Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2007 году


Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2007 году*1

     _____
     *1 Окончание. Начало и продолжение см.: Налоговый вестник. - 2007. - N 5. - С. 62; N 6. - С. 40; N 7. - С. 31.
     
И.А. Давыдова,
советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса
     

3.4. Обложение акцизами операций с прямогонным бензином

     
     Особый порядок исчисления акцизов сохранен в 2007 году только в отношении прямогонного бензина, используемого в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, в целях его направления на переработку по цене без акциза.
     
     Согласно положениям действовавшей до 1 января 2007 года ст. 179.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) лицам, производившим продукцию нефтехимии, в качестве сырья для которой использовался прямогонный бензин, свидетельство на переработку прямогонного бензина выдавалось с 1 января 2006 года.
     
     Необходимость внесения таких изменений в главу 22 НК РФ была вызвана увеличением с 1 января 2006 года ставки акциза на прямогонный бензин с 0 до 2657 руб. за тонну.
     
     При этом, учитывая, что прямогонный бензин используется в качестве сырья в нефтехимическом производстве, в целях избежания дополнительных издержек нефтехимического производства и существенного удорожания продукции нефтехимии одновременно в ст. 179.1 НК РФ были введены положения о свидетельстве на переработку прямогонного бензина, наличие которого у лица, производившего на его основе продукцию нефтехимии, не только определяло его обязанность как плательщика акциза начислить по полученному (приобретенному) прямогонному бензину акциз, но и давало ему право, во-первых, на его получение (от имеющих свидетельство поставщиков) по цене без акциза, а во-вторых, на налоговые вычеты начисленной суммы.
     
     Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" ст. 179.1 НК РФ была отменена, но при этом в целях сохранения особого порядка обложения акцизами прямогонного бензина, направляемого на производство продукции нефтехимии, глава 22 настоящего Кодекса была дополнена ст. 179.3, в соответствии с которой лица, осуществляющие производство прямогонного бензина (в том числе из давальческого сырья), и лица, использующие этот бензин (в том числе на давальческой основе) в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, могут получить соответствующие свидетельства: в первом случае - на производство прямогонного бензина и во втором - на переработку прямогонного бензина.
     
     При этом в результате изменений, внесенных с 1 января 2007 года в ст. 182 НК РФ, наряду с операциями по реализации (передаче) на территории Российской Федерации прямогонного бензина лицами, осуществляющими его производство (в том числе из давальческого сырья), объектом обложения акцизами согласно подпункту 21 п. 1 ст. 182 настоящего Кодекса также определено и получение (приобретение в собственность) этого бензина организациями, имеющими свидетельство на его переработку.
     

     В результате, несмотря на то что продукция нефтехимии подакцизным товаром не является, предприятия нефтехимической промышленности, приобретающие прямогонный бензин для ее производства и получившие соответствующее свидетельство, включены в состав плательщиков акцизов.
     
     Таким образом, с 1 января 2007 года акциз по прямогонному бензину начисляется:
     
     - лицами (независимо от наличия или отсутствия у них свидетельства на производство или переработку прямогонного бензина), осуществляющими с прямогонным бензином операции, признанные в соответствии с п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами. При этом если произведенный прямогонный бензин передается для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре одной организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, то согласно подпункту 8 п. 1 ст. 182 НК РФ такая операция объектом обложения акцизами не признается. Данная норма в равной степени относится и к случаю, когда структурные подразделения территориально обособлены, то есть находятся в разных местах;
     
     - лицами, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, при приобретении этого бензина в собственность.
     
     Соответственно если прямогонный бензин передается его собственником, не являющимся его непосредственным производителем, на переработку на давальческой основе в продукцию нефтехимии лицу, имеющему свидетельство на переработку этого бензина, объекта обложения акцизами не возникает ни у собственника прямогонного бензина, поскольку он не является его производителем, ни у производящей из этого бензина продукцию нефтехимии организации независимо от наличия у нее вышеуказанного свидетельства, так как она не приобретала прямогонный бензин в собственность.
     
