Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об исчислении земельного налога за земельные участки садоводческих, огороднических товариществ и дачных хозяйств


Об исчислении земельного налога за земельные участки садоводческих, огороднических товариществ и дачных хозяйств


Н.В. Трофимова

1. Общие положения

     
     Правовые отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства, огородничества и дачного хозяйства, регулируются Федеральным законом от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Закон N 66-ФЗ).
     
     Согласно Закону N 66-ФЗ садоводческое, огородническое, дачное некоммерческое товарищество, или садоводческий, огороднический, дачный потребительский кооператив, или садоводческое, огородническое и дачное некоммерческое партнерство - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
     
     В настоящей статье садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие организации граждан называются садоводческими и дачными товариществами.


2. Предоставление земли садоводческим и дачным товариществам

     
     Садоводческое и дачное товарищества создаются на основании решения граждан в результате учреждения. Членами товариществ могут быть граждане Российской Федерации, достигшие возраста восемнадцати лет и имеющие земельные участки в границах такого товарищества. Членами садоводческого и дачного товариществ могут стать наследники членов садоводческого и дачного товарищества, в том числе малолетние и несовершеннолетние, а также лица, к которым перешли права на земельные участки в результате дарения или иных сделок с земельными участками. При этом следует иметь в виду, что иностранные граждане и лица без гражданства могут стать членами данных товариществ, если земельные участки им предоставляются на праве аренды или срочного пользования.
     
     Органами управления садоводческих и дачных товариществ являются общее собрание его членов, правление товарищества, председатель правления. Общее собрание членов садоводческого или дачного товарищества является высшим органом управления.
     
     Первоначально земельный участок предоставляется садоводческому и дачному товариществу после его государственной регистрации в срочное пользование бесплатно. После утверждения проекта организации и застройки территории товарищества и вынесения данного проекта в натуру членам садоводческого и дачного товариществ предоставляются земельные участки в собственность или на ином вещном праве. При передаче за плату земельный участок первоначально предоставляется в совместную собственность членов товарищества с последующим предоставлением участков в собственность каждого члена садоводческого и дачного товариществ.
     
     Земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования, предоставляются товариществу как юридическому лицу в собственность.
     
     Место нахождения садоводческих и дачных товариществ определяется местом их государственной регистрации. Товарищество считается созданным с момента его государственной регистрации. Оно имеет в собственности обособленное имущество, приходно-расходную смету, печать с полным наименованием на русском языке или на языке соответствующей республики. Садоводческое или дачное товарищество как некоммерческая организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность.
     
     В садоводческих и дачных товариществах земельные участки, которые предназначены для обеспечения потребностей членов товариществ в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха, в том числе дороги, водонапорные башни, общие ворота и заборы, котельные, детские и спортивные площадки, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения, являются имуществом общего пользования.
     
     При этом имущество общего пользования товарищества, приобретенное за счет целевых взносов, признается совместной собственностью всех его членов. В то же время имущество общего пользования, приобретенное за счет средств специального фонда, который образован по решению общего собрания, является собственностью товарищества как юридического лица.
     
     Граждане, которым предоставлены садоводческие и дачные земельные участки на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования, вправе зарегистрировать права собственности на такие земельные участки в соответствии со ст. 25.2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ).
     
     Если земельный участок предоставлен садоводческому или дачному товариществу либо иной организации, при которой было создано данное товарищество, гражданин, являющийся его членом, имеет право бесплатно приобрести в собственность земельный участок, предоставленный ему в соответствии с проектом организации и застройки территории данного товарищества либо другим устанавливающим распределение земельных участков в данном товариществе документом. Предоставление такого земельного участка в собственность данного гражданина осуществляется исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления, обладающими правом предоставления такого земельного участка, на основании заявления этого гражданина.
     
     Предоставление в собственность земельного участка, относящегося к имуществу общего пользования, осуществляется исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления на основании заявления, поданного лицом, имеющим право действовать от имени товарищества или уполномоченным общим собранием членов товарищества, в соответствии с решением общего собрания о приобретении такого земельного участка в собственность данного товарищества. При этом исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления в двухнедельный срок с даты получения заявления и необходимых документов обязан принять решение о предоставлении в собственность такого земельного участка либо об отказе в его предоставлении.


