, должны быть подтверждены руководителем и главным бухгалтером ООО "Лотос".
     
     
Раздел 1 Расчета заполняется ООО "Лотос" в отношении дивидендов, выплаченных датской фирме "Fеdex" .
     
     Между Российской Федерацией и Королевством Дания действует Конвенция от 08.02.1996 об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Конвенция).
     
     Выплачиваемые датской фирме дивиденды облагаются налогом на прибыль в соответствии со ст. 10 Конвенции по налоговой ставке 10%. Однако размер налоговой ставки для этого вида доходов, предусмотренный
п. 1 ст. 310 НК РФ, отличен от налоговой ставки, приведенной в Конвенции. На этом основании фирма "Fеdex", для того чтобы воспользоваться льготной налоговой ставкой (10%), должна представить налоговому агенту до даты выплаты дохода документ, подтверждающий ее резидентство, так как это повлияет на размер удерживаемого налога на прибыль.
     
     Фирма "Fеdex" представила документ, подтверждающий резидентство в Королевстве Дания, в связи с чем ООО "Лотос" удержало с выплачиваемых фирме дивидендов налог на прибыль по ставке 10%.
     
     При этом ООО "Лотос", представляя Расчет, должно приложить к нему копию документа, подтверждающего резидентство датской компании.
     
     По
строке 010 Раздела 1 ООО "Лотос" должно указать наименование иностранной организации -- получателя дохода -- Fеdex, а по строке 020 - ее адрес*1.
    _____
     *1 Здесь и далее, а также при оформлении таблиц Расчета подлежащие заполнению реквизиты приводятся не полностью (например, опускаются адреса, фамилии, имена, отчества и т.д.) либо приводятся условные данные (ИНН, код по ОКАТО, ОГРН, СВИФТ-код и т.д.).
     
     По
строке 030 вписывается название страны постоянного местопребывания иностранной организации, то есть государство ее резидентства, - в Королевство Дания, по строке 040 - числовой код страны постоянного местопребывания - 208.
     
     По
строке 050 указывается ИНН организации в Королевстве Дания - 4703011137.
     
     По
строке 051 проставляется код бюджетной классификации - 182 1 01 01050 01 0000 110.
     
     По
строке 052 вписывается код по ОКАТО - 45277556.
     
     В таблице по
строке 060 рассчитывается налог на прибыль.
     
     В
графах 2 и 3 указываются вид дохода и соответствующий ему код вида. Эти данные берутся из Приложения N 1 к Инструкции по заполнению Расчета: дивиденды, 01.
     

Таблица 1

Код доходов

Вид доходов

01

Дивиденды
      

04

Процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида (кроме указанных под кодом 030), включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации

    
     В
графу 4 записывается сумма выплаченного дохода - 5000 (евро).
     
     Поскольку дивиденды выплачивались 21 августа и 10 сентября 2007 года, то заполняются две строки таблицы в графе 4 и дважды проставляется сумма 5000 евро.
     
     В
графах 5 и 6 приводятся наименование валюты и ее буквенный код - евро (EUR), 978.
     
     В
графе 7 проставляется дата выплаты дохода, то есть дата списания денежных средств с банковского счета ООО "Лотос", - 21.08.2007, 10.09.2007 соответственно, поскольку выплата дивидендов осуществлялась в два этапа.
     
     В
графе 8 показывается ставка налога на прибыль с учетом положений Конвенции - 10 (%).
     
     В
графе 10 отражается код валюты, в которой налог на прибыль был перечислен в бюджет, - 643, поскольку налог был перечислен в рублях.
     
     В
графу 11 вписывается дата перечисления налога - 31.08.2007, 20.09.2007 соответственно.
     
     В
графе 12 показывается официальный курс рубля Банка России на дату перечисления налога на прибыль в бюджет:
     

Таблица 2

Дата перечисления налога в бюджет

Курс рубля на дату перечисления налога, руб.

31.08.2007

34,82

20.09.2007

34,79

     
     В части налога, которая была удержана в валюте, но перечислена в бюджет в рублях, сумма отражается в
графе 9 в рублях в пересчете по курсу рубля на дату перечисления налога.
     
     Эта сумма составляет
174 100 руб. (5000 евро х 34,82 руб./евро) по дивидендам, выплаченным 31 августа 2007 года, а по дивидендам, выплаченным 10 сентября 2007 года, -- 173 950 руб. (5000 евро х 34,79 руб./евро).
     
     При заполнении
раздела 2 Расчета следует учитывать, что ст. 11 Конвенции предусмотрено освобождение от налогообложения в Российской Федерации получаемых резидентами Королевства Дания доходов по процентам.
     
     Однако это освобождение предоставляется не автоматически, а при выполнении требований, предусмотренных
п. 1 ст. 312 НК РФ.
     
     Таким образом, ООО "Лотос" до момента выплаты дохода в виде процентов американскому банку должно иметь в своем распоряжении документ, подтверждающий постоянное местонахождение банка, или резидентство, в Королевстве Дания в 2007 году. Предположим, что ООО "Лотос" имело этот документ.
     
     В подраздел 2.1 вносятся сведения об иностранном банке, которому выплачивался доход.
     
     По
строке 010 записывается наименование банка - BANK.
     
     По
строке 020 указывается СВИФТ-код банка - 773781.
     
     По
строке 030 вписывается наименование страны, в которой зарегистрирован этот банк, - Королевство Дания, по строке 040 - код страны - 208.
     
     По
строке 041 указывается КБК, на который зачисляется соответствующий вид доходов, - 182 1 01 01070 01 0000 110.
     
     По
строке 042 приводится код по ОКАТО - 45277556.
     
     В
графе 2 расчетной таблицы подраздела 2.2 указывается наименование вида дохода - проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам.
     
     В
графе 3 проставляется соответствующий этому виду дохода показатель - 70202 в соответствии со схемой аналитического учета доходов и расходов, приведенных в Приложении к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.
     
     В
графах 4, 5, 6, 7, 8 указываются вид кредита, сумма дохода, наименование и код валюты, дата выплаты дохода. Соответственно по этим графам ООО "Лотос" укажет 1, 9000, евро (EUR), 978, 04.08.2007.
     

    Поскольку вышеуказанные виды доходов подлежат налогообложению в Королевстве Дания, то графы с 9 по 13 не заполняются.
          

Приложение
к приказу МНС России
от 14 апреля 2004 года
N САЭ-3-23/286@

    


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

ИНН

0

0

8

4

1

0

0

3

0

7

0

0


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

КПП

9

9

7

1

5

0

0

0

1

Стр.

0

0

1


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Форма по КНД 1151056