     С 1 января 2007 года ст. 200 НК РФ дополнена п. 13-15, предоставляющими право имеющим свидетельство налогоплательщикам - производителям прямогонного бензина и лицам, имеющим свидетельство на его переработку, принимать к вычету сумму акциза, начисленную ими по прямогонному бензину [соответственно при его реализации (передаче) или при приобретении в собственность]. Условием таких вычетов является подтверждение на основании документов, предусмотренных в п. 13-15 ст. 201 НК РФ, направления прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии.
     
     В результате применения системы налоговых вычетов прямогонный бензин включается в затраты на производство продукции нефтехимии по цене без акциза.
     

     Так, в соответствии c п. 13 ст. 200 НК РФ вычетам подлежит сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при его реализации лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.
     
     Согласно п. 13 ст. 201 НК РФ налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, в налоговый орган копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, и реестра счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя.
     
     Положениями п. 14 ст. 200 НК РФ установлено право налогоплательщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина и передающих этот бензин на давальческих началах на производство продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, на налоговые вычеты суммы акциза, начисленной по возникающему при этой операции объекту налогообложения.
     
     Так, лица, имеющие свидетельство на производство прямогонного бензина, могут на давальческой основе передавать на переработку в продукцию нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, прямогонный бензин, произведенный ими как из собственного сырья, так и из давальческого.
     
     В первом случае у производителя прямогонного бензина из собственного сырья возникает объект налогообложения в соответствии с подпунктом 12 п. 1 ст. 182 НК РФ.
     
     Соответственно начисленная этим производителем прямогонного бензина по данной передаче сумма акциза подлежит согласно п. 14 ст. 200 НК РФ вычетам при представлении им в налоговые органы документов, подтверждающих направление произведенного им прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, согласно подпункту 1 п. 14 ст. 201 Кодекса, а именно:
     
     - копии договора производителя прямогонного бензина с лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
     
     - копии свидетельства на переработку прямогонного бензина лица, с которым производителем прямогонного бензина заключен договор на его переработку;
     

     - реестра счетов-фактур, выставленных лицу, имеющему свидетельство на производство прямогонного бензина и совершившему операцию, предусмотренную подпунктом 12 п. 1 ст. 182 НК РФ, лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с порядком представления таких реестров в налоговые органы, утвержденным приказом Минфина России от 03.10.2006 N 123н.
     
     Согласно подпункту 7 п. 1 ст. 182 НК РФ передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных нефтепродуктов собственнику вышеуказанного сырья либо другим лицам признана объектом обложения акцизами. Поэтому у лица, осуществившего производство прямогонного бензина из давальческого сырья, возникает объект обложения акцизами.
     
     Если прямогонный бензин передается, в том числе на основании распорядительных документов собственника этого бензина, на переработку в продукцию нефтехимии лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, то сумма акциза, начисленная производителем прямогонного бензина в соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 182 НК РФ, также подлежит вычетам согласно п. 14 ст. 200 настоящего Кодекса при представлении документов, перечисленных в подпункте 2 п. 14 ст. 201 НК РФ, а именно:
     
     - копии договора между собственником прямогонного бензина и налогоплательщиком;
     
     - копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
     
     - копии распорядительных документов собственника прямогонного бензина (в случае наличия таких документов) на передачу прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;
     
     - накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.
     
     Обращаем внимание читателей журнала на то, что документы, установленные подпунктом 2 п. 14 ст. 201 НК РФ, предусматривают заключение собственником прямогонного бензина договора на его переработку в продукцию нефтехимии с лицом, имеющим соответствующее свидетельство.
     
     Кроме того, согласно ст. 220 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) переработчик давальческого сырья не приобретает права собственности на выработанные из этого сырья товары и, следовательно, не обладает правом распоряжения ими. Передача этих товаров другим лицам может быть осуществлена только по распоряжению собственника.
     

     Согласно п. 1, 2 и 9 ст. 198 НК РФ сумма акциза, начисленная производителем прямогонного бензина из давальческого сырья, не предъявляется собственнику этого сырья только в случае, если передача этого бензина лицу, имеющему свидетельство на его переработку, осуществляется на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина.
     
