Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О применении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности


О применении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     
     И.М. Андреев,
государственный советник Российской Федерации 2 класса
     

Ремонт и техническое обслуживание автомобилей

     
     Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, как правило, с использованием принадлежащих ему запчастей и горюче-смазочных материалов (в том числе моторных масел).
     
     Стоимость использованных в процессе ремонта и технического осмотра запчастей и горюче-смазочных материалов оплачивается заказчиками по смете наряду со стоимостью выполненных ремонтных и профилактических работ.
     
     Являются ли в данном случае для индивидуального предпринимателя использованные им в рамках вышеуказанных договоров запчасти и горюче-смазочные материалы товарами и признаются ли в связи с этим для целей главы 26.3 НК РФ оказываемые услуги по их замене предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли?
     
     В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор ОК 002-93), за исключением услуг по заправке автотранспортных средств, а также услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
     
     Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства Российской Федерации, в частности нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.
     
     Согласно ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик - принять и оплатить работу.
     
     Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала (с использованием материала) подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы (ст. 733 ГК РФ).
     
     В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - оплатить эти услуги.
     
     При этом к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 702-729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. 730-739 ГК РФ), если это не противоречит ст. 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).
     
     Таким образом, если по условиям договоров на подрядчиков (исполнителей) возложена обязанность выполнить работы (оказать услуги) по ремонту и (или) техническому обслуживанию автотранспортных средств с использованием принадлежащих им запчастей и горюче-смазочных материалов (в том числе моторных масел), то для целей главы 26.3 НК РФ использованные ими в рамках таких договоров запчасти и горюче-смазочные материалы не признаются товаром, а сами подрядчики (исполнители) не признаются розничными продавцами и, следовательно, плательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
     
     В этом случае выполняемые подрядчиками (исполнителями) работы (оказываемые ими услуги) по замене запчастей и горюче-смазочных материалов относятся к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и подлежат обложению ЕНВД на общих основаниях.
     

Определение понятия "площадь зала обслуживания посетителей"

     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м по каждому объекту организации общественного питания.
     
     Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении данного вида предпринимательской деятельности используется физический показатель базовой доходности "площадь зала обслуживания посетителей".
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая налогоплательщиками на основании имеющихся у них правоустанавливающих и инвентаризационных документов [договоров купли-продажи нежилых помещений или их частей; технических паспортов на нежилые помещения, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их частей и т.п.].
     
     В этих условиях при определении величины данного физического показателя базовой доходности налогоплательщик должен учитывать площади всех специально оборудованных им для оказания услуг общественного питания помещений объектов нежилого недвижимого имущества, а также площади специально оборудованных им для этих целей открытых площадок.
     
     Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
     
     При этом следует отметить, что договор аренды является одним из видов гражданско-правовых обязательств (сделок), порядок и условия заключения которых регулируются нормами гражданского законодательства, которое в соответствии со ст. 1 ГК РФ основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.
     
     Физические и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении его любых не противоречащих законодательству условий.
     
     Ограничения гражданских прав допустимы только на основании федерального законодательства и только в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
     
     Таким образом, при заключении договоров аренды (субаренды) объектов нежилого недвижимого имущества или их частей стороны имеют право самостоятельно определять предмет и условия данных договоров, в том числе размеры передаваемых в аренду (субаренду) площадей имеющихся в них залов обслуживания посетителей, которые подлежат учету арендаторами в качестве величин вышеуказанного физического показателя базовой доходности при исчислении налоговой базы по ЕНВД.
     
     В связи с этим если услуги общественного питания оказываются налогоплательщиком через принадлежащий ему (арендованный им) объект нежилого недвижимого имущества, имеющий несколько обособленных залов обслуживания посетителей, величина физического показателя базовой доходности "площадь зала обслуживания посетителей" определяется по совокупности площадей данных залов, указанных в вышеупомянутых правоустанавливающих и инвентаризационных документах на этот объект.
     
     Наличие у налогоплательщика нескольких договоров аренды (субаренды) залов обслуживания посетителей, расположенных в одном объекте нежилого недвижимого имущества, имеющем несколько обособленных залов, или в нескольких отдельно расположенных объектах нежилого недвижимого имущества, является основанием для определения величины вышеуказанного физического показателя базовой доходности отдельно по каждому такому залу обслуживания посетителей.
     
     В то же время исходя из вышеприведенного определения площади зала обслуживания посетителей наличие у налогоплательщика нескольких договоров аренды (субаренды) площадей одного зала обслуживания посетителей не может служить для него основанием для раздельного учета таких площадей при определении величины данного физического показателя базовой доходности.
     