3. Права собственников садоводческих и дачных земельных участков

     
     Собственники дачных и садовых земельных участков могут продавать их, дарить, передавать в залог, в аренду, в срочное пользование, обменивать, заключать договор ренты или договор пожизненного содержания с иждивением, а также добровольно отказываться от земельных участков. Земельные участки, находящиеся в собственности граждан, наследуются по закону или по завещанию. При этом земельные участки, находящиеся в общей совместной собственности супругов, могут быть разделены между ними. В то же время земельные участки общего пользования садоводческого или дачного товарищества разделу не подлежат.
     
     Дачные и садовые земельные участки, предоставленные гражданам на праве пожизненного наследуемого владения, могут передаться в аренду, в срочное пользование, обмениваться, приватизироваться, можно также добровольно отказаться от них, а предоставленные гражданам на праве пожизненного наследуемого владения участки наследуются по закону.
     
     При этом данные земельные участки, предоставленные гражданам на праве постоянного (бессрочного) пользования, могут быть переданы в аренду, в срочное пользование, обменены, приватизированы с согласия органа мест-ного самоуправления.
     
     Предоставленные органом местного самоуправления на праве аренды или срочного пользования земельные участки могут обмениваться, приватизироваться, можно также добровольно отказаться от них. Раздел садового или дачного земельного участка возможен только с согласия члена товарищества или в судебном порядке. При этом образующиеся при разделе дачные земельные участки не могут быть меньше минимального размера земельного участка, установленного нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.
     

4. Уплата земельного налога

     
     Земельный налог уплачивается за земельные участки, предоставленные коллективным садоводческим и дачным товариществам, в том числе членам этих товариществ, а также за земли, предоставленные самостоятельным (индивидуальным) правообладателям земельных участков, в общеустановленном порядке.
     
     Земельный налог является местным налогом, обязательным к уплате на территориях тех муниципальных образований, представительные органы власти которых приняли нормативный правовой акт о введении земельного налога.
     
     Представительные органы муниципальных образований [законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] определяют в своих нормативных правовых актах элементы земельного налога, право на установление которых им предоставлено Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). В частности, они устанавливают налоговые ставки по налогу в пределах, определенных главой 31 НК РФ [в том числе дифференцированные ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельных участков], порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, в вышеуказанных актах представительные органы муниципальных образований предусматривают налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом представительные органы муниципальных образований могут не устанавливать отчетные периоды и одновременно могут предусматривать для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по земельному налогу.
     
     Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
     
     Таким образом, основанием для признания садоводческих и дачных товариществ, а также индивидуальных дачников и садоводов плательщиками земельного налога является обладание земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
     
     Вышеуказанные права на земельные участки удостоверяются документами и подлежат государственной регистрации, которая осуществляется с 31 января 1998 года в соответствии с Законом N 122-ФЗ.
     
     Права на недвижимое имущество, возникшие до 31 января 1998 года, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом N 122-ФЗ.
     
     Налогоплательщики, являющиеся юридическими (садоводческие и дачные товарищества) и физическими лицами (индивидуальные дачники и садоводы), определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков. К таким документам относятся:
     
     - Свидетельство о государственной регистрации права по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219 "Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним";
     
     - Свидетельство на право собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 27.10.1993 N 1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России";
     
     - Государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей по формам, утвержденным постановлением Совмина РСФСР от 17.09.1991 N 493;
     
     - Свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.03.1992 N 177;
     
     - акты о предоставлении земельных участков, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления.
     
     При этом вышеназванные документы на землю признаются действительными в связи с указанием на это в Федеральном законе от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" и в ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".
     
     В этой связи земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых на юридических и физических лиц зарегистрированы вышеуказанные права либо имеются соответствующие акты о предоставлении земельных участков, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления.
     
     Земельный налог, установленный главой 31 НК РФ, предусматривает новый принцип налогообложения - исходя из кадастровой стоимости земельного участка, которая определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель и основывается на классификации земель по целевому назначению, виду функционального использования и проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения. Результаты оценки утверждают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.
     
