Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на добавленную стоимость


О налоге на добавленную стоимость

     
     В.С. Вандалов
     

Освобождение от налогообложения услуг в сфере образования

     
     Организация оказывает услуги по подготовке кадров в сфере образования. Может ли данная организация воспользоваться освобождением от обложения НДС, предусмотренным подпунктом 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, в случае, если у нее в период оказания услуг отсутствовала лицензия?
     
     Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, за исключением операций по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в ст. 149 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии с подпунктом 14 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений, не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения).
     
     С учетом вышеприведенной нормы, а также положений п. 4 и 6 ст. 149 НК РФ вышеуказанные услуги в сфере образования подлежат освобождению от обложения НДС при наличии соответствующих лицензий на осуществление данной деятельности и раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению.
     
     В соответствии с Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании", Положением о лицензировании образовательной деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 N 796, лицензированию на право осуществления образовательной деятельности подлежат предприятия (организации), имеющие образовательные подразделения, только по образовательным программам профессиональной подготовки.
     
     Таким образом, оказание услуг некоммерческими образовательными организациями в сфере образования, в том числе услуг по подготовке кадров, не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) только в случае наличия у организации лицензии на право осуществления соответствующей образовательной деятельности.
     
     Если услуги по подготовке кадров оказывались в налоговых периодах, в которых отсутствовала лицензия, то освобождение от обложения НДС, предусмотренное подпунктом 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, не применяется.
     
     Организация оказывает услуги в сфере образования по программам профессиональной подготовки работников сроком до 72 часов. Может ли данная организация применять льготу по уплате НДС, предусмотренную подпунктом 14 п. 2 ст. 149 НК РФ?
     
     В соответствии с п. 6 ст. 33 Закона РФ "Об образовании" право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения).
     
     Статьей 21 Закона РФ "Об образовании" предусмотрено, что профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.
     
     Согласно п. 10, 28 Положения о лицензировании образовательной деятельности лицензия на осуществление образовательной деятельности имеет приложение, в котором в том числе указываются перечень образовательных программ, направлений и специальностей подготовки, по которым предоставляется право ведения образовательной деятельности, их уровень (ступени) и направленность, нормативные сроки освоения. Лицензирование деятельности образовательного учреждения по новым для него образовательным программам производится независимо от наличия у него лицензии на ведение образовательной деятельности по другим образовательным программам. Перечень новых образовательных программ включается в приложение к действующей лицензии.
     
     При этом согласно п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, лицензированию не подлежит.
     
     Учитывая вышеизложенное, при отсутствии в лицензии на ведение образовательной деятельности такого вида деятельности, как подготовка по программам профессиональной подготовки работников сроком до 72 часов, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании или квалификации, у организации отсутствует право на получение льготы, предусмотренной подпунктом 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, по данной деятельности.
     
     Возможно ли распространение действия подпункта 4 п. 2 ст. 146 НК РФ в отношении услуг по проведению единого государственного экзамена органом государственной власти с привлечением физических и юридических лиц?
     
     На основании подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
     
     В соответствии с подпунктом 4 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) только органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.
     
     В связи с тем что поименованные в вопросе услуги оказываются не органом государственной власти, а привлекаемыми им физическими и юридическими лицами, не входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, то на услуги по проведению единого государственного экзамена в образовательных учреждениях данного субъекта Российской Федерации не распространяется положение подпункта 4 п. 2 ст. 146 НК РФ.
     
     Учитывая вышеизложенное, оказание услуг по проведению единого государственного экзамена признается объектом обложения НДС в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.


Налогообложение операций по организации питания школьников

     
     Подлежит ли обложению НДС деятельность школы по организации питания школьников? Имеет ли школа право применять в отношении вышеуказанной деятельности льготу, установленную подпунктом 14 п. 2 ст. 149 НК РФ?
     
     Согласно подпункту 5 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождены операции по реализации продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений и реализуемых ими в вышеуказанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими таким столовым или учреждениям. При этом освобождение от налогообложения применяется в отношение студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета.
     
     Учитывая вышеизложенное, на операции по реализации продуктов питания, осуществляемые некоммерческими негосударственными образовательными учреждениями, финансируемые, допустим, за счет средств родителей учащихся, вышеуказанная льгота по НДС не распространяется и поэтому такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке.
     