Определение суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

     
     Организация осуществляет предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, по месту нахождения ее филиалов, имеющих отдельный баланс и расчетный счет, которые расположены на территории разных муниципальных образований. Что касается самой организации, то она не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. Кроме того, организация и ее филиалы осуществляют деятельность, подлежащую налогообложению в общеустановленном порядке.
     
     Каким образом организация и ее филиалы должны определять в этом случае в отношении каждого из осуществляемых видов предпринимательской деятельности суммы подлежащих уплате за отчетный (расчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых во всех видах деятельности, а также суммы подлежащих выплате работникам в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 настоящего Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления вышеуказанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
     
     В целях реализации данного положения НК РФ налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения (филиалы), в том числе имеющие отдельный баланс и расчетный счет, осуществляющие по месту нахождения таких обособленных подразделений предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, представляют по каждому месту нахождения этих обособленных подразделений налоговые декларации по этому налогу.
     
     При этом по коду строки 020 раздела 3 налоговой декларации вышеуказанные налогоплательщики отражают суммы исчисленных и уплаченных за отчетный (расчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников обособленных подразделений, занятых в тех сферах предпринимательской деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а по коду строки 030 данного раздела налоговой декларации - суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам в течение налогового периода.
     
     При осуществлении данными налогоплательщиками по каждому месту нахождения их обособленных подразделений (филиалов) наряду с видами предпринимательской деятельности, облагаемыми ЕНВД, видов предпринимательской деятельности, облагаемых налогами в соответствии с иными режимами налогообложения, суммы подлежащих уплате ими за отчетный (расчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, участвующих одновременно во всех видах их деятельности [например, административно-управленческого и вспомогательного (обслуживающего) персоналов самих налогоплательщиков и их обособленных подразделений (филиалов)], а также суммы подлежащих выплате в течение налогового периода таким работникам пособий по временной нетрудоспособности исчисляются по месту их нахождения и по каждому месту нахождения их обособленных подразделений (филиалов) раздельно в отношении видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, и видов предпринимательской деятельности, облагаемых налогами согласно иным режимам налогообложения, исходя из базы для исчисления страховых взносов и сумм заработка вышеуказанных работников, определяемых по удельному весу доходов, полученных от видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, и видов предпринимательской деятельности, облагаемых в соответствии с иными режимами налогообложения, в общем объеме доходов, полученных ими в каждом таком месте от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
     
     Исчисленные налогоплательщиками в вышеуказанном порядке по месту их нахождения суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности (в части выплат, производимых за счет средств налогоплательщиков), относящиеся к видам предпринимательской деятельности, подлежащим обложению ЕНВД, распределяются ими между обособленными подразделениями (филиалами) по удельному весу доходов, полученных каждым таким обособленным подразделением (филиалом) от осуществления видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, в общем объеме доходов, полученных всеми обособленными подразделениями (филиалами) от осуществления данных видов предпринимательской деятельности.
     
     Вышеуказанные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности отражаются налогоплательщиками в разделе 3 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход только после их фактической уплаты (выплаты).
     

Оказание туристских и санаторно-оздоровительных услуг

     
     Организация осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оказания туристских и санаторно-оздоровительных услуг (в том числе оказывает услуги по временному размещению и проживанию в спальных корпусах общей площадью до 500 кв.м, автотранспортные услуги с использованием 5 автобусов, услуги общественного питания через столовые с площадью залов обслуживания посетителей до 150 кв.м), а также ведет розничную торговлю промышленными и продовольственными товарами через магазины с площадью торговых залов до 150 кв.м.
     
     Должна ли организация применять в отношении вышеуказанных услуг, а также в отношении осуществляемой ею розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в ситуации.
     
     При этом читателям журнала необходимо иметь в виду, что для целей главы 26.3 НК РФ данные виды деятельности рассматриваются только в качестве самостоятельных видов предпринимательской деятельности.
     
     В этих условиях выполнение (оказание) работ (услуг), относящихся к данным видам деятельности, в рамках иных видов предпринимательской деятельности (например, по оказанию туристских, санаторно-оздоровительных или пансионных услуг), предусматривающих их выполнение (оказание) только в комплексе с другими свойственными этим видам предпринимательской деятельности работами (услугами), не может рассматриваться для вышеуказанных целей в качестве самостоятельных видов предпринимательской деятельности.
     