     В результате проведения государственной кадастровой оценки земель садоводческих и дачных товариществ были определены удельные показатели кадастровой стоимости земель, анализ которых позволяет сделать вывод, что они дифференцированы в пределах территории региона и одновременно достаточно однородны в пределах территории страны. Так, максимальное значение среднего удельного показателя кадастровой стоимости земель, занимаемых садоводческими и дачными товариществами, в Республике Татарстан составляет 30,70 руб./кв.м, а минимальное - в Республиках Бурятия и Хакасия - 2,60 руб./кв.м.
     

5. Исчисление земельного налога

     
     За земельные участки, используемые гражданами - членами садоводческих, дачных товариществ, при наличии у них права собственности, постоянного (бессрочного) пользования (возникшего до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации) и пожизненного наследуемого владения на земельные участки и документов, удостоверяющих эти права, в том числе изданных органами местного самоуправления актов о предоставлении земельных участков, земельный налог взимается с членов товариществ на основании направленных им налоговых уведомлений на уплату земельного налога, исчисленного по сведениям, представляемым налоговым органам органами Роснедвижимости, Росрегистрации и органами муниципальных образований.
     
     До выдачи членам садоводческих, дачных товариществ свидетельств на право собственности на землю, право пожизненного наследуемого владения плательщиками земельного налога являются вышеуказанные товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы как за земли общего пользования, так и за земли, права на которые не оформлены членами садоводческих и дачных товариществ в установленном законодательством порядке.
     
     При этом определенным категориям граждан, владеющим земельными участками, предоставлена возможность уменьшать налоговую базу на 10 000 руб. согласно ст. 391 НК РФ.  В частности, данная льгота касается Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности, инвалидов с детства, инвалидов Великой Отечественной войны и боевых действий; ветеранов Великой Отечественной войны и боевых действий; граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, на объединении "Маяк", на Семипалатинском полигоне; граждан, принимавших участие в испытаниях ядерного оружия и перенесших лучевую болезнь.
     
     При этом, как отмечалось выше, органы муниципальных образований также имеют право устанавливать налоговые льготы и основания для их использования, в том числе размер не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
     
     Льготы, установленные в виде не облагаемой земельным налогом суммы в размере 10 000 руб., а также льготы, установленные органами муниципальных образований, распространяются на физических лиц - членов садоводческих и дачных товариществ, имеющих документы, удостоверяющие право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения за земельные участки, предоставленные этим лицам, поскольку налогоплательщиками по этим землям признаются физические лица.
     
     В то же время поскольку до выдачи членам садоводческих и дачных товариществ свидетельств на право собственности на землю, право пожизненного наследуемого владения плательщиками земельного налога являются данные товарищества, которые представляют на уплату налога налоговые декларации в налоговые органы, то на этих лиц не распространяются льготы, установленные НК РФ, в том числе органами муниципальных образований, за земельные участки, предоставленные физическим лицам - членам товариществ, не имеющим правоустанавливающих документов, поскольку налогоплательщиками по этим землям признаются товарищества, являющиеся юридическими лицами.
     
     Исчисление земельного налога осуществляется налоговыми органами по месту нахождения земельных участков. Для того чтобы налоговые органы могли исчислить налог, законодателем предусмотрена обязанность территориальных органов Роснедвижимости и органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представлять в налоговые органы сведения о земельных участках, расположенных на подведомственной им территории.
     

6. Расчет земельного налога

     
     Сумма земельного налога за налоговый период рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки соответствующей категории земельного участка. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не превышают 0,3% в отношении земельных участков:
     
     - занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
     
     - предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.
     
     В отношении прочих земельных участков определена максимальная налоговая ставка в размере 1,5%.
     
     При этом в отношении земельных участков, предоставленных для дачного хозяйства, норма об установлении налоговой ставки в размере 0,3% введена в ст. 394 НК РФ Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 268-ФЗ) и применяется начиная с 1 января 2007 года.
     
     В отношении применения налоговой ставки при исчислении земельного налога по дачным земельным участкам за прошлый налоговый период читателям журнала необходимо иметь в виду, что до 1 января 2007 года дачные земельные участки входили в разряд земель, по которым применялась налоговая ставка в размере 1,5%.
     
     Согласно ст. 1 Закона N 66-ФЗ дачный земельный участок - это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).
     
     В то же время садовым земельным участком признается земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений).
     
     Одновременно огородным земельным участком является земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля (с правом или без права возведения некапитального жилого строения и хозяйственных строений и сооружений в зависимости от разрешенного использования земельного участка, определенного при зонировании территории).
     

