Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Уплата акцизов на пиво


Уплата акцизов на пиво

     
     Н.А. Нечипорчук,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
     
     Согласно ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) пиво отнесено к подакцизным товарам.
     
     Однако прежде чем приступить к изложению порядка исчисления акцизов на пиво, хотелось бы обратить внимание читателей на то, что Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" пиво не отнесено к алкогольной продукции и действие вышеуказанного Закона на деятельность по производству и обороту пива не распространяется.
     
     Перечень товаров, которые согласно подпункту 3 п. 1 ст. 181 НК РФ в целях исчисления акцизов относятся к алкогольной продукции, также не включает пиво.
     
     Таким образом, пиво - это самостоятельный вид подакцизных товаров.
     

1. Плательщики акцизов, объект обложения акцизами

     
     В соответствии со ст. 179 НК РФ плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации, совершают операции, которые признаны объектом обложения акцизами.
     
     Прежде чем перечислить конкретные операции, при совершении которых следует начислять акциз, хотелось бы обратить внимание читателей журнала на положения п. 3 ст. 182 НК РФ, согласно которому к производству приравнивается розлив пива, осуществляемый как часть общего процесса производства в соответствии с требованиями нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства вышеуказанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Из этого следует, что, например, поскольку в действующем ГОСТ, регламентирующем производство пива, содержатся требования, которые предъявляются к его розливу в потребительскую тару, эта операция представляет собой часть общего процесса их производства; соответственно если какое-либо лицо (организация или индивидуальный предприниматель) осуществляет только розлив пива, то это лицо признается производителем этого пива.
     
     Так, если пивоваренный завод закупает пиво в бочках, затем разливает его в бутылки, после чего перепродает пиво, разлитое в бутылки, магазинам розничной торговли, то при совершении операции по реализации пива, разлитого в бутылки, он должен начислять акциз как производитель этого пива.
     
     К операциям, признаваемым объектом обложения акцизами, ст. 182 НК РФ относит:
     
     - реализацию на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров, в том числе реализацию предметов залога и передачу подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Напомним, что под реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар;
     
     - продажу лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.
     
     В ряде случаев объектом обложения акцизами признаются операции не по реализации, а по передаче произведенных подакцизных нефтепродуктов. В отличие от операции по реализации товаров при их передаче не происходит смены собственника, тем не менее ст. 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз, в частности, при передаче на территории Российской Федерации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику вышеуказанного сырья либо другим лицам (в том числе при получении подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья). Таким образом, при производстве пива из давальческого сырья плательщиком акциза всегда будет переработчик этого сырья.
     
     Например, организация - собственник сырья заключила договор с пивоваренным заводом на оказание услуги по переработке этого сырья с целью получения пива. В этом случае акциз будет начисляться переработчиком сырья при передаче пива собственнику либо при передаче этого пива любому лицу по указанию собственника;
     
     - передачу на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
     
     - передачу на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
     
     - передачу на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных под-акцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передачу подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.
     
     Таким образом, объект обложения акцизами в отношении пива, произведенного на территории Российской Федерации, возникает только у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые производят и реализуют (или передают) пиво собственного производства (за исключением операции по реализации конфискованных подакцизных товаров).
     
     Что касается пива, произведенного за пределами территории Российской Федерации, то объект обложения акцизами возникает при ввозе этого пива на таможенную территорию Российской Федерации.
     
     Акциз по ввозимым объемам пива уплачивается на таможне, за исключением пива, ввозимого из Республики Беларусь.
     
     Что касается пива, ввозимого из Республики Беларусь, то читателям журнала необходимо иметь в виду следующее. Согласно вступившему в силу с 1 января 2005 года Соглашению от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, неотъемлемой частью которого является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение о взимании косвенных налогов), акциз уплачивается по объемам пива, ввозимого на территорию Российской Федерации, по месту постановки на учет российских налогоплательщиков.
     