     Если же выработанный из давальческого сырья бензин передается имеющим свидетельство производителем собственнику этого  сырья, то вышеуказанный производитель обязан согласно подпункту 7 п. 1 ст. 182 НК РФ начислить по этой передаче соответствующую сумму акциза и предъявить ее собственнику в соответствии с п. 1 ст. 198 Кодекса.
     
     В результате если собственник прямогонного бензина, произведенного из принадлежащего ему сырья, самостоятельно передаст его на давальческой основе на переработку в продукцию нефтехимии лицу, имеющему соответствующее свидетельство, то он должен сформировать цену на эту продукцию с учетом суммы акциза, уплаченной им производителю прямогонного бензина.
     
     Таким образом, если производитель прямогонного бензина из давальческого сырья передаст этот бензин либо его собственнику, либо на переработку в продукцию нефтехимии лицу, имеющему свидетельство на эту переработку, но по собственной инициативе [то есть без соответствующего распоряжения собственника этого бензина и (или) без заключения этим собственником договора с лицом, осуществляющим переработку прямогонного бензина в продукцию нефтехимии], то данный производитель теряет право на установленные п. 14 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты.
     
     Из норм ст. 200 и 201 НК РФ следует, что если объект обложения акцизами возникает у производителей прямогонного бензина при совершении операций, предусмотренных ст. 182 настоящего Кодекса, независимо от наличия свидетельства на производство этого бензина, то право на налоговый вычет суммы акциза, начисленной по этому объекту, предоставляется только тем производителям прямогонного бензина, у которых имеется соответствующее свидетельство.
     
     При этом п. 9 ст. 198 НК РФ установлено, что сумма акциза, начисленная имеющим свидетельство производителем прямогонного бензина (в том числе из давальческого сырья), при его реализации (или передаче) лицам, имеющим свидетельство на переработку этого бензина, не предъявляется. Таким образом, имеющие свидетельство производители прямогонного бензина реализуют (передают) этот бензин для производства продукции нефтехимии по цене без акциза при условии наличия соответствующего свидетельства у переработчика этого бензина.
     

     В соответствии с п. 15 ст. 200 НК РФ сумма акциза, начисленная при получении (приобретении) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на его переработку, подлежит вычетам при условии, что полученный бензин либо использован для производства продукции нефтехимии самим налогоплательщиком, либо передан им на переработку в эту продукцию на давальческой основе другому лицу.
     
     Согласно п. 15 ст. 201 НК РФ вышеуказанные вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы одного из следующих документов, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина самим налогоплательщиком или организацией, оказывающей ему услуги по переработке продукции нефтехимии, в том числе:
     
     - накладной на внутреннее перемещение;
     
     - накладной на отпуск материалов на сторону;
     
     - лимитно-заборной карты;
     
     - акта приема-передачи сырья на переработку;
     
     - акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;
     
     - акта списания в производство.
     
     В результате применения вышеуказанных вычетов покупатели прямогонного бензина, имеющие свидетельство на его переработку, не включают сумму акциза, начисленную ими при приобретении этого бензина в собственность, в стоимость бензина, передаваемого в качестве сырья для производства продукции нефтехимии (в том числе на давальческой основе), в соответствии с подпунктом 2 п. 4 ст. 199 НК РФ.
     
     По своему статусу свидетельство не является документом, разрешающим осуществление того или иного вида деятельности, без получения которого осуществление этой деятельности запрещено. Таким образом, наличие или отсутствие свидетельства не ограничивает возможности российских предпринимателей совершать те или иные операции с прямогонным бензином.
     
     В соответствии с нормами главы 22 НК РФ наличие свидетельств у лиц, осуществляющих такие операции, имеет значение только, во-первых, для определения у них объекта налогообложения, а во-вторых, для получения этими лицами права на налоговые вычеты.
     
     Условия и порядок выдачи свидетельства на производство прямогонного бензина и свидетельства на его переработку регламентируются ст. 179.3 НК РФ и Порядком выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, утвержденным приказом Минфина России от 03.10.2006 N 122н (далее - Порядок выдачи свидетельств).
     

