Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Оформление декларации по налогу на добавленную стоимость


Оформление декларации по налогу на добавленную стоимость


И.Н. Мартынова,
Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и консультантов
     

1. Общие положения

     
     Начиная с отчетности за 2007 год применяются форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения (далее - декларация по НДС, Порядок заполнения декларации), утвержденные приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.
     
     Новая форма декларации по НДС объединяет две предыдущие налоговые декларации по ставкам 10 и 18% и специальную отдельную декларацию по ставке 0%.
     
     Хорошо это или плохо для налогоплательщиков?
     
     Для тех, кто не осуществляет операций, облагаемых налогом по ставке 0%, практически ничего не меняется, так как такие налогоплательщики должны заполнять только те разделы декларации по НДС, которые имеют отношение к их деятельности. Тем же, кто осуществляет операции, облагаемые НДС по ставке 0%, например реализует товары на экспорт, новая форма декларации по НДС несколько облегчает жизнь, поскольку она:
     
     - во-первых, избавляет налогоплательщиков от необходимости представлять отдельную налоговую декларацию, которая раньше применялась для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, по установленной форме в определенные сроки;
     
     - во-вторых, позволяет устранить путаницу с учетом сумм НДС, принимаемых к вычету в общем случае, и НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на экспорт: в настоящее время вычеты по НДС, уплаченному при осуществлении внутренних операций купли-продажи и по подтвержденному экспорту, должны суммироваться и уменьшать сумму НДС, подлежащую уплате по итогам налогового периода;
     
     - в-третьих, должна упростить взаимоотношения с налоговыми органами, так как в декларации по НДС, помимо раздела 5, представляемого в налоговый орган вместе с документами, подтверждающими экспорт, появились новые разделы 6, 7 и 8, позволяющие отслеживать и учитывать суммы вычетов по экспорт-ному НДС в ситуациях, когда на момент составления декларации эти вычеты не уменьшают налоговую базу по НДС.
     
     Эта же форма декларации по НДС используется для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0% при экспорте в Республику Беларусь.
     
     При ввозе товаров (работ, услуг) с территории Республики Беларусь должна применяться другая декларация, которая в 2007 году также составляется по новой форме, утвержденной приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.
     

2. Что следует учитывать при заполнении налоговой декларации

     
     В соответствии с п. 4 Порядка заполнения декларации все декларации по НДС составляются на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.
     
     Согласно п. 8 Порядка заполнения декларации при расчете суммы налога при заполнении деклараций по НДС следует производить округление суммы налога до целого числа.
     
     Налогоплательщикам следует иметь в виду, что на основании п. 3 Порядка заполнения декларации нумерация страниц декларации по НДС осуществляется сквозным методом начиная с титульного листа вне зависимости от заполняемых разделов. Пунктом 10 Порядка заполнения декларации предусмотрено, что нумерация страниц производится путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево. В остальных ячейках проставляются нули (000001).
     
     В соответствии с п. 6 Порядка заполнения декларации подписи руководителя организации и главного бухгалтера проставляются во всех разделах декларации по НДС.
     
     Согласно п. 5 Порядка заполнения декларации декларация по НДС может быть представлена в электронном виде в соответствии с приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169. В этом случае формат представления декларации по НДС, а также ее состав и структура должны соответствовать требованиям, приведенным в приказе ФНС России от 13.12.2006 N САЭ-3-13/859@ "О внесении изменения в формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00)".
     
     Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января 2007 года превышает 250 человек (с 1 января 2008 года этот предел будет составлять 100 человек), должны подавать налоговую декларацию в электронном виде, если отражаемая в ней информация не отнесена к государственной тайне и в отношении ее законодательством Российской Федерации не предусмотрен иной способ представления.
     
     На основании п. 3 Порядка заполнения декларации при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ, налогоплательщик представляет декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином России. На  момент подготовки этого материала к печати такая форма не была разработана, а значит, налогоплательщикам, не осуществляющим финансово-хозяйственной деятельности, пока еще в течение какого-то времени придется сдавать декларацию по НДС по общей форме.
     
     В соответствии с п. 9 Порядка заполнения декларации налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации по НДС и обязан по просьбе налогоплательщика проставить на копии декларации отметку о принятии и дату получения.


3. Особенности заполнения отдельных разделов декларации по НДС
    

3.1. Общие положения

     
     Титульный лист и раздел 1 декларации по НДС представляются всеми налогоплательщиками.
     
     Согласно п. 3 Порядка заполнения декларации разделы 2-9, а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации по НДС при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
     
     Раздел 2 декларации по НДС заполняется в случае, если уплату НДС за налогоплательщика осуществляет налоговый агент.
     
     Этот раздел декларации по НДС заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество). При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) раздел 2 декларации по НДС заполняется налоговым агентом на одной странице.
     
     Если налоговый агент реализует на территории Российской Федерации товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, и участвует в расчетах на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров с такими иностранными лицами, он должен заполнять раздел 2 декларации по НДС отдельно по каждому продавцу (иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика).
     
     Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, может заполнять раздел 2 декларации по НДС на одной странице.
     
     Раздел 2 декларации по НДС также представляется налоговым агентом, в собственности которого находится судно, на момент заполнения декларации исключенное из Российского международного реестра судов, или лицом, в собственности которого находится судно по истечении 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику, если в течение 45 календарных дней с момента такого перехода права собственности на судно оно не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов. Раздел 2 декларации по НДС заполняется налоговым агентом отдельно по каждому вышеназванному судну.
     
     Раздел 3 заполняется и включается в состав представляемой в налоговые органы декларации по НДС при осуществлении налогоплательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, налогообложение которых производится по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), то есть по ставкам в размере 10, 18% и по расчетным ставкам (определяемым как процентное отношение ставки в размере 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки).
     

     Раздел 4 декларации по НДС заполняется налогоплательщиком - отделением иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, уполномоченным данной иностранной организацией представлять декларацию по НДС и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений этой иностранной организации.
     
     Иностранная организация, имеющая на территории Российской Федерации несколько отделений, самостоятельно выбирает отделение, по месту налоговой регистрации которого она будет представлять декларацию по НДС и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений.
     
     О своем выборе иностранная организация письменно уведомляет налоговые органы по месту нахождения своих отделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.
     
     В соответствии с п. 24 Порядка заполнения декларации в аналогичном порядке осуществляется переход на централизованную уплату налога иностранной организацией, решившей осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации и открывшей несколько отделений.
     
     Раздел 5 декларации по НДС заполняется, если экспорт документально подтвержден. Для обоснования применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт одновременно с разделом 5 декларации по НДС представляются документы, подтверждающие экспорт.
     
     К их числу согласно ст. 165 НК РФ отнесены:
     
     - контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;
     
     - выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
     
     - таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;
     
     - копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
     

     При реализации товаров на экспорт или при их помещении под таможенный режим свободной таможенной зоны через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо по агентскому до-говору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы в дополнение к перечисленным документам представляется соответствующий договор (копия договора) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом. Соответственно контракт (копия контракта) должен заключаться не с налогоплательщиком, а с лицом, осуществляющим поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (с комиссионером или агентом).
     
     В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 165 НК РФ, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, налогоплательщик представляет в налоговый орган контракт (копию контракта) с резидентом особой экономической зоны, платежные документы об оплате товаров, копию свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданную федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом, а также таможенную декларацию с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.
     
     По операциям по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ и Соглашением от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение от 15.09.2004) производится по налоговой ставке 0%, разделы 5-8 декларации по НДС представляются налогоплательщиками при наличии в них соответствующих сведений.
     
     Раздел 6 заполняется и включается в состав представляемой декларации по НДС в случае, если право на включение сумм НДС в состав налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена ранее, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде.
     
     При указании в графе 2 по строке 050 раздела 6 декларации по НДС налоговых баз по операциям по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, в том числе в Республику Беларусь, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена в установленном порядке в предыдущих налоговых периодах, соответствующий пакет документов, обосновывающих правомерность применения налоговой ставки 0%, повторно не представляется.
     

     Если документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, не собраны, операции по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт подлежат включению в раздел 7 декларации по НДС за соответствующий налоговый период и обложению НДС по общеустановленным ставкам 10 или 18%. При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты по НДС, уплаченному поставщикам товаров (работ, услуг), реализованных на экспорт, предусмотренные ст. 171 НК РФ [включая вычеты сумм НДС, исчисленных с оплаты, частичной оплаты, полученной до 1 января 2006 года в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в порядке и на условиях, предусмотренных главой 21 НК РФ].
     
     Если налогоплательщик представляет впоследствии в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0%, операции по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт подлежат включению в раздел 5 декларации по НДС за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, и облагаются НДС по налоговой ставке 0%. Уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных положениями ст. 176 НК РФ.
     
     Для обоснования применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, одновременно с разделом 5 декларации по НДС представляются документы, предусмотренные п. 2 Раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение о взимании косвенных налогов), являющегося неотъемлемой частью Соглашения от 15.09.2004.
     
     Если полный пакет документов, предусмотренных п. 2 Раздела II Положения о взимании косвенных налогов, не собран на 90-й день считая с даты отгрузки (передачи) товаров, операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, подлежат включению в раздел 7 декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, и облагаются НДС по налоговой ставке 10 или 18%. При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, в порядке и на условиях, установленных главой 21 НК РФ.
     
     Если налогоплательщик представляет впоследствии в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, подлежат включению в раздел 5 декларации по НДС за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 2 Раздела II Положения о взимании косвенных налогов, и облагаются НДС по налоговой ставке 0%. В этом случае уплаченные суммы НДС будут возвращены налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных положениями главы 21 НК РФ.
     