     Согласно Федеральному закону от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2007 года утратили силу положения подпункта 14 п. 1 ст. 182 НК РФ, согласно которым объектом налогообложения признавалась первичная реализация на территории Российской Федерации подакцизных товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь. Норма подпункта 14 п. 1 ст. 182 НК РФ применялась в отношении подакцизных товаров, отгруженных с территории Республики Беларусь до 1 января 2005 года.
     

2. Определение суммы акциза

     
     В соответствии со ст. 194 НК РФ, для того чтобы рассчитывать акциз по реализованным подакцизным товарам, необходимо налоговую базу по реализованным подакцизным товарам умножить на ставку акциза. Итак, расчет суммы акциза можно представить в виде следующей формулы:
     

С = О х А,

     
     где С - сумма акциза;
     
     О - налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;
     
     А - ставка акциза (в рублях и копейках за единицу измерения товара).
     
     В отношении пива применяются специфические ставки акциза, то есть ставки, установленные в твердой сумме, - в рублях и копейках за единицу измерения (1 литр). Согласно ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, перечисленных в п. 1 ст. 193 Кодекса. Количество видов подакцизных товаров соответствует количеству установленных ставок.
     
     Налогообложение пива осуществляется по ставкам акциза, дифференцированным в зависимости от нормативного (стандартизированного) содержания в нем объемной доли этилового спирта.
     
     Ставки акцизов приведены в ст. 193 НК РФ. Ставки акцизов на период 2008-2010 годов утверждены Федеральным законом от 16.05.2007 N 75-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
     

Ставки акцизов на пиво за период 2007-2010 годов

     

Виды подакцизных товаров

Налоговая ставка [в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения]


 

2007 г.

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5% включительно

0 руб. 00 коп. за 1 литр

0 руб. 00 коп. за 1 литр

0 руб. 00 коп. за 1 литр

0 руб. 00 коп. за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно

2 руб. 07 коп. за 1 литр

2 руб. 74 коп. за 1 литр

2 руб. 92 коп. за 1 литр

3 руб. 09 коп. за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%

7 руб. 45 коп. за 1 литр

8 руб. 94 коп. за 1 литр

9 руб. 52 коп. за 1 литр

10 руб. 09 коп. за 1 литр

     

     Под нормативным (стандартизированным) содержанием этилового спирта понимается объемная доля спирта (в процентах), предусмотренная техническими требованиями действующего государственного стандарта (ГОСТ), регламентирующего производство пива.
     
     Фактическую крепость пива (объемное содержание в нем спирта) можно определить (измерить) только в случае, если пиво уже готово.
     
     Требованиями ГОСТ Р 51174-98 "Пиво. Общие технические условия", утвержденного постановлением Госстандарта России от 25.05.1998 N 228, верхний предел содержания в пиве спирта не установлен, а регламентируется только его нижняя граница (минимальный уровень), ниже которой объемная доля спирта в пиве опускаться не должна.
     
     Читателям журнала следует иметь в виду, что все установленные в государственных стандартах значения показателей по конкретной продукции являются нормативными. Соответственно поскольку в ГОСТ Р 51174-98 при описании области допустимых значений показателя, характеризующего содержание спирта в пиве, использовано понятие "не менее", то все фактические значения показателя объемной доли спирта в конкретной партии пива, превышающие или равные минимальному, являются нормативными (стандартизированными), поскольку они соответствуют требованиям указанного стандарта.
     
     Таким образом, исчисление акциза по конкретной партии пива, изготовленного по ГОСТ Р 51174-98, должно производиться с применением ставки акциза в соответствии с фактическим содержанием в этом пиве объемной доли этилового спирта.
     
     Согласно ГОСТ Р 51174-98 минимальный уровень объемной доли спирта в светлом пиве должен составлять 2,8%, а в полутемном и темном - 3,9% объема.
     
     В то же время в безалкогольном пиве показатель содержания спирта не должен превышать 0,5%. Таким образом, ГОСТ Р 51174-98 непосредственно не регламентирует производство безалкогольного пива и соответственно толкования понятия такого пива не содержит. Следовательно, безалкогольное пиво как пиво, производимое по особой (специальной) технологии, должно выпускаться по самостоятельному нормативному документу (техническим условиям). В то же время основообразующим сырьем для этого напитка является солодовое пиво.
     