     Таким образом, понятие "дачный земельный участок" аналогично понятиям "садовый земельный участок" и "огородный земельный участок" в той связи, что вышеуказанные земли используются для выращивания сельскохозяйственных культур. Однако их отличие заключается в том, что на дачном земельном участке жилой дом может быть возведен с правом регистрации проживания в нем, а на садовом и огородном земельном участке жилое строение возводится без права регистрации проживания в нем.
     
     При рассмотрении норм, установленных Жилищным кодексом Российской Федерации (ЖК РФ), можно увидеть некоторую схожесть между определением, данным жилищному фонду, и определением, приведенным в Законе N 66-ФЗ в отношении дачных земельных участков.
     
     Согласно ст. 19 ЖК РФ жилищным фондом признается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. При этом под индивидуальным жилищным фондом понимается совокупность жилых помещений частного жилищного фонда, которые используются гражданами - собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи и (или) проживания иных граждан на условиях безвозмездного пользования, а также юридическими лицами - собственниками таких помещений для проживания граждан на указанных условиях пользования.
     
     Таким образом, если собственником дачного земельного участка зарегистрировано право проживания в жилом доме, возведенном на этом земельном участке, то с учетом положений ст. 19 ЖК РФ при исчислении земельного налога в отношении этого дачного земельного участка может быть применена налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 0,3%, так же как для земельного участка, занятого жилищным фондом.
     
     Переходя к изложению порядка исчисления земельного налога, следует отметить, что данный порядок применяется ко всем земельным участкам, в том числе к земельным участкам, занятым садоводческими и дачными хозяйствами. Порядок исчисления земельного налога установлен п. 1-3 ст. 396 НК РФ, в соответствии с которым по итогам налогового периода определяется сумма земельного налога, подлежащая уплате по окончании этого налогового периода. Данный порядок распространяется не только на садоводческие и дачные товарищества, но и на граждан, занимающихся индивидуальным садоводством и дачным хозяйством.
     
     Пример.
     

     Садоводческому товариществу "Стрелка" предоставлен на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок для ведения садоводства в сельской местности, кадастровая стоимость участка определена в размере 3 000 000 руб., налоговая ставка по вышеуказанной категории земель установлена представительными органами муниципального образования в размере 0,2%.
     
     Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составит 6000 руб. (3 000 000 руб. х  0,2%).
     
     Садоводческому товариществу "Стрелка" предоставлен на праве постоянного (бессрочного) пользования второй (дополнительный) земельный участок на близлежащей территории для ведения садоводства. Кадастровая стоимость данного земельного участка - 900 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 0,2%. Сумма земельного налога по второму участку, исчисленного по истечении налогового периода, составит 1800 руб. (900 000 руб. х 0,2%).
     
     Сумма земельного налога по двум земельным участкам составит 7800 руб. (6000 руб. + 1800 руб.).
     
     При этом каждый земельный участок имеет присвоенный ему кадастровый номер.
     
     При исчислении авансовых платежей садоводческими, дачными товариществами, использующими земельные участки для ведения садоводства, следует иметь в виду, что по итогам отчетных периодов уплачивается фиксированная сумма авансового платежа, рассчитанная как одна четвертая соответствующей налоговой ставке процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом исчисление суммы авансовых платежей по земельному налогу производится по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода.
     
     Пример.
     
     Кадастровая стоимость земельного участка, занятого садоводческим товариществом "Нива", составляет 5 000 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 0,2%. Сумма земельного налога составит 10 000 руб. (5 000 000 руб. х 0,2%).
     
     Рассчитаем суммы авансовых платежей, которые надо уплатить в течение налогового периода по окончании отчетных периодов.
     
     Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:
     

     за I квартал - 2500 руб. [(5 000 000 руб. х 0,2%) : 4];
     
     за 1-е полугодие - 2500 руб. [(5 000 000 руб. х 0,2%) : 4];
     
     за 9 месяцев - 2500 руб. [(5 000 000 руб. х 0,2%) : 4].
     
     Всего в течение налогового периода садоводческому товариществу "Нива" следует уплатить по установленному нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере 7500 руб. (2500 руб. + 2500 руб. + 2500 руб.).
     
