Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок от 25.06.2007


Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок от 25.06.2007

    
Подготовлены на основании Концепции системы планирования выездных налоговых проверок,
утвержденных
приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@

     
     1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
     
     Расчет налоговой нагрузки за 2006 год по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 1.
     
     Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).
     
     2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
     
     Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.
     
     3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
     
     Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога, равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.
     
     4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
     
     По налогу на прибыль организаций.
     
     Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.
     
     5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
     
     Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из следующих источников:
     
     1) Официальные Интернет-сайты территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат).
     
     Информация об адресах Интернет-сайтов территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат) находится на официальном Интернет-сайте Федеральной службы государственной статистики (Росстат) www.gks.ru.
     
     2) Сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Федеральной службы государственной статистики (Росстат) (статистический сборник, бюллетень и др.).
     
     3) По запросу в территориальный орган Федеральной службы государственной статистики (Росстат) или налоговый орган в соответствующем субъекте Российской Федерации (инспекция, Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации).
     
     4) Официальные Интернет-сайты Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации после размещения на них соответствующих статистических показателей.
     
     Информация об адресах Интернет-сайтов Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации находится на официальном Интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru.
     
     6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
     
     В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).
     
     В части единого сельскохозяйственного налога.
     
     Приближение к предельному значению установленного статьей 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации показателя, необходимого для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей:
     
     - доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по итогам налогового периода, составляет не менее 70 процентов.
     
     В части упрощенной системы налогообложения.
     
     Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьями 346.12 и 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения:
     
     - доля участия других организаций составляет не более 25 процентов;
     
     - средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики составляет не более 100 человек;
     
     - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете составляет не более 100 млн. рублей;
     
     - предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации составляет не более 24,8 млн. рублей.
     
     В части единого налога на вмененный доход.
     
     Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход:
     
     - площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров;
     
     - площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей составляет не более 150 кв. метров;
     
     - количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;
     
     - общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.
     
     7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
     
     По налогу на доходы физических лиц.
     
     Доля профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации, заявленных в налоговых декларациях физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83%.
     
     8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
     
     Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.
     
     9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
     
     Отсутствие без объективных причин пояснений налогоплательщика относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, в случае, если в целях, предусмотренных п.3 статьи 88 НК РФ, налогоплательщик вызван в налоговый орган на основании письменного Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), предусмотренного п.п.4 п.1 статьи 31 НК РФ, содержащего требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
     
     10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
     
     Два и более случая, с момента государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица, если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на учет по месту нахождения данного налогоплательщика-организации.
     
     11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
     
     Расчет рентабельности продаж и активов за 2006 год по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 2.
     

     В части налога на прибыль организаций:

     
     Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более.
     

Приложение 1

Вид экономической деятельности

Налоговая нагрузка, %

Всего

11,6

Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство - всего

5,5

Рыболовство, рыбоводство

13,7

Добыча полезных ископаемых - всего

45,1

добыча топливно-энергетических полезных ископаемых - всего

49, 4

добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических

14,4

Обрабатывающие производства - всего

7,2

производство пищевых продуктов, включая напитки

13,1

текстильное и швейное производство

5,7

производство кожи, изделий из кожи и производство обуви

4,9

обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели

3,5

производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них

3,7

издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации

12,5

производство кокса и нефтепродуктов

3,2

химическое производство

4,4

производство резиновых и пластмассовых изделий

4,7

производство прочих неметаллических минеральных продуктов

8,9

металлургическое производство и производство и производство готовых металлических изделий

6,7

производство машин и оборудования

11,8

производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования

7,8

производство транспортных средств и оборудования

5,5

прочие производства

4,8

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды - всего

7,3

производство, передача и распределение электрической энергии

7,0

производство и распределение газообразного топлива

4,2

производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии)

1,1

Строительство

11,9

Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования

3,8

Гостиницы и рестораны

10,7

Транспорт и связь - всего

11, 7

из него - деятельность железнодорожного транспорта

8,1

связь

16,5

Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг

18,2

Образование

42,6

Здравоохранение и предоставление социальных услуг

37,4

Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг

16,8

из них - деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта

15,3


Приложение 2

    
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности в 2006 году, в процентах

     


 

Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг*1

Рентабе- льность активов*2

1

2

3

Всего

14

9,3

в том числе
сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство


9,0


4,0

рыболовство, рыбоводство

7,4

6,5

добыча полезных ископаемых - всего

30,9

16,5

в том числе:
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых


29,5


16,5

добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических

41,8

16,3

из нее добыча металлических руд

50,9

17,6

обрабатывающие производства

15,9

15,1

из них:
производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака


9,3


7,3

текстильное и швейное производство

3,4

2,7

производство кожи, изделий из кожи и производство обуви

6,5

4,0

обработка древесины и производство изделий из дерева

5,3

2,4

целлюлозно-бумажное производство; издательская и полиграфическая деятельность

13,1

11

в том числе:
производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них


15,5


11,7

издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации

8,2

9,1

производство кокса и нефтепродуктов

17,9

24,3

в том числе:
производство кокса


13,9


19,4

производство нефтепродуктов

17,9

24,4

химическое производство

17,0

14,2

производство резиновых и пластмассовых изделий

6,9

12,7

производство прочих неметаллических минеральных продуктов

19,7

17,2

металлургическое производство и производство готовых металлических изделий

31,9

25,7

в том числе:
металлургическое производство


36,3


27,8

производство готовых металлических изделий

7,2

7

производство машин и оборудования

8,8

6,5

производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования

9,9

8,3

производство транспортных средств и оборудования

6,3

3,1

производство и распределение электроэнергии, газа и воды

3,8

3,1

из них производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды

3,8

3,3

из них:
производство, передача и распределение электроэнергии


5,8


3,0

производство и распределение газообразного топлива

3,2

11,8

строительство

5,6

4,0

оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования

11,5

9,9

в том числе:
торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт


5,3


13,7

оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами

14,1

10,0

розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования

4,9

7,3

гостиницы и рестораны

16,3

12,6

транспорт и связь

14,3

5,0

из них:
деятельность железнодорожного транспорта


6,7


1,4

транспортирование по трубопроводам

19,7

10,5

связь

33,5

13,4

финансовая деятельность

17,6

3,9

операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг

11,6

3,6

из них:
научные исследования и разработки


11


5,1

государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение

1,0

8,6

образование

6,6

6,2

здравоохранение и предоставление социальных услуг

7,2

5,1

предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг

12,4

8,2

из них деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта

17,7

22,3

     _____
     *1 Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг - соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) от продаж отрицательный - имеет место убыточность.
     *2 Рентабельность активов - соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) отрицательный - имеет место убыточность.