     Так, согласно Пояснениям к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД) напитки, называемые безалкогольным пивом, состоят из приготовленного из солода пива, концентрация спирта в котором уменьшена до 0,5% или менее. Такие напитки классифицируются в товарной позиции 2202 "Воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусоароматических веществ, и прочие безалкогольные напитки, за исключением фруктовых или овощных соков".
     

     Термины и определения понятий в области производства безалкогольных напитков устанавливает ГОСТ Р 52409-2005 "Продукция безалкогольного и слабоалкогольного производства. Термины и определения", согласно которому безалкогольный напиток - это готовый напиток с объемной долей этилового спирта не более 0,5%, а для напитков брожения и на спиртосодержащем сырье - не более 1,2%. Таким образом, пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно отвечает понятию "безалкогольный напиток".
     
     В то же время, как следует из подпункта 4 п. 1 ст. 181 НК РФ, пиво независимо от содержания в нем объемной доли этилового спирта определено как подакцизный товар, при этом для каких-либо его разновидностей или сортов, в том числе для безалкогольного пива, содержащего пониженную концентрацию спирта, исключений не предусмотрено.
     
     Таким образом, безалкогольное пиво наряду с прочими видами пива является подакцизным товаром и лица, его производящие, обязаны представлять по пиву в налоговые органы налоговую декларацию.
     
     Для товаров, на которые установлены специфические ставки акцизов, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, иными словами, налоговая база - это количество реализованного или переданного пива, измеряемое в литрах.
     
     Крепость пиву придается двумя способами: естественным и физическим (насильственным). Поскольку спирт в пиве появляется в результате естественного брожения и является технологическим фактором его производства, естественный способ получения крепкого пива заключается в количестве и продолжительности брожений, то есть чем дольше дать пиву бродить, тем крепче получается напиток. Физический (насильственный) способ - это добавление (внесение извне) в пиво этилового спирта (используется для получения самых крепких марок).
     
     Несмотря на то что пиво может быть произведено с добавлением этилового спирта, ставка акциза установлена в расчете на 1 литр пива, а не на 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в пиве. Поэтому при расчете суммы акциза в декларации по акцизам не осуществляется пересчет налоговой базы (то есть объема реализованной или переданной продукции) на безводный этиловый спирт.
     

3. Сумма акциза, предъявляемая покупателю

     
     В соответствии с п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. На основании п. 2 ст. 198 НК РФ сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах.
     
     Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары:
     
     - реализуются на экспорт;
     
     - реализуются лицами, не являющимися плательщиками акцизов.
     

4. Налоговые вычеты

     
     Согласно п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются у покупателя в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Исключение составляет случай, при котором подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. В соответствии со ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (в том числе уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
     
     Вышеуказанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
     
     Сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на сумму акциза по приобретенному подакцизному сырью во избежание двойного налогообложения.
     
     Пример.
     
     Пивоваренный завод приобрел 500 л пива с содержанием объемной доли этилового спирта 5% для того, чтобы осуществить его розлив в бутылки и затем реализовать покупателю. В отчетном налоговом периоде весь объем пива был разлит в бутылки и реализован покупателям. Ставка акциза - 2 руб. 07 коп.
     
     Сумма акциза, начисленная в соответствии со ст. 194 НК РФ, составила 1035 руб. (500 л х 2 руб. 07 коп.).
     
     Сумма акциза, уплаченная в составе цены приобретенного пива, также составила 1035 руб.
     
     К уплате в бюджет - 0 руб. (1035 руб. - 1035 руб.).
     
     Как уже было отмечено, при производстве крепких сортов пива может использоваться приобретенный этиловый спирт. Могут ли в этом случае производиться налоговые вычеты?
     
     Ставка акциза на этиловый спирт установлена в расчете на 1 литр безводного этилового спирта, а ставка акциза на пиво - в расчете на 1 литр пива.
     