     Если земельный участок предоставлен не с начала года, то применяются правила, установленные п. 7 ст. 396 НК РФ. При этом в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности [постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения] на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента правообладания земельным участком (К2).
     
     Коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности [постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении] налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
     
     При этом если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения этих прав. Если возникновение (прекращение) вышеприведенных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
     
     Пример.
     
     Земельный участок предоставлен садоводческому товариществу "Патриот" для ведения садоводства 10 марта текущего года. Кадастровая стоимость участ-ка составляет 3 200 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 0,3%.
     
     В этом случае коэффициент К2 равен 0,83 (10 мес. : 12 мес.).
     
     Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 7968 руб. (3 200 000 руб. х 0,3% х 0,83).
     
     Для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев, коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.
     

     Таким образом, величина коэффициента (К2) равна:
     
     - за I квартал - 0,33 (1 мес. : 3 мес.);
     
     - за 1-е полугодие - 0,67 (4 мес. : 6 мес.);
     
     - за 9 месяцев - 0,78 (7 мес. : 9 мес.).
     
     Авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет по итогам отчетных периодов, составят:
     
     - за I квартал - 792 руб. [(3 200 000 руб. х 0,3% х 0,33) : 4];
     
     - за 1-е полугодие - 1608 руб. [(3 200 000 руб. х 0,3% х  0,67) : 4];
     
     - за 9 месяцев - 1872 руб. [(3 200 000 руб. х 0,3% х  0,78) : 4].
     
     Всего в течение налогового периода садоводческому товариществу "Патриот" надо уплатить по установленному нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере 4272 руб. (792 руб. + 1608 руб. + 1872 руб.).
     
     Исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составит 3696 руб. (7968 руб. - 4272 руб.).
     
     Как указывалось выше, при исчислении земельного налога в соответствии со ст. 395 НК РФ для некоторых категорий физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую земельным налогом сумму -  в размере 10 000 руб. Представительным органам муниципальных образований, в том числе городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы. Так, в соответствии с Законом города Москвы от 24.11.2004 N 74 налоговая база, уменьшенная согласно положениям главы 31 НК РФ на не облагаемую земельным налогом сумму на одного налогоплательщика на территории города Москвы, в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении, дополнительно уменьшается на 500 000 руб. для отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе:
     
     - для Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, Героев Социалистического Труда и полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы и "За службу Родине в Вооруженных Силах СССР";
     
     - для инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
     

     - для инвалидов с детства;
     
     - для ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны и боевых действий;
     
     - для лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", Федеральным законом от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и Федеральным законом от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
     
     - для лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
     
     - для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
     
     Несколько иначе подошел к данному вопросу Совет депутатов Одинцовского муниципального района Московской области, который решением от 03.11.2006 N 7/11 полностью освободил от уплаты земельного налога вышеперечисленные категории граждан, кроме того, пенсионеров, членов семей военнослужащих, потерявших кормильца:
     
     - родителей (мать, отца);
     
     - супругу (супруга), не вступившую (не вступившего) в повторный брак;
     
     - несовершеннолетних детей.
     
     При этом вышеуказанные категории граждан освобождаются от уплаты земельного налога в отношении одного земельного участка, расположенного на территории Одинцовского муниципального района, при условии, что они имеют постоянное место жительства в Одинцовском муниципальном районе.
     
     Представительные органы муниципальных образований могут установить перечень документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу и на полное освобождение от уплаты налога. Так, решением Совета депутатов Одинцовского муниципального района Московской области от 03.11.2006 N 7/11 определено, что льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец), мать (отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. Если вышеуказанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.
     
     В отдельных муниципальных образованиях устанавливается льгота по земельному налогу в виде полного освобождения или в виде не облагаемой налогом суммы непосредственно садоводческим и дачным товариществам.
     
     В этой связи если налоговая декларация подается садоводческим или дачным товариществом, то льгота по земельному налогу, предо-ставленная именно садоводческому или дачному товариществу в соответствии с решением представительного органа муниципального образования, в виде не облагаемой земельным налогом суммы в размере 200 000 руб., учитывается при определении налоговой базы. Садоводческое или дачное товарищество, имеющее право на льготу по земельному налогу в виде не облагаемой земельным налогом суммы, должно вычесть из кадастровой стоимости земельного участка сумму в размере 200 000 руб. Если размер не облагаемой земельным налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. В этом случае земельный налог не уплачивается.
     