     Поэтому налогообложение результатов от выполнения (оказания) таких работ (услуг) в рамках вышеуказанных видов предпринимательской деятельности осуществляется в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
     
     Что касается предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, то следует отметить, что предусмотренные данной сферой деятельности работы и услуги не являются свойственными для иных видов предпринимательской деятельности.
     
     В связи с этим розничная торговля в любом случае рассматривается для целей главы 26.3 НК РФ в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности.
     
     Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю наряду с видами предпринимательской деятельности, облагаемыми налогами в соответствии с иными режимами налогообложения, привлекаются в отношении этой деятельности к уплате ЕНВД на общих основаниях.     


Налогообложение объектов розничной торговли

     
     Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли и применяет в отношении ее систему налогообложения в виде ЕНВД. Данная деятельность ведется через магазин с площадью торгового зала 112 кв.м.
     
     Кроме того, для ведения этой деятельности индивидуальный предприниматель арендовал торговую палатку общей площадью 10 кв.м, примыкающую к остановочному павильону наземного пассажирского транспорта, где он установил витрины и прилавки для демонстрации товаров, а также контрольно-кассовый аппарат.
     
     Согласно информации, полученной из органа технической инвентаризации, данная палатка не подлежит государственному техническому учету и технической инвентаризации, поскольку не является объектом капитального строительства.
     
     К какому виду объектов организации розничной торговли для целей применения главы 26.3 НК РФ следует относить арендованную предпринимателем торговую палатку?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.
     
     Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в качестве физического показателя базовой доходности используется "площадь торгового зала" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы), или "торговое место" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты организации торговли, не относящиеся к объектам стационарной торговой сети), или "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (для развозной и разносной торговли).
     
     Понятия стационарной (нестационарной) торговой сети; объектов стационарной торговой сети, имеющей торговые залы; объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов; магазина; павильона, а также физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала", "торговое место" и "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" определены ст. 346.27 НК РФ.
     
     При этом согласно ст. 346.27 НК РФ величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" определяется налогоплательщиками на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов, к которым, в частности, относятся договоры купли-продажи нежилых помещений или их частей, технические паспорта на нежилые помещения, планы, схемы, экспликации, договоры аренды (субаренды) нежилых помещений или их частей, разрешения на право ведения розничной торговли на открытой площадке и другие подобные документы.
     
     Исходя из вышеизложенного объекты нежилого недвижимого имущества (их части), не соответствующие установленным главой 26.3 НК РФ понятиям "магазин" или "павильон", а также объекты нежилого недвижимого имущества (их части), фактически используемые в качестве магазинов или павильонов, в которых упомянутыми выше правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена, относятся для целей главы 26.3 НК РФ к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
     
     При этом объекты организации розничной торговли, не подлежащие в соответствии с постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 N 921 "О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства" государственному техническому учету и технической инвентаризации, относятся для вышеуказанных целей к объектам нестационарной торговой сети.
     
     Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через вышеуказанные объекты организации торговли, исчисляют налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".
     
     Как следует из ситуации, индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю через арендованный им временный объект организации розничной торговли, не подлежащий государственному техническому учету и технической инвентаризации и, следовательно, относящийся к объектам нестационарной торговой сети.
     
     В этих условиях исчисление налоговой базы по ЕНВД должно производиться данным предпринимателем с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".
     

Оказание услуг общественного питания

     
     Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей (кофейные автоматы в количестве трех штук), без привлечения наемных работников.
     
     Кофейные автоматы расположены в разных местах на территории одного муниципального образования.
     
     Какую величину физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" в данном случае должен указать предприниматель в разделе 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за каждый календарный месяц налогового периода - "1" или "3"?
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей главы 26.3 настоящего Кодекса под объектами организации общественного питания, не имеющими залов обслуживания посетителей, понимаются объекты организации общественного питания, не имеющие специально оборудованных помещений (открытых площадок) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.
     
     В соответствии со ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении вышеуказанного вида предпринимательской деятельности в качестве физического показателя базовой доходности используется показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", под которым понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым им уплачивается ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ).
     
     При этом величина данного физического показателя базовой доходности определяется налогоплательщиком по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности применительно к Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденному постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.
     
     В случае осуществления индивидуальным предпринимателем названного в ситуации вида предпринимательской деятельности самостоятельно в нескольких местах (в том числе расположенных на территории одного муниципального образования) величина вышеупомянутого физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода принимается равной единице по каждому месту осуществления такой деятельности.
     

