Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О представлении налоговой декларации по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению организации

    

О представлении налоговой декларации по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению организации

А.А. Назаров       
     
     Согласно п. 7 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Минфином России, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
     
     В НК РФ и в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденном приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Порядок заполнения декларации), не говорится о необходимости представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной тем же документом (далее - Декларация), по закрытому (ликвидированному) обособленному подразделению организации.
     
     В связи с этим возникает множество вопросов.
     
     Рассмотрим, в частности, следующую ситуацию.
     
     30 апреля 2007 года организация представила в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения Декларацию за I квартал 2007 года. Обязана ли организация после снятия с учета в налоговом органе в связи с закрытием 21 мая 2007 года вышеуказанного подразделения представить Декларацию по этому подразделению за 1-е полугодие 2007 года (а также за девять месяцев 2007 года и за 2007 год), включающую Лист 01, подраздел 1.1 Раздела 1, а также Приложение N 5 к Листу 02?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном вышеуказанной статьей Кодекса.
     
     Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения Декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).
     
     Следовательно, организация обязана представлять в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию в целом по организации, а в налоговый орган по месту нахождения своего обособленного подразделения - Декларацию по обособленному подразделению.
     
     В связи с этим можно заключить, что организация обязана представлять Декларацию по обособленному подразделению только в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.
     

     Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
     
     Поэтому после снятия с учета в налоговом органе организация не обязана представлять Декларации в этот налоговый орган.
     
     В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения (п. 5 ст. 84 НК РФ).
     
     Следовательно, организация после снятия с учета в налоговом органе в связи с закрытием своего обособленного подразделения не обязана представлять Декларации в этот налоговый орган.
     
     Пунктом 1.1 Порядка заполнения декларации установлено, что в состав Декларации все налогоплательщики включают Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02.
     
     Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган только в случае, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в вышеуказанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.
     
     Кроме того, согласно п. 4.3 Порядка заполнения декларации подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с абзацами вторым - шестым п. 2 ст. 286 НК РФ.
     
     Согласно п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
     
     Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
     
     С учетом положений п. 2 ст. 285 НК РФ следует признать, что отчетными периодами для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с абзацами вторым - шестым п. 2 ст. 286 НК РФ, являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
     
     В рассматриваемом случае отчетными периодами для налогоплательщика являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В связи с этим в данном случае налогоплательщик включает в Декларацию подраздел 1.2 Раздела 1.
     
     Пунктом 1.4 Порядка заполнения декларации предусмотрено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, представляет по окончании каждого отчетного и налогового периода в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации (далее - группа обособленных подразделений), при уплате налога в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ.
     
     В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.
     
     Кроме того, согласно п. 10.1 Раздела X "Порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"" Порядка заполнения декларации Приложение N 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.
     
     Это означает, что Приложение N 5 к Листу 02 по закрытому в течение налогового периода обособленному подразделению включается в состав Декларации в целом по организации.
     
     В соответствии с действующей формой Декларации в Приложении N 5 к Листу 02 отражаются:
     
     - по строке 100 - сумма налога на прибыль к доплате (строка 070 - строка 080 - строка 090, если сумма строк 080 и 090 < строки 070);
     
     - по строке 110 - сумма налога к уменьшению (строка 080 + строка 090 - строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки 070);
     
     - по строке 130 - налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы, подлежащий уплате в бюджет субъекта Российской Федерации;
     
     - по строке 120 - ежемесячные авансовые платежи на квартал, следующий за текущим отчетным (налоговым) периодом.
     
     Следовательно, данные об исчисленных суммах налога и авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате (возврату) в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого находится обособленное подразделение организации, отражаются по строкам 100, 110, 120 и 130 в Приложении N 5 к Листу 02 Декларации.
     
     Согласно п. 10.7 Раздела X Порядка заполнения декларации строки 100 Приложений N 5 заполняются в случае, если показатели строк 070 превышают соответственно суммы показателей строк 080, 090. Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате (строка 100), определяется в виде разницы показателей строк 070, 080 и 090.
     
     Если показатель строк 070 ниже суммы показателей строк 080, 090, то суммы налога на прибыль, подлежащие к уменьшению (строка 110), определяются в виде разницы суммы показателей строк 080 и 090 и показателя строки 070.
     
     По строкам 130 и 140 Приложения N 5 к Листу 02 Декларации приводится сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", причитающаяся к уплате по сроку не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
     
     Согласно п. 10.8 Раздела Х Порядка заполнения декларации по строкам 120 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 Листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группой обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 Приложений N 5 (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы соответственно исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода). Суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на I квартал следующего налогового периода.
     
     Вышеуказанные платежи подразделяются по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в подразделах 1.2 Раздела 1 соответствующих Деклараций.
     
     Строки 120 Приложений N 5 к Листу 02 в Декларациях за налоговый период не заполняются.
     
     В соответствии с действующей формой Декларации в подразделе 1.1 Раздела 1 приводятся:
     
     - по строке 070 - сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации;
     
     - по строке 080 - сумма переплаты налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации;
     
     - по строке 081 - сумма налога на прибыль с налоговой базы переходного периода к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.
     
     Следовательно, по строкам 070, 080 и 081 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации отражаются данные об исчисленных суммах налога на прибыль, подлежащих уплате (возврату) в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого находится организация (или ее обособленное подразделение).
     