     Так, свидетельство на производство прямогонного бензина выдается организациям или индивидуальным предпринимателям при соблюдении одного из следующих требований:
     
     - наличие мощностей по производству прямогонного бензина в собственности заявителя;
     
     - наличие у заявителя мощностей по производству прямогонного бензина на праве владения или пользования ими на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) заявителя на 100% состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей по производству прямогонного бензина. Таким образом, при выполнении этого требования право на получение свидетельства имеют в том числе и лица, арендующие производственные мощности, при условии, что их уставный (складочный) капитал полностью представляет собой вклад организации - собственника таких мощностей;
     
     - наличие мощностей по производству прямогонного бензина в собственности общества с ограниченной ответственностью, в котором заявитель владеет более чем 50% уставного капитала;
     
     - наличие мощностей по производству прямогонного бензина в собственности акционерного общества, в котором заявитель владеет более чем 50% голосующих акций;
     
     - наличие договора об оказании услуг по переработке заявителем сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, в результате которой осуществляется производство прямогонного бензина. В данном случае право на получение свидетельства на производство прямогонного бензина предусмотрено только для переработчиков давальческого  сырья, а не для собственников сырья, из которого производится этот бензин.
     
     Лица, осуществляющие производство продукции нефтехимии, в качестве сырья для которой используется прямогонный бензин, могут получить свидетельство на переработку этого бензина при соблюдении одного из следующих условий:
     
     - наличие мощностей по производству продукции нефтехимии в собственности заявителя;
     
     - наличие у заявителя мощностей по производству продукции нефтехимии на праве владения или пользования ими на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100% состоит из вклада (доли) организации, у которой в собственности имеются мощности по производству продукции нефтехимии. Соответственно при выполнении этого требования право на получение свидетельства будут иметь и те организации, которые арендуют вышеуказанные производственные мощности, но только при условии, что их уставный капитал на 100% является вкладом организации - собственника таких мощностей;
     

     - наличие мощностей по производству продукции нефтехимии в собственности общества с ограниченной ответственностью, в котором заявитель владеет более чем 50% уставного капитала;
     
     - наличие мощностей по производству продукции нефтехимии в собственности акционерного общества, в котором заявитель владеет более чем 50% голосующих акций;
     
     - наличие договора об оказании услуг по переработке принадлежащего заявителю прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии. В данном случае право на получение свидетельства на производство продукции нефтехимии предусмотрено для собственников давальческого сырья (прямогонного бензина), а не для переработчиков этого сырья в продукцию нефтехимии.
     
     Пример.
     
     Порядок выдачи свидетельства на переработку прямогонного бензина переработчику давальческого сырья на основании представленного им договора об оказании услуг по переработке этого сырья вызывает многочисленные вопросы.
     
     Организация А заключила договор от 01.12.2006 с осуществляющей производство продукции нефтехимии организацией Б о передаче последней прямогонного бензина на переработку в продукцию нефтехимии.
     
     Индивидуальный предприниматель заключил агентский договор от 29.12.2006 с организацией А, в соответствии с которым индивидуальный предприниматель обязуется от своего имени осуществлять действия, связанные с организацией переработки в организации Б принадлежащего этому индивидуальному предпринимателю прямогонного бензина. При этом положения этого агентского договора не содержат никаких оснований, указывающих на индивидуального предпринимателя как на собственника передаваемого на переработку бензина.
     
     Может ли быть выдано свидетельство на переработку прямогонного бензина индивидуальному предпринимателю, если он представил в налоговый орган два вышеуказанных договора?
     
     При ответе на данный вопрос читателям журнала следует исходить из п. 4 ст. 179.3 НК РФ, для получения свидетельства на переработку прямогонного бензина индивидуальный предприниматель - собственник сырья (прямогонного бензина) вместо документов, подтверждающих право собственности на мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии (либо право владения или пользования ими на каких-либо других основаниях, установленных данной нормой Кодекса), может представить в налоговый орган заверенную копию договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии, с отметкой налогового органа по месту нахождения этой организации.
     