     Согласно подпункту 14 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается оказание услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Освобождение от налогообложения предоставляется учреждениям при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, а также приложения к лицензии, в котором указаны нормативные сроки освоения образовательных программ, направлений и специальностей подготовки.
     
     Оказание образовательными учреждениями услуг, не поименованных в лицензии, облагается НДС в общеустановленном порядке.
     
П.С. Кораблев
     

Налогообложение семинаров, проводимых на базе учебно-методического центра

     
     В государственном высшем учебном заведении функционирует учебно-методический центр подготовки профессиональных бухгалтеров, аккредитованный при Институте профессиональных бухгалтеров России. Облагается ли НДС проведение на базе данного центра семинаров для бухгалтеров?
     
     Согласно подпункту 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
     
     В соответствии с п. 6 ст. 33 Закона РФ "Об образовании" право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с  момента выдачи ему лицензии (разрешения).
     
     Статьей 21 Закона РФ "Об образовании" предусмотрено, что профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.
     
     Согласно п. 10, 28 Положения о лицензировании образовательной деятельности лицензия на осуществление образовательной деятельности имеет приложение, в котором в том числе приводятся перечень образовательных программ, направлений и специальностей подготовки, по которым предоставляется право ведения образовательной деятельности, их уровень (ступени) и направленность, нормативные сроки освоения.
     
     Кроме того, на основании п. 13 Положения о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов, утвержденного приказом Минобразования России от 06.09.2000 N 2571, освоение дополнительных профессиональных образовательных программ профессиональной переподготовки специалистов завершается обязательной государственной итоговой аттестацией.
     
     При этом согласно п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, лицензированию не подлежит и облагается НДС в общеустановленном порядке.
     
     Таким образом, льготный режим обложения НДС, предусмотренный подпунктом 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, может быть применен по образовательной деятельности, проводимой государственным высшим учебным заведением по подготовке бухгалтеров при соблюдении требований о наличии соответствующей лицензии, проведении итоговой аттестации с выдачей документов об образовании или квалификации лиц, прошедших обучение.


Освобождение от налогообложения услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов

     
     ООО осуществляет гарантийный ремонт аудио-, видео- и бытовой техники по договорам с ее изготовителями. Согласно договорам изготовители продукции компенсируют ООО стоимость запасных частей, использованных для сервисного обслуживания товаров, а также затраты на ремонт товаров в соответствии с расценками, указанными в приложении к договору. После предъявления производителю отчета по произведенным гарантийным ремонтам ООО получает денежную компенсацию из расчета количества ремонтов и фиксированных в договоре расценок за каждый вид гарантийного ремонта.
     
     Каков порядок освобождения ООО от обложения НДС, предусмотренного подпунктом 13 п. 2 ст. 149 НК РФ?
     
     Согласно подпункту 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.
     
     В соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" изготовитель несет ответственность за качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед потребителем, изложенных в техническом паспорте товара или в ином заменяющем его документе; изготовитель на основании договора определяет предприятия, уполномоченные на принятие претензий от потребителя, а также для выполнения гарантийного ремонта и технического обслуживания.
     
     Поскольку право на гарантийный ремонт следует из приобретения товара ненадлежащего качества, обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийный ремонт) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую функции изготовителя (продавца) такого товара, независимо от того, кто непосредственно будет оказывать услугу или выполнять работу по гарантийному ремонту.
     
     На этом основании в налоговую базу не включаются средства, полученные от организаций-изготовителей (продавцов) (в том числе нерезидентов) либо от организаций, выполняющих функции изготовителя (продавца), для ремонта и технического обслуживания товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.
     
     Услуги по текущему ремонту вышеуказанных товаров, стоимость которых оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются НДС.
     
     Таким образом, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только суммы, полученные организацией, осуществляющей непосредственно гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта, а также стоимости запасных частей, использованных на осуществление данного ремонта.
     
     При этом согласно письму ФНС России от 20.06.2005 N 03-1-03/1060/10@ суммы вознаграждения, а также иные денежные средства, поступившие от предприятий-изготовителей и остающиеся в распоряжении российской компании, сервисных центров, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
     
     Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи Кодекса, он обязан вести раздельный учет таких операций.
     
     Таким образом, освобождение от налогообложения в соответствии с подпунктом 13 п. 2 ст. 149 НК РФ может применяться только при соблюдении всех вышеперечисленных условий.