     Это означает, что вышеуказанные данные подраздела 1.1 Раздела 1 в Декларации в целом по организации и в Декларации по обособленному подразделению могут различаться.
     
     Согласно п. 4.2 Раздела IV "Порядок заполнения Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"" Порядка заполнения декларации в подразделе 1.1 Раздела 1 Декларации приводятся суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетных периодов (налогового периода).
     
     В соответствии с п. 4.2.2 Раздела IV Порядка заполнения декларации по строке 070 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из показателя строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Данный показатель приводится, если показатель строки 200 превышает сумму показателей строк 230 и 260 Листа 02 (строка 200 - строка 230 - строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260).
     
     По строке 080 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы показателей строк 230, 260 и показателя строки 200 Листа 02. Данный показатель приводится, если показатель строки 200 меньше суммы показателей строк 230 и 260 Листа 02 (строка 230 + строка 260 - строка 200, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260).
     
     Организации, имеющие обособленные подразделения, указывают суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего местонахождения в Приложениях N 5 к Листу 02 и отражают данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) указанных Приложений соответственно по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.
     
     Согласно п. 4.2.3 Порядка заполнения декларации по строкам 051, 081 и 091 подраздела 1.1 Раздела 1 (до 1 января 2007 года) отражались суммы налога на прибыль, исчисленного в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ и подлежащего зачислению в бюджет (налог с налоговой базы переходного периода).
     
     Следовательно, в рассматриваемом случае в подразделе 1.1 Раздела 1 Декларации по обособленному подразделению строка 081 вообще не заполняется, а в строки 070 и 080 переносятся соответственно данные из строк 100 и 110 Приложения N 5 к Листу 02.
     
     В соответствии с действующей формой Декларации в подразделе 1.2 Раздела 1 по строкам 220, 230 и 240 показывается сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъекта Российской Федерации, то есть по строке 220 отражается сумма платежа в первом месяце квартала, по строке 230 - во втором месяце квартала, по строке 240 - в третьем месяце квартала.
     
     Следовательно, по строкам 220, 230 и 240 подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации приводится одна и та же сумма - сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого находится организация (или ее обособленное подразделение).
     
     Это означает, что вышеуказанные данные подраздела 1.2 Раздела 1 в Декларации в целом по организации и в Декларации по обособленному подразделению могут различаться.
     
     В соответствии с п. 4.3 Раздела IV Порядка заполнения декларации по строкам 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации приводятся суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемые как одна треть суммы, указанной по строке 310 Листа 02.
     
     Организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, при представлении Декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений), указывает суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, соответственно по строкам 220-240 подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации, и их сумма должна соответствовать показателям строк 120 Приложений N 5 к Листу 02.
     
     Следовательно, в рассматриваемом случае в подразделе 1.2 Раздела 1 Декларации по обособленному подразделению сумма, отражаемая по строкам 220, 230 и 240, берется из строки 120 Приложения N 5 к Листу 02.
     
     Итак, из действующей формы Декларации и разделов IV и X Порядка заполнения декларации следует, что отражаемые в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 Декларации по обособленному подразделению суммы исчисленного налога на прибыль и авансовых платежей по этому налогу, подлежащие уплате по месту нахождения обособленного подразделения, берутся из Приложения N 5 к Листу 02 этой Декларации.
     
     Поэтому можно заключить, что все вышеуказанные данные Декларации по обособленному подразделению содержатся в Декларации в целом по организации и, следовательно, нет необходимости в представлении Декларации по обособленному подразделению после его закрытия.
     
     В связи с вышеизложенным можно сделать вывод, что организация после снятия с учета в налоговом органе в связи с закрытием 21 мая 2007 года своего обособленного подразделения не обязана представлять Декларацию по вышеуказанному подразделению за 1-е полугодие 2007 года (а также за девять месяцев 2007 года и за 2007 год в целом), включающую Лист 01, подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1, а также Приложение N 5 к Листу 02.
     
     Но этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ если налогоплательщик обнаруживает в поданной им в налоговый орган Декларации факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения в Декларацию и представить в налоговый орган уточненную Декларацию в порядке, установленном вышеуказанной статьей Кодекса.
     
     При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган Декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в Декларацию и представить в налоговый орган уточненную Декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. При этом уточненная Декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
     
     Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган Декларации ошибок налогоплательщик обязан (или вправе) внести необходимые изменения в Декларацию и представить в налоговый орган уточненную Декларацию.
     
     Выходит, что если организация обнаружила ошибку в поданной ею в налоговый орган Декларации после снятия с учета в налоговом органе в связи с закрытием обособленного подразделения, то она (учитывая вышеприведенные положения п. 5 ст. 84 НК РФ) обязана (или вправе) внести необходимые изменения в Декларацию и представить в налоговый орган по месту своего нахождения уточненную Декларацию.
     
     Иными словами, из п. 1 ст. 81 НК РФ следует, что в отдельных случаях организация обязана представлять Декларацию по обособленному подразделению не в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, а в налоговый орган по месту своего нахождения.
     
     Согласно п. 10.11 Порядка заполнения декларации установлено, что при снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 Листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения.
     
     Это означает, что если в рассматриваемом случае налоговая база в целом по организации (строка 120 Листа 02) за 1-е полугодие 2007 года (или