Налогообложение компьютерного салона

     
     Индивидуальный предприниматель открыл компьютерный салон, в котором он оказывает физическим лицам платные услуги, связанные с почасовым использованием компьютерной техники (компьютерные игры, доступ к сети "Интернет"), по набору на компьютере и распечатке на принтере текстов, а также услуги по изготовлению цветных и черно-белых цифровых фотографий и услуги ксерокопирования. При оказании данных услуг предпринимателем используются соответствующие бланки строгой отчетности.
     
     Для ведения вышеуказанной деятельности индивидуальный предприниматель нанял двух работников, в обязанность которых вменено оказание всех видов услуг.
     
     Признаются ли оказываемые индивидуальным предпринимателем услуги для целей главы 26.3 НК РФ бытовыми услугами, в частности услугами по прокату компьютерной техники; услугами машинистки-стенографистки; услугами фотоателье и услугами по снятию копий с документов?
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Классификатором ОК 002-93, в группе услуг 01 "Бытовые услуги".
     
     Согласно Классификатору ОК 002-93 услуги, связанные с почасовым использованием компьютеров и игровых программ, относятся к услугам по прокату игровых автоматов, компьютеров, игровых программ (код услуги 019434); услуги по набору и распечатке текстов - к услугам машинистки-стенографистки (код услуги 019730); услуги по изготовлению цветных и черно-белых фотографий - к услугам фотоателье, фото- и кинолабораторий (код подгруппы услуг 018100); услуги по копированию населению документов и других материалов - к услугам по заполнению бланков, написанию заявлений и снятию копий (код услуги 019726).
     
     Таким образом, в целях главы 26.3 НК РФ данные услуги признаются бытовыми услугами для всех организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих их физическим лицам на основе договоров бытового подряда.
     
     В соответствии со ст. 346.29 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг, при исчислении налоговой базы по ЕНВД используют в качестве физического показателя базовой доходности показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под вышеуказанным физическим показателем базовой доходности понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым он уплачивает ЕНВД. При этом величина данного физического показателя базовой доходности определяется налогоплательщиком применительно к Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения.
     
     В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденным приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, раздел 2 налоговой декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности и по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности.
     
     По кодам строк 050-070 раздела 2 налоговой декларации налогоплательщик указывает величину соответствующего физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода, а по коду строки 090 - соответствующее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 за налоговый период.
     
     Таким образом, в случае осуществления налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем в одном месте, расположенном на территории одного муниципального образования, предпринимательской деятельности, связанной с оказанием нескольких видов бытовых услуг, в отношении которых нормативным правовым актом данного муниципального образования установлены различные значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, раздел 2 налоговой декларации заполняется им на одной странице.
     
     При этом по кодам строк 050-070 раздела 2 налоговой декларации данный налогоплательщик указывает общую среднюю (среднесписочную) численность всех работников, участвовавших в его деятельности (с учетом самого налогоплательщика как целой единицы), за каждый календарный месяц налогового периода, а по коду строки 090 - среднеарифметическую величину всех подлежащих применению за налоговый период значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2.
     

Налогообложение услуг по гарантийному ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

     
     Относятся ли услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автомобилей для целей главы 26.3 НК РФ к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств для целей главы 26.3 настоящего Кодекса относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Классификатором ОК 002-93. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.
     
     Оказание данных услуг является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства о бытовом подряде (в отношениях между исполнителем и заказчиком - физическим лицом) или о возмездном оказании услуг (в отношениях между исполнителем и заказчиком - хозяйствующим субъектом).
     
     Согласно п. 1 ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик - принять и оплатить работу.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - оплатить эти услуги.
     
     Как следует из вышеприведенных норм ГК РФ, одним из основных признаков данных договоров является возмездность оказания предусмотренных ими услуг.
     
     Что же касается услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств, то исходя из положений ст. 470, 471 и 475 ГК РФ обязанность по их оказанию следует из условий договора купли-продажи. Поэтому если недостатки товара не были оговорены продавцом в договоре купли-продажи, такие услуги оказываются покупателю на безвозмездной основе, то есть без дополнительного заключения между ним и продавцом (исполнителем) вышеуказанных договоров.
     
     В этих условиях предпринимательская деятельность, связанная с выполнением работ или оказанием услуг по безвозмездному со стороны покупателей устранению выявленных ими в течение гарантийного срока недостатков приобретенных товаров (осуществлению гарантийного ремонта), не может быть отнесена для целей главы 26.3 НК РФ к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и, следовательно, в отношении ее не может быть применена система налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Налогообложение результатов данной деятельности осуществляется в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
     
     Налогоплательщики, оказывающие наряду с вышеуказанными услугами платные услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, обязаны для целей налогообложения вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из таких видов деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).