Налогообложение издательской деятельности

     
     ОАО издает книги по науке и культуре. При этом финансирование деятельности ОАО осуществляется на 50% за счет заказчика и на 50% - за счет собственных средств ОАО (НДС - 18%). Книги, изданные за счет собственных средств, ОАО сдает в магазины для реализации. Какую ставку НДС должно применять ОАО при реализации книг?
     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 2 ст. 164 НК РФ реализация периодических печатных изданий, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагается НДС по ставке 10%. Исключение составляют периодические печатные издания и книжная продукция рекламного и эротического характера.
     
     При этом в целях исчисления НДС под периодическим печатным изданием и книжной продукцией рекламного характера понимаются те издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера издания.
     
     Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, утвержден постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41, действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
     
     Согласно п. 2 Примечаний к вышеуказанному Перечню для правомерности применения ставки НДС 10% необходимо иметь документ, который бы подтверждал, что выпускаемый вид печатной продукции действительно соответствует тому, который указан в Перечне. Таким документом служит соответствующая справка, выдаваемая Минкультуры России.
     
     При соблюдении вышеперечисленных норм законодательства реализация книг по науке и культуре, осуществляемая ОАО, подлежит обложению по налоговой ставке 10%.


Возмещение НДС при продаже товаров в кредит физическим лицам

     
     Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, осуществляет розничную торговлю, в том числе по договорам комиссии.
     
     Каков порядок возмещения НДС при продаже товаров в кредит физическим лицам, если в платежном поручении указано "в т.ч. НДС"?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС. Такие налогоплательщики не исчисляют НДС в порядке, определенном ст. 166 НК РФ, не выставляют счета-фактуры покупателям, а вычеты сумм этого налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, не применяют.
     
     В то же время, как следует из подпункта 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС.
     
     При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
     
     Кроме того, такие налогоплательщики не вправе применить вычет НДС, поскольку не выполняется одно из условий п. 1 ст. 171 НК РФ, а именно: сумма этого налога не исчисляется в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, а определяется как сумма НДС, выделенная в счете-фактуре.
     

Определение понятия "услуга"

     
     Организация оказывает для нефтедобывающих предприятий сервисные услуги по повышению нефтеотдачи пластов. В соответствии с ОКВЭД организации присвоен код 11.20.4 "Предоставление прочих услуг, связанных с добычей нефти и газа".
     
     Является ли деятельность организации услугой или работой?
     
     Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
     
     Статьей 38 НК РФ предусмотрено следующее:
     
     - работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;
     
     - услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
     
     В целях налогообложения прибыли не имеет значения, каким образом ОКВЭД квалифицирует деятельность по повышению нефтеотдачи пластов (в качестве работы или услуги). Необходимо, чтобы осуществляемая деятельность соответствовала понятию услуги, установленному налоговым законодательством.
     
     При оказании услуг результату предшествует совершение действий, не имеющих материального воплощения, составляющих вместе с ним единое целое.
     
     В процессе работ по гидроразрыву пласта производится закачивание в скважину большого объема жидкости под высоким давлением, что приводит к появлению трещин в породе.
     
     Деятельность по гидроразрыву пластов предусматривает использование специальной технологии, спецтехники, химических продуктов и реагентов, то есть выполнение действий материального характера.
     
     Соответственно в целях налогообложения прибыли деятельность по гидроразрыву пластов следует квалифицировать в качестве работы в соответствии со ст. 38 НК РФ.


Налогообложение денежных средств, перечисляемых индивидуальным предпринимателем в качестве вклада по договору о совместной деятельности

     
     Пунктом 1 ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), двое или несколько лиц (товарищей) могут объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
     
     В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели. При этом согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущества.
     
     Таким образом, результаты деятельности, осуществляемой организацией, образованной в рамках договора о совместной деятельности, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке у организации, которой в соответствии с заключенным договором поручено ведение общих дел, независимо от факта признания участников вышеуказанного договора плательщиками НДС.
     
     Денежные средства, перечисленные индивидуальным предпринимателем в качестве вклада в совместную деятельность организации, осуществляющей ведение общих дел в рамках договора о совместной деятельности, не подлежат обложению НДС. Таким образом, в документах, связанных с перечислением вышеуказанных средств индивидуальным предпринимателем, выделять суммы НДС не следует.