7. Определение налоговой базы

     
     Налоговая база по земельным участкам, предоставленным садоводческим и дачным товариществам, а также индивидуальным садоводам и дачникам, определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и рассчитывается с учетом налоговых льгот следующим образом:
     
     - разность значений кадастровой стоимости земельного участка и не облагаемой земельным налогом суммы при определении земельного налога садоводческими и дачными товариществами, имеющими право на льготы по земельному налогу в виде не облагаемой этим налогом суммы, установленные п. 2 ст. 387 НК РФ;
     
     - разность значений кадастровой стоимости земельного участка и суммы налоговой льготы при определении налога садоводческими или дачными товариществами, имеющими право на налоговые льготы по земельному налогу, установленные согласно п. 2 ст. 387 НК РФ в виде полного освобождения от налогообложения;
     
     - разность значений кадастровой стоимости земельного участка и произведения значений соответствующей кадастровой стоимости земельного участка доли не облагаемой земельным налогом площади земельного участка и коэффициента использования налоговой льготы в случае исчисления налога садоводческими и дачными товариществами в отношении доли не облагаемой земельным налогом площади земельного участка и предоставления земельного участка не с начала года;
     
     - разность значений кадастровой стоимости земельного участка и не облагаемой земельным налогом суммы при определении этого налога индивидуальным садоводам и дачникам, имеющим право на льготы по земельному налогу в виде не облагаемой земельным налогом суммы, согласно п. 2 ст. 387 и п. 5 ст. 391 НК РФ;
     
     - разность значений кадастровой стоимости земельного участка и суммы налоговой льготы при определении налога индивидуальным садоводам или дачникам, имеющими право на налоговые льготы по земельному налогу, в соответствии с п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ в виде полного освобождения от налогообложения;
     
     - разность значений кадастровой стоимости земельного участка и произведения значений соответствующей кадастровой стоимости земельного участка доли не облагаемой площади земельного участка и коэффициента использования налоговой льготы в случае исчисления земельного налога индивидуальным садоводам и дачникам в отношении доли не облагаемой площади земельного участка и предоставления земельного участка не с начала года.
     
     При этом коэффициент использования налоговой льготы определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения вышеуказанного права принимается за полный месяц. Коэффициент использования налоговой льготы рассчитывается по формуле:
     

,


     где - коэффициент использования налоговой льготы;
     
      - количество месяцев, в течение которых от-  сутствует право на налоговую льготу в налоговом (от-  четном) периоде;
     
      - общее количество календарных месяцев на-  логового периода.
     
     Пример.
     
     Дачное товарищество "Березка" должно уплатить земельный налог в сумме 25 000 руб. Данное товарищество в числе категории налогоплательщиков получило в сентябре текущего года право на льготу по земельному налогу на основании нормативного правового акта представительного органа муниципального образования.
     
     Коэффициент использования налоговой льготы рассчитывается следующим образом:
     

К1 = 1 - (8 мес. : 12 мес.) = 0,33.

     
     Сумма налоговой льготы - 8250 руб. (25 000 руб. х  0,33).
     
     Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, - 16 750 руб. (25 000 руб. -  8250 руб.).
     
     Читателям журнала следует иметь в виду, что ст. 392 НК РФ установлены правила определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в собственности. При этом земельные участки могут находиться в общей долевой и в общей совместной собственности. В отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. Что касается земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, то налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
     

8. Исчисление земельного налога за земельные участки, предоставленные одному налогоплательщику как для ведения садоводства, так и для жилищного строительства

     
     В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. При этом если срок проектирования и строительства по вышеуказанным земельным участкам превышает трехлетний срок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, то при исчислении суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) должен применяться согласно п. 15 ст. 396 НК РФ коэффициент 4.
     
     Пример.
     
     Индивидуальный предприниматель занимается на земельном участке, предоставленном ему для ведения садоводства, выращиванием садовых и овощных культур. 15 февраля текущего года он приобрел дополнительный земельный участок для жилищного строительства, на котором он строит жилой дом. Кадастровая стоимость земельного участка, предоставленного для садоводства, составляет 900 000 руб., налоговая ставка на этот участок установлена в муниципальном образовании, где находится данный земельный участок, в размере 0,15%.
     
