Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации"


Федеральный закон

от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ

"О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации"*1

     _____
     *1 Текст официального документа не приводится. Основные изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, рассмотрены в табличном материале комментария.
     

Комментарий к изменениям, внесенным в главы 23 и 24 НК РФ

     
     М.В. Выскваркина,
     
Е.А. Котко,

эксперты Ассоциации бухгалтеров, аудиторов и консультантов
     
     Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) внесен ряд существенных изменений в главы 23 "Налог на доходы физических лиц" и 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в частности:
     
     - дополнены перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), перечень социальных налоговых вычетов, перечень лиц, обязанных самостоятельно исчислять НДФЛ, изменен порядок исчисления налога при получении дохода в виде материальной выгоды;
     
     - расширены перечень сумм, не подлежащих обложению единым социальным налогом (ЕСН), и состав налогоплательщиков, которым предоставляются налоговые льготы, регламентирован порядок исчисления и уплаты ЕСН адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты.
     
     Большинство изменений вступают в силу с 1 января 2008 года, но ряд положений имеет обратную силу, то есть распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года и даже с 1 января 2006 года.
     

Таблица 1

    
Комментарий к изменениям законодательства по НДФЛ

     

N
п/п

Что изменилось

Суть изменений

Статья НК РФ, в кото- рую вне- сены изме- нения

Дата
вступления в силу

1

2

3

4

5

1

Определение доходов от источников в Российской Федерации и доходов от источников за пределами Российской Федерации

Уточнено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации
     

Под- пункт 2 п. 1 ст. 208

01.01.2008

2

Определение налоговой базы при частичной оплате товаров, работ, услуг

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества в стоимость таких товаров (работ, услуг) включаются соответствующие суммы НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной их оплатой
     

Абзац второй п.1, под- пункт 2 п. 2 ст. 211

01.01.2008

3

Определение материаль- ной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налого- платель- щиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индиви- дуальных предприни- мателей

Уточнены виды экономии на процентах, которые исключаются из доходов налогоплательщика, полученных в виде материальной выгоды.

К ним (согласно новой редакции НК РФ) относятся:

- материальная выгода, полученная в связи с операциями с банковскими (ранее - кредитными) картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской (ранее - кредитной) карты;

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2008 года доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением видов материальной выгоды, указанных выше (в предыдущем абзаце).

Ранее доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, облагались НДФЛ по ставке 13% (независимо от предоставления имущественного вычета).

С 1 января 2008 года согласно подпункту 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не является доходом налогоплательщика и, следовательно, не облагается НДФЛ. Тот же вид материальной выгоды, если налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, включается в налоговую базу по НДФЛ и облагается по ставке 35% (см. также комментарий к ст. 224 НК РФ в позиции 23 табл. 1)
     

Под- пункт 1 п. 1 ст. 212

01.01.2008


4

Порядок определения налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налого- плательщиком заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

До вступления в силу изменений, внесенных Законом N 216-ФЗ, налоговая база рассчитывается как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов по договору. Следовательно, для расчета материальной выгоды (согласно действующей редакции НК РФ) надо знать ставку рефинансирования на дату получения займа (кредита) и не имеет значения, изменилась она на дату уплаты процентов по займу (кредиту) или нет.

Согласно положениям ст. 212 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ) с 1 января 2008 года будет иметь значение, меняется ли ставка рефинансирования в период уплаты налогоплательщиком процентов по займу (кредиту). Материальная выгода будет рассчитываться с учетом ставки рефинансирования, действующей на дату получения дохода в виде материальной выгоды, то есть согласно подпункту 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ)на дату уплаты процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, а не на дату получения займа (кредита), как это было ранее
     

Под- пункт 1 п. 2 ст. 212

01.01.2008

5

Лицо, осуществ- ляющее исчисление НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды
     

Определение налоговой базы по доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога будет осуществляться налоговым агентом*1 , а не налогоплательщиком (как было ранее указано в ст. 212 НК РФ)
     

Абзац второй под- пункта 2 п. 2 ст. 212

01.01.2008

6

Определение налоговой базы по договорам страхования

1. Уточнен перечень выплат, не учитываемых при определении налоговой базы.