     Таким образом, данная норма НК РФ содержит прямое указание на то, что условием выдачи свидетельства на переработку прямогонного бензина является представление собственником прямогонного бензина договора строго определенного вида, а именно договора на оказание услуг по переработке давальческого сырья (в данном случае прямогонного бензина).
     

     По договору о переработке давальческого сырья одна сторона (переработчик) обязуется изготовить из  сырья, принадлежащего другой стороне (заказчику, давальцу), продукцию в количестве и по характеристикам в соответствии с договором, а последняя обязуется оплатить услуги по переработке.
     
     При этом п. 1 ст. 1005 ГК РФ установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
     
     В то же время организация А заключила договор от 01.12.2006 с осуществляющей производство продукции нефтехимии организацией Б о передаче ей на переработку прямогонного бензина до того, как заключила агентский договор от 29.12.2006 с индивидуальным предпринимателем - собственником этого бензина. Следовательно, заключая договор от 01.12.2006, организация А действовала самостоятельно, а не как агент этого собственника по его поручению.
     
     Так, согласно положениям информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 сделка, совершенная по времени до установления отношений по агент-скому договору, не может быть признана исполнением агентского договора.
     
     Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 179.3 НК РФ представляемый индивидуальным предпринимателем для получения свидетельства на переработку прямогонного бензина договор заключается им с собственником прямогонного бензина и соответственно (учитывая, что право собственности согласно положениям ст. 220 ГК РФ на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов) выработанной из этого бензина продукции нефтехимии.
     
     В то же время, поскольку положения договора от 01.12.2006 на оказание услуг по переработке прямогонного бензина, заключенного организацией А с осуществляющей производство продукции нефтехимии организацией Б, не содержат никаких оснований, указывающих на индивидуального предпринимателя как на собственника передаваемого на переработку прямогонного бензина или на то, что организация А при заключении данного договора действовала по поручению этого индивидуального предпринимателя на основании агентского договора, вышеуказанный договор на переработку сырья не может служить доказательством того, что передаваемый на переработку прямогонный бензин и соответственно продукция нефтехимии, выработанная организацией Б из этого сырья, переданного ей организацией А, является собственностью данного индивидуального предпринимателя.
     
     Соответственно вышеуказанный договор также не мог служить основанием для получения индивидуальным предпринимателем свидетельства на переработку прямогонного бензина.
     

     Если свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдано с нарушением порядка, установленного ст. 179.3 НК РФ, читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.
     
     Согласно п. 5 ст. 179.3 НК РФ выдача свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, с нарушением действующего порядка не является основанием для его аннулирования (или приостановления).
     
     При этом если срок действия данного свидетельства был в 2006 году ограничен одним годом, то новые свидетельства выдаются бессрочно. Основанием для прекращения их действия является либо заявление налогоплательщика, либо любое другое из предусмотренных в п. 5 ст. 179.3 НК РФ оснований для аннулирования, а именно:
     
     - передача организацией (индивидуальным предпринимателем) свидетельства иному лицу;
     
     - завершение реорганизации организации, если в результате реорганизации данное юридическое лицо утратило право собственности на производственные мощности, заявленные при получении свидетельства;
     
     - прекращение действия предусмотренных в абзацах втором и третьем п. 4 ст. 179.3 НК РФ договоров на переработку давальческого сырья (то есть либо договора об оказании услуг по переработке давальческого сырья в прямогонный бензин, либо договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина в продукцию нефтехимии соответственно);
     
     - изменение наименования организации (фамилии, имени, отчества предпринимателя);
     
     - изменение места нахождения организации (места жительства предпринимателя);
     
     - прекращение права собственности (владения, пользования) на весь объем производственных мощностей, указанных в свидетельстве.
     
     Таким образом, исходя из вышеизложенного действие свидетельства (даже выданного с нарушением) не может быть прекращено до наступления одного из установленных НК РФ оснований для его аннулирования.
     