     Сумма земельного налога за земельный участок, предоставленный для садоводства, составит 1350 руб. (900 000 руб. х 0,15%).
     
     Кадастровая стоимость земельного участка, предоставленного для жилищного строительства, составляет 1 500 000 руб. Налоговая ставка установлена представительным органом муниципального образования в размере 0,3%.
     
     Сумма земельного налога за земельный участок, приобретенный в собственность индивидуальным предпринимателем для жилищного строительства, рассчитывается следующим образом:
     

1 500 000 руб. х 0,3% х 0,92 х 2 = 8280 руб.,

     
     где 2 - коэффициент, применяемый в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости;
     
     0,92 - коэффициент правообладания земельным  участком (К2), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде:
     

К2 = 11 мес. : 12 мес. = 0,92.

9. Исчисление авансовых платежей физическим лицам

     
     В отношении исчисления авансовых платежей физическим лицам, использующим земельные участки для ведения садоводства или дачного хозяйства, следует отметить, что авансовые платежи в отношении этой категории налогоплательщиков исчисляются и уплачиваются, если только это предусмотрено нормативным правовым актом представительных органов муниципального образования.
     
     При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования (органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами и уплачивающих налог на основании налогового уведомления.
     
     В этом случае авансовые платежи исчисляются как произведение соответствующей налоговой базы и установленной доли налоговой ставки в размере, не превышающем одну вторую налоговой ставки, - в случае установления представительными органами муниципальных образований одного авансового платежа, и одну треть налоговой ставки - в случае установления двух авансовых платежей (п. 4 ст. 396 НК РФ).
     
     Пример.
     
     Земельный участок предоставлен физическому лицу для ведения садоводства. Кадастровая стоимость земельного участка определена в размере 700 000 руб. Налоговая ставка представительным органом муниципального образования установлена в размере 0,2%. Для налогоплательщиков предусмотрена уплата в течение налогового периода двух авансовых платежей.
     
     Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, равна 1400 руб. (700 000 руб. х 0,2%).
     
     Рассчитаем суммы авансовых платежей, которые налогоплательщик должен уплатить в течение налогового периода по окончании отчетных периодов за земельный участок, предоставленный для ведения садоводства.
     
     Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:
     
     - за I квартал - 467 руб. [(700 000 руб. х 0,2%) : 3];
     
     - за 1-е полугодие - 467 руб. [(700 000 руб. х 0,2%) : 3].
     
     Всего в течение налогового периода налогоплательщику надо уплатить по установленному нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере 934 руб. (467 руб. + 467 руб.).
     

     Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 466 руб. (1400 руб. - 934 руб.).
     

10. Представление налоговой отчетности по земельному налогу

     
     Налоговая отчетность по земельному налогу должна представляться садоводческими и дачными товариществами только по установленной форме.
     
     Налогоплательщики, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, представляют по истечении отчетного периода в налоговый орган по месту нахождения земельного участка Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу (далее - налоговый расчет) по форме, которая утверждена приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н (в ред. от 19.02.2007 N 16н).
     
     Основные разделы нового налогового расчета, где определяются налоговая база и сумма авансового платежа по земельному налогу, не изменены.
     
     Новшество, введенное в налоговый расчет, касается земель, предоставленных для дачного хозяйства, по которым с 1 января 2007 года применяется новая ставка земельного налога. Как отмечалось выше, ст. 394 НК РФ (в ред. Закона N 268-ФЗ) установлены максимальные размеры налоговых ставок по земельному налогу, которые не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, в частности, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.
     
     В отношении земельных участков, предоставленных для дачного хозяйства, норма об установлении налоговой ставки в размере 0,3% применяется начиная с 1 января 2007 года.
     
     Поэтому в отношении земель, предоставленных дачным хозяйствам, начиная с I квартала 2007 года при заполнении раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу" дачные товарищества должны в строке 030 налогового расчета указывать код категории земель - 003002000070.
     
     Кроме того, приложение к налоговому расчету "Справочник категорий земли" (по строкам с кодами 003002000060, 003002000070 и 003002000080) дополнено таким наименованием категории земли, как "дачное хозяйство". Данные поправки соответствуют изменениям, внесенным в ст. 394 НК РФ, которые введены с 1 января 2007 года Законом N 268-ФЗ.
     