С 1 января 2008 года не следует учитывать при налогообложении выплаты, полученные:

- по договорам обязательного страхования. Этот вид выплат не претерпел изменений;

- по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события.

Ранее не облагались НДФЛ выплаты по договорам, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривавшим страховых выплат. Изменились также условия, при которых вышеуказанные выплаты не подлежат налогообложению, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Банка России. В противном случае разница между вышеуказанными суммами подлежит налогообложению у источника выплаты;

- по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

- по договорам добровольного пенсионного страхования. Уточнено, что договор должен быть заключен физическим лицом в свою пользу. Установлены порядок налогообложения при расторжении вышеуказанных договоров и порядок возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, в том числе при предоставлении лицу социального налогового вычета [Закон N 216-ФЗ ввел новый вид социальных налоговых вычетов - при уплате налогоплательщиком пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом, и (или) страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией]. В случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет.

2. Уточнено, что при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования
     

Ст. 213

01.01.2008

7

Определение налоговой базы по договорам негосударст- венного пенсионного обеспечения, заключаемым с негосударст- венными пенсионными фондами, в случае выплаты денежной (выкупной) суммы

Согласно изменениям, внесенным Законом N 216-ФЗ в ст. 219 НК РФ, вводится новый вид социальных налоговых вычетов - при уплате налогоплательщиком пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом, и (или) страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.

При выплате денежной (выкупной) суммы [за исключением случаев досрочного расторжения договора негосударственного пенсионного обеспечения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд] суммы платежей (взносов), в отношении которых был предоставлен социальный налоговый вычет, подлежат налогообложению
     

П. 2 ст. 213.1

01.01.2008


8

Определение налоговой базы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инстру- ментами срочных сделок

1. Установлено, что при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные по операциям:

- купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

- купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

- с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

- погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

- с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

2. Уточнен порядок определения налоговой базы по вышеуказанным операциям, в частности, установлено, как рассчитать расходы на приобретение инвестиционных паев, а также доход (убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
     

Ст. 214.1

01.01.2008

9

Определение налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках

НК РФ дополнен ст. 214.2, которая устанавливает особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках. Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены вышеуказанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено главой 23 настоящего Кодекса.

При этом согласно п. 2 ст. 11 НК РФ банками в целях применения настоящего Кодекса признаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России.

Следует отметить, что ранее, в отсутствие специальной статьи, порядок определения налоговой базы следовал из п. 27 ст. 217 НК РФ, который устанавливает освобождение от налогообложения доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации.

Налоговая ставка в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения вышеуказанных размеров устанавливается в размере 35%
     

Ст. 214.2, п. 2 ст. 224



01.01.2008; поло- жения распрост- раняются на право- отношения, возникшие с 01.01.2007



10

Предельный размер суточных, не облагаемый НДФЛ

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Ранее в ст. 217 НК РФ было указано, что суточные не включаются в доход налогоплательщика в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Такая формулировка вызывала неоднозначность толкования, так как законодательство для различных ситуаций устанавливало различные нормы. Так, согласно ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Существуют нормативные документы, устанавливающие размер суточных, выплачиваемых работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета (см., например, постановление Правительства РФ от 26.12.2005 N 812); нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в командировке в целях налогообложения прибыли (см. постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93). Таким образом, не было ясности, какие именно нормы следует применять при освобождении суточных от налогообложения. Кроме этого, организации предусматривали несоразмерно большую величину суточных, тем самым под видом суточных выплачивая работникам доход, который не облагался НДФЛ.

Таким образом, с 1 января 2008 года установлены четкие нормы суточных, используемые при определении дохода налогоплательщика в целях расчета НДФЛ
     

П. 3 ст. 217

01.01.2008

11

Перечень лиц, которым предостав- ляется материаль- ная помощь, не облагаемая НДФЛ

Помимо выплат в пользу лиц, указанных в действующей редакции п. 8 ст. 217 НК РФ, с 1 января 2008 года не облагаются НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации
     

П. 8 ст. 217

01.01.2008

12

Условия отнесения материа- льной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычай- ным обстояте- льством, к выплатам, не облагаемым НДФЛ

Суммы единовременной материальной помощи в указанных случаях (см. абзац второй п. 8 ст. 217 НК РФ) относятся к необлагаемым выплатам независимо от источника выплаты материальной помощи.