     Согласно п. 14 Порядка выдачи свидетельств основанием для отказа заявителю в выдаче свидетельства может быть только несоблюдение требований, установленных п. 4 ст. 179.3 НК РФ, а именно непредставление заявителем документов, подтверждающих, что он имеет в собственности мощности, необходимые для получения соответствующего свидетельства, а также владеет или пользуется этими мощностями на любых других законных основаниях (при соблюдений условий, требований и ограничений, определенных в данной норме Кодекса).
     
     При этом ст. 179.3 НК РФ не предусмотрено представление заявителем в целях получения свидетельства каких-либо иных документов, кроме установленных п. 4 данной статьи Кодекса, в том числе документов, подтверждающих соответствие имеющихся у него мощностей требованиям стандартов, и, следовательно, при их отсутствии у налогового органа нет правовых оснований для отказа заявителю в выдаче свидетельства.
     

     Таким образом, если документы, представленные заявителем на получение свидетельства, соответствуют установленным ст. 179.3 НК РФ требованиям, они являются достаточными для выдачи заявителю соответствующего свидетельства.
     
     Многочисленные запросы налоговых органов и налогоплательщиков свидетельствуют о том, что в связи с установлением на прямогонный бензин ставки акциза в размере, предусмотренном для бензина с октановым числом до "80" включительно, с введением свидетельства на его переработку, выдаваемого лицам, осуществляющим производство продукции нефтехимии, в качестве сырья для которой используется этот бензин, а также с введением понятия "продукция нефтехимии" на практике оказалось достаточно сложно определить, каким критерием следует руководствоваться при отнесении продукции, вырабатываемой конкретными предприятиями нефтепереработки и нефтехимии, к понятиям "прямогонный бензин" и "продукция нефтехимии".
     
     Согласно подпункту 10 п. 1 ст. 181 НК РФ под подлежащим обложению акцизами прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
     
     При этом для целей ст. 181 НК РФ (то есть для определения понятия прямогонного бензина как подакцизного товара) уточнено, что бензиновой фракцией является смесь углеводородов (к которым в том числе относятся нефть, газовый конденсат, попутный нефтяной газ, природный газ, уголь и т.д.), кипящих в интервале температур от 30 до 215С при атмосферном давлении 760 мм рт.ст.
     
     Нефть и нефтепродукты представляют собой сложные смеси углеводородов. Разделение нефти (и прочего вышеперечисленного углеводородного сырья) на углеводородные фракции, которое основывается на неодинаковой реакционной способности разделяемых фракций к различным температурным режимам, называется перегонкой. Нефтепродукты являются нефтяными фракциями, выделенными из углеводородного состава нефти (или другого углеводородного сырья) при ее промышленной перегонке, представляющей собой (схематично) процесс испарения (и дальнейшей ректификации) кипящей нефти при атмосферном давлении, в результате которого при постепенно повышающейся температуре из нефти отгоняются фракции, отличающиеся друг от друга пределами выкипания. Каждая фракция характеризуется температурами начала и конца кипения нефти (или другого углеводородного сырья). Так, нефтепродукты (включая бензины) относятся к светлым, если предел выкипания их фракций не превышает 350С.
     
     Таким образом, то, что в данной в НК РФ характеристике бензиновых фракций, рассматриваемых в целях обложения акцизами прямогонного бензина, указан температурный режим их выпадения (отделения и т.д.) при кипении нефти (или иного углеводородного сырья), свидетельствует о получении этих фракций в результате процесса перегонки (нефти или других углеводородов).
     

     Таким образом, подакцизным товаром признается прямогонный бензин (бензиновые фракции), являющийся продуктом перегонки нефти (и прочего вышеперечисленного углеводородного сырья), осуществленной при атмосферном давлении 760 мм рт.ст. и при температурном режиме кипения в пределах, соответствующих определенному в НК РФ интервалу.
     
     Под продукцией нефтехимии понимается продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства вышеуказанной продукции.
     
     Соответственно если продукция нефтехимического производства не является продуктом процесса перегонки нефти (и прочего вышеперечисленного углеводородного сырья) при вышеуказанных показателях атмосферного давления и температурного режима кипения, она не может классифицироваться как прямогонный бензин и рассматривается как продукт нефтехимии.