     Раздел 8 заполняется и включается в состав представляемой декларации по НДС в случае, если право на включение сумм НДС в состав налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не была подтверждена ранее, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде.
     
     Раздел 9 декларации по НДС заполняется в случае, если налогоплательщик осуществлял в налоговом периоде операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, либо если он получил суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.
     
     Приложение к декларации плательщики НДС составляют один раз в год (одновременно с декларацией по НДС за последний налоговый период календарного года) в течение 10 лет с указанием данных за предыдущие календарные годы (год).
     
     Приложение к декларации заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству).
     
     Если у налогоплательщика в течение календарного года, за который составляется приложение, отсутствуют случаи использования данного объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, то в графах 8-11 по строке 020 приложения к декларации ставятся прочерки.
     
     Приложение к декларации заполняется по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 259 НК РФ производится начиная с 1 января 2006 года.
     
     По объектам недвижимости, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет, приложение к декларации не представляется.
     

3.2. Порядок заполнения раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика"

Показатели

Код стро-
ки

Значение показателей

1

2

3


 

Код бюджетной классификации

010


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Порядок заполнения. Отражается код бюджетной классификации (КБК) в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.


 

Код по ОКАТО  

020


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

 
 

Порядок заполнения. Отражается код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.


 

Код по ОКВЭД

030


 


 


 


 


 


 


 


 

Порядок заполнения. Отражается код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред.1) (ОКВЭД), утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.


 

Сумма налога, исчисленная к

040


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

уплате в бюджет за данный налоговый период (руб.) (величина разницы суммы строк 350 раздела 3, 030 раздела 7 и суммы строк 360 раздела 3, 030 раздела 5, 060 раздела 6, 040 раздела 7, 060 раздела 8 больше или равна нулю)


 


 


 

Порядок заполнения. Указывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период, зачисляемая на указанный по строке 010 код бюджетной классификации, если разница между суммами налога, подлежащими уплате в бюджет, и суммами НДС, принимаемыми к уменьшению по всем основаниям в соответствии с положениями главы 21 НК РФ, больше или равна нулю.


 

Сумма налога, исчисленная к воз-

050


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

мещениюиз бюджета за данный налоговый период (руб.) (величина разницы суммы строк 350 раздела 3, 030 раздела 7 и суммы строк 360 раздела 3, 030 раздела 5, 040 раздела 6, 060 раздела 7, 060 раздела 8 меньше нуля)


 


 


 

Порядок заполнения. Указывается сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета за налоговый период, подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета, которая учитывается по коду бюджетной классификации, указанному по строке 010. Сумма НДС отражается по этой строке, если сумма налога, подлежащая возмещению, превышает сумму НДС, исчисленную к уплате.

                         

3.3. Порядок заполнения раздела 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента"



Показатели

Код строки

Значение показателей

1

2

3


 

Порядковый номер раздела 2

010


 


 


 


 


 


 


 


 

Порядок заполнения. Производится нумерация страниц раздела 2 декларации по НДС путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево. В остальных ячейках проставляются нули (000001).


 

КПП подразделения иностранной

020


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

огранизации, состоящей на учете в налоговых органах


 


 


 

Порядок заполнения. Отделение иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, уполномоченное осуществлять централизованный порядок представления декларации и уплаты налога на основании п. 3 ст. 144 НК РФ, по строке 020 отражает КПП отделения данной иностранной организации, за которое уполномоченное отделение представляет раздел 2 декларации и уплачивает налог.


 

Наименование налогоплательщика-

030


 


 

продавца


 


 


 

Порядок заполнения. Указывается наименование иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, или арендодателя (органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления, предоставляющего в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество). При исполнении обязанностей налоговых агентов в случаях, предусмотренных п. 4 и 6 ст. 161 НК РФ, по строке 030 раздела 2 проставляется прочерк.


 

Сумма налога, исчисленная к

040


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

уплате в бюджет за данный налоговый период (руб.) (величина разницы суммы строк 350 раздела 3, 030 раздела 7 и суммы строк 360 раздела 3, 030 раздела 5, 060 раздела 6, 040 раздела 7, 060 раздела 8 больше или равна нулю)


 


 


 

Порядок заполнения. Указывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период, зачисляемая на указанный по строке 010 код бюджетной классификации, если разница между суммами налога, подлежащими уплате в бюджет, и суммами НДС, принимаемыми к уменьшению по всем основаниям в соответствии с положениями главы 21 НК РФ, больше или равна нулю.


 

Сумма налога, исчисленная к воз-

050


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

мещениюиз бюджета за данный налоговый период (руб.) (величина разницы суммы строк 350 раздела 3, 030 раздела 7 и суммы строк 360 раздела 3, 030 раздела 5, 040 раздела 6, 060 раздела 7, 060 раздела 8 меньше нуля)



 


 


 

Порядок заполнения.Показывается КПП лица, указанного по строке 030 (при наличии у лица КПП).


 

Код бюджетной организации

060