Ранее суммы такой единовременной материальной помощи не облагались НДФЛ, если она предоставлялась на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями
     

П. 8 ст. 217

01.01.2008

13

Изменение порядка отнесения к доходам, не облагаемым НДФЛ, стоимости санаторно- курортных путевок (за исключением туристских), которая полностью или частично компен- сируется или оплачивается работо- дателем

Согласно новому порядку не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной оплаты (а не только компенсации, как это было ранее) стоимости санаторно-курортных путевок. С 1 января 2008 года не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости (помимо лиц, указанных в прежней редакции п. 9 ст. 217 НК РФ), стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых вышеуказанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.

Кроме этого, изменены источники, за счет которых производится не облагаемая НДФЛ компенсация (оплата) стоимости этих путевок. В соответствии с новой редакцией п. 9 ст. 217 НК РФ к таким источникам относятся:

- средства организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы на такую компенсацию (оплату) не отнесены согласно настоящему Кодексу к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

- средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- средства, получаемые от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

Согласно прежнему порядку не облагаемые НДФЛ компенсации могли осуществляться за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, и за счет средств ФСС РФ.

Пунктом 9 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ) разъяснено, какие организации в целях главы 23 НК РФ относятся к санаторно-курортным и оздоровительным: это санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря
     

П. 9 ст. 217

01.01.2008


14

Дополнение перечня не облагаемых НДФЛ доходов в виде процентов, получаемых налого- платель- щиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации
     

Помимо выплат, установленных действующей редакцией п. 27 ст. 217 НК РФ, освобождаются от налогообложения доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет


П. 9 ст. 217

01.01.2008; поло- жения распрост- раняются на право- отношения, возникшие с 01.01.2007

15

Дополнение общего перечня доходов, не подлежащих налого- обложению

Статья 217 НК РФ дополнена п. 35 и 36, согласно которым от налогообложения освобождаются следующие доходы налогоплательщиков:

- суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);

- суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов
     

Ст. 217

01.01.2008; поло- жения п. 35 ст. 217 распрост- раняются на право- отношения, возникшие с 01.01.2006



16

Перечень социальных налоговых вычетов

Вводится новый вид социальных налоговых вычетов. Налоговый вычет предоставляется при уплате налогоплательщиком пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом, и (или) страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией. Договоры могут быть заключены налогоплательщиком в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов [в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)].

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения в 100 000 руб., введенного Законом N 216-ФЗ
     

П. 1 ст. 219

01.01.2008; поло- жения распрост- раняются на право- отношения, возникшие с 01.01.2007

17

Размер социальных налоговых вычетов

Ранее НК РФ предусматривал ограничение размера каждого социального налогового вычета, однако максимальный размер всех налоговых вычетов не был установлен. Отныне вводится частичное ограничение налоговых вычетов. Согласно внесенным в НК РФ Законом N 216-ФЗ изменениям предоставляемые налогоплательщикам социальные налоговые вычеты в связи с оплатой своего обучения, лечения (за исключением расходов на дорогостоящее лечение) и заключением договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров добровольного пенсионного страхования предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде. В случае наличия в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах есть в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Налоговый вычет в связи с благотворительностью учитывается по-прежнему отдельно - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Отдельно учитывается налоговый вычет на обучение детей - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) и на дорогостоящее лечение - в размере фактически произвеенных расходов
     

П. 2 ст. 219

01.01.2008; поло- жения распрост- раняются на право- отношения, возникшие с 01.01.2007

18

Предостав- ление социального налогового вычета в связи с оплатой обучения



Уточнено, что вычет предоставляется при оплате обучения по очной форме. Дело в том, что Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" предусматривает следующие формы обучения в образовательном учреждении: очная, очно-заочная (вечерняя), заочная, - а в ст. 219 НК РФ употреблялся термин "дневная". Теперь терминология ст. 219 НК РФ приведена в соответствие с Законом РФ "Об образовании"
     