     В новой редакции изложены некоторые положения Рекомендаций по заполнению налогового расчета, в частности, по представлению налогового расчета в случае допущенных налогоплательщиком ошибок. Так, предусмотрено, что в случае внесения изменений в налоговый расчет при обнаружении налогоплательщиком неотражения сведений или ошибок, допущенных в истекшем отчетном периоде при исчислении авансовых платежей, налогоплательщик может представить уточненный налоговый расчет. Если обнаружены ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым отчетным периодам, в текущем отчетном периоде, перерасчет налоговой базы и суммы авансовых платежей должен производиться за период, в котором были совершены ошибки. При этом уточненный налоговый расчет представляется по форме, действовавшей в отчетном периоде, за который вносятся изменения.
     
     Изменился также порядок подписания налогового расчета.
     
     При подтверждении сведений, указанных в налоговом расчете, по строке "Руководитель" проставляется подпись руководителя организации, в данном случае председателя правления садоводческого или дачного товарищества.
     
     Если полномочия на подписание налогового расчета передаются представителю налогоплательщика, то налоговый расчет подтверждается подписью данного представителя. При подтверждении сведений, указанных в налоговом расчете, организацией - представителем налогоплательщика, проставляется подпись руководителя организации. При заполнении титульного листа налогового расчета должно быть указано наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика, с приложением копии этого документа.
     
     Представляя в налоговые органы налоговую декларацию, садоводческое или дачное товарищество должно иметь в виду, что по земельным участкам, находящимся в одном муниципальном образовании, представляется одна налоговая декларация (один налоговый расчет). Если земельные участки, принадлежащие налогоплательщику, находятся в нескольких муниципальных образованиях и в ведении одного налогового органа, то также представляется одна налоговая декларация (один налоговый расчет) с заполнением разделов налоговой декларации (налогового расчета) по соответствующим кодам ОКАТО.
     
     Если у товарищества имеются несколько объектов налогообложения на территориях нескольких муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, то также представляется одна налоговая декларация (один налоговый расчет). В этом случае на каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист раздела 2 декларации (расчета). При этом раздел 1 декларации заполняется по всем земельным  участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований.
     
     Налоговые декларации по земельному налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налоговые расчеты - в течение налогового периода за каждый отчетный период не  позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
     
     Согласно ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами -  с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной поч-товой связи.
     
     При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу мест-ной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи (ст. 58 НК РФ).
     
     Положениями ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" устанавливается, что в рамках проведения банковских операций допускается осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов только по поручению физических лиц.
     
     Законодательством предусмотрена возможность только для физических лиц уплачивать налоги в наличной форме.
     
     Организации, в том числе садоводческие и дачные товарищества, должны исполнять обязанность по уплате налогов в соответствии с нормами НК РФ, то есть путем предъявления в банк поручения на уплату налога с расчетного (текущего) счета. В целях исполнения обязанности по уплате налога организации, в том числе садоводческие или дачные товарищества, должны открывать счет в банке.
     
     Что касается начисления пени за неуплату земельного налога (авансовых платежей по налогу), налогоплательщикам, в том числе садоводам и дачникам, осуществляющим уплату налога (авансовых платежей по налогу) на основании налогового уведомления, необходимо иметь в виду следующее.
     
     Если налоговое уведомление на уплату налога (авансовых платежей по налогу) направлено налоговым органом и получено налогоплательщиком в сроки, установленные ст. 52 НК РФ, то есть не позднее 30 дней до наступления установленного нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований срока платежа, то за неуплату налога (авансовых платежей по налогу) в установленный срок должна начисляться пеня начиная со дня, следующего за установленным указанными нормативными правовыми актами днем уплаты налога (авансовых платежей по налогу).
     
     Если налоговое уведомление на уплату налога (авансовых платежей по налогу) направлено налогоплательщику в более поздние сроки, чем установлено ст. 52 НК РФ, в результате чего налогоплательщик не смог исполнить обязанность по уплате налога (авансовых платежей по налогу) в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, то налогоплательщик обязан уплатить налог (авансовые платежи по налогу) в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, а начисление пени должно осуществляться по истечении одного месяца со дня получения налогового уведомления.