     В данном случае единица измерения налоговой базы по товару, использованному в качестве сырья, и товару, произведенному из этого сырья, не совпадает, и соответственно двойного налогообложения одной и той же единицы измерения налоговой базы не происходит. Поэтому стоимость приобретенного спирта должна быть отнесена на затраты по производству пива по цене приобретения, то есть с акцизом, а вычеты акциза, уплаченного при приобретении спирта, в этом случае не производятся.
     
     Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 201 НК РФ. Вычеты сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов (платежных поручений) и счетов-фактур, подтверждающих уплату налогоплательщиком соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенного сырья. Сумма акцизов должна быть выделена отдельной строкой.
     
     По ввозимым на территорию Российской Федерации подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены грузовые таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров и уплату акцизов таможенным органам.
     
     При оплате подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.
     
     Если налогоплательщик при производстве подакцизных товаров использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих условиях, то для подтверждения права на налоговые вычеты он должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья (если он произвел сырье) либо факт оплаты владельцем сырья его стоимости по ценам, включающим акциз (если он купил сырье).
     
     По общему правилу применения налоговых вычетов, предусмотренному ст. 201 НК РФ, суммы акцизов принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и списания использованного подакцизного сырья на затраты по производству других подакцизных товаров. Причем если стоимость сырья была списана на затраты в одном периоде, а оплата данного сырья произведена в другом, то налоговые вычеты производятся в том периоде, в котором произведена оплата сырья.
     
     Статьей 200 НК РФ предусмотрена возможность возврата акциза. Например, это возможно, если покупателю отгрузили некачественный товар или же товар несогласованного ассортимента. В этом случае производитель товара может принять сумму акциза на такой товар к вычету. Но сделать это можно только в случае, если акциз был начислен и отражен в налоговой декларации за тот период, когда товары были произведены и реализованы.
     

5. Зачет (возврат) акциза

     
     Сумма налоговых вычетов может в каком-либо месяце превысить общую сумму начисленного акциза. В таком случае согласно п. 5 ст. 202 НК РФ организация не уплачивает акциз в этом месяце. Разницу же она может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.
     
     Пример.
     
     За сентябрь 2006 года пивоваренный завод начислил к уплате в бюджет акциз по своей продукции в размере 28 500 руб., при этом к вычету по подакцизным товарам, использованным в производстве, причитался акциз в размере 35 000 руб.
     
     28 500 руб. < 35 000 руб.
     
     Таким образом, в сентябре 2006 года пивоваренный завод не должен был уплачивать акциз в бюджет. При этом 6500 руб. (35 000 руб. - 28 500 руб.) предприятие могло зачесть в счет уплаты акциза в октябре 2006 года.
     
     А если общая сумма акциза на товары, реализованные в течение трех налоговых периодов, окажется меньше той, что надо возместить? В этом случае налоговый орган может направить эту сумму согласно п. 5 ст. 202 НК РФ на уплату налогоплательщиком других налогов.
     

6. Дата реализации

     
     Начисление акциза производится на дату реализации пива непосредственным производителем, которая определяется согласно ст. 195 НК РФ как день отгрузки. Если же налогоплательщик осуществляет операцию по передаче пива, произведенного им из давальческого сырья, то он должен начислить акциз на дату подписания акта приема-передачи этих продуктов.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что согласно ст. 195 НК РФ если произведенный подакцизный товар передается собственному структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, то акциз должен начисляться на дату такой передачи.
     
     Например, если организация произвела пиво, которое она реализует через собственный магазин розничной торговли, датой начисления акциза является дата передачи пива магазину розничной торговли.
     
     Пунктом 4 ст. 195 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).
     
     Согласно положениям вступившей в силу с 1 января 2002 года ст. 254 НК РФ нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей утверждаются в порядке, установленном Правительством РФ. В соответствии с вышеуказанной статьей НК РФ данный порядок утвержден постановлением Правительства РФ от 12.11.2001 N 814.
     
     Согласно Методическим рекомендациям по разработке норм естественной убыли, утвержденным во исполнение вышеуказанного постановления Правительства РФ приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95, под естественной убылью товарно-материальных ценностей понимается потеря [уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами], являющаяся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
     
     При этом к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования. Кроме того, в нормы естественной убыли не включаются потери товарно-материальных ценностей при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.
     
     Таким образом, если, например, причиной недостачи пива является бой готовой продукции на складе, то, как следует из вышеприведенного, бой не может расцениваться как естественная убыль продукции, поэтому сумма, приходящаяся на бой готовой продукции, не может исключаться из налоговой базы по акцизам.
     

7. Операции, освобождаемые от обложения акцизами

     
     Операции, освобождаемые от обложения акцизами, перечислены в ст. 183 НК РФ.
     
     При одновременном соблюдении ряда условий от обложения акцизами освобождаются также операции по вывозу подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации. При этом право на освобождение от уплаты акцизов имеет непосредственно плательщик акцизов - производитель подакцизных товаров, в том числе из давальческого сырья. Это право сохраняется за налогоплательщиком и в случае, если непосредственно вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации осуществляется по поручению налогоплательщика (или собственника давальческого сырья) иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.
     
     Из вышеприведенного следует, что если пиво будет реализовано на территории Российской Федерации, а затем лицо, купившее это пиво, будет направлять его на экспорт, то права на освобождение от уплаты акциза (и на возмещение уплаченной суммы акциза) не будет ни у лица, купившего пиво и фактически реализовавшего его на экспорт, ни у производителя этого пива.
     
     Операции по экспорту подакцизных товаров освобождаются от обложения акцизами, если налогоплательщик представил в налоговый орган поручительство банка (в соответствии со ст. 74 НК РФ) или банковскую гарантию. Поручительство (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления налогоплательщиком не позднее 180 дней со дня реализации документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ, и неуплаты им акциза, а также пеней.
     
     Если такое поручительство (банковская гарантия) отсутствует, то налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общеустановленным порядком. Затем после представления плательщиком акцизов документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма возвращается.
     
     Наиболее часто у налогоплательщиков возникает вопрос в следующей ситуации. Организация передает собственное пиво на розлив на другой завод, затем разлитое в бутылки пиво переработчик направляет на реализацию за пределы территории Российской Федерации. В каком порядке будет начисляться и возмещаться акциз?
     
     В случае производства (розлива) пива из давальческого сырья плательщиком акциза является переработчик. Соответственно он имеет право на освобождение от уплаты акцизов при представлении поручительства банка или банковской гарантии. Если переработчик не представил в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию, он начисляет и уплачивает акциз в общеустановленном порядке. Уплаченный акциз предъявляется собственнику сырья при проведении расчетов за переработку.
     
     После представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта, по перечню и в сроки, установленные НК РФ, уплаченная сумма акциза возвращается налогоплательщику, то есть переработчику. Затем переработчик осуществляет перерасчеты с собственником сырья.
     
     Необходимо особо подчеркнуть, что освобождение от уплаты акцизов производится только при условии ведения отдельного учета операций по реализации или передаче подакцизных товаров.
     
     При реализации подакцизных товаров, экспортируемых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, применяется освобождение от уплаты акцизов. Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов в налоговые органы представляются документы, предусмотренные п. 2 раздела II Положения о взимании косвенных налогов, в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
     
     При непредставлении этих документов суммы акциза подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров в порядке, предусмотренном главой 22 НК РФ. В этом случае налогоплательщиком представляется уточненная декларация за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров.
     
     В случае представления налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 2 раздела II Положения о взимании косвенных налогов, по истечении срока, установленного вышеуказанным пунктом раздела II Положения, но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате акцизов уплаченные суммы акцизов подлежат возврату (возмещению) в порядке, установленном главой 22 НК РФ.
     

8. Сроки уплаты акцизов и сдачи налоговой декларации

     
     Акциз уплачивается равными долями в два срока: первый раз - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, второй раз - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
     
     Налоговые декларации по акцизам представляются в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.