Под- пункт 2 п. 1
 ст. 219

01.01.2008; поло- жения распрост- раняются на право- отношения, возникшие с 01.01.2007

19

Предостав- ление социального налогового вычета в связи с уплатой сумм страховых взносов по договорам добро- вольного страхования, предусмат- ривающим оплату страховыми организа- циями услуг по лечению
     

Введено положение о том, что к вычету принимаются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком не только по договорам добровольного личного страхования, но и по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет


Под- пункт 3 п. 1 ст. 219



01.01.2008;

поло- жения распрост- раняются на право- отношения, возникшие с 01.01.2007

20

Предостав- ление имущест- венного налогового вычета при уступке прав требования по договору участия в долевом строите- льстве
     

Согласно изменениям, внесенным в НК РФ Законом N 216-ФЗ, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Напомним читателям журнала, что такой же вычет предоставляется при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации

Под- пункт 1 п. 1 ст. 220

01.01.2008; поло- жения распрост- раняются на право- отношения, возникшие с 01.01.2007

21

Предостав- ление имущест- венного налогового вычета при приобре- тении жилья

Дополнен перечень обстоятельств, при которых имущественный налоговый вычет при приобретении жилья не применяется. Так, имущественный налоговый вычет не предоставляется в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов
     

Под- пункт 2 п. 1 ст. 220

01.01.2008

22

Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда

Разъяснено, что в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход
     

П. 2 ст. 223

01.01.2008

23

Порядок определения доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 35%

Налоговая ставка в размере 35% установлена, в частности, в отношении доходов в виде суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей*2, в части превышения следующих размеров (указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ):

- превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертой действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно действующей редакции ст. 224 НК РФ по налоговой ставке 35% облагаются суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Таким образом, исключаемая материальная выгода облагается в настоящее время в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть по ставке 13%.

С 1 января 2008 года этот вид материальной выгоды будет облагаться НДФЛ следующим образом:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно новой редакции подпункта 1 п. 1 ст. 212 настоящего Кодекса не является доходом налогоплательщика и, следовательно, не облагается НДФЛ;

- тот же вид материальной выгоды в случае, если налогоплательщик не имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, включается в налоговую базу по НДФЛ и облагается этим налогом по ставке 35% (см. также комментарии к подпункту 1 п. 1 ст. 212 и ст. 214.2 НК РФ соответственно в позициях 3 и 9 табл. 1)
     

П. 2 ст. 224

01.01.2008

24

Лица, само- стоятельно исчисляющие НДФЛ

Откорректирован перечень лиц, самостоятельно исчисляющих НДФЛ:

- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

- физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей;

- физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ*3

П. 1 ст. 228

01.01.2008; положения, касающиеся физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, получающих доходы от источников, находя- щихся за пределами Российской
Федерации (подпункт 3 п. 1 ст. 228 НК РФ); распрост- раняются на право- отношения, возникшие с 01.01.2007

     _____
     *1 В данном случае согласно п. 1 ст. 226 НК РФ (в ред. от Закона N 216-ФЗ) налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в виде материальной выгоды.
     *2 За исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (п. 2 ст. 224, п. 2 и подпункт 1 п. 1 ст. 212 Кодекса).
     *3 Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом ст. 217 Кодекса.
     Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации [супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами].


Таблица 2

    
Комментарий к изменениям законодательства по ЕСН

     

N
п/п

Что изменилось

Суть изменений

Статья НК РФ, в кото- рую вне- сены изме- нения

Дата
вступления в силу

1

2

3

4

5

1

Объект обложения ЕСН для налого- плательщиков, производящих выплаты физическим лицам

Расширен перечень выплат, не признаваемых объектом обложения ЕСН.

Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 п. 1 ст. 235 НК РФ*1 , не признаются объектом обложения ЕСН следующие выплаты (помимо установленных ранее):

- выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации,

- вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг

П. 1 ст. 236

01.01.2008; положения распрост- раняются на право- отношения, возникшие с 01.01.2007

2

Объект обложения ЕСН для глав крестьянских (фермерских) хозяйств

Из лиц, для которых определяется объект обложения ЕСН, исключены члены крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ). Таким образом, п. 2 ст. 236 НК РФ приведен в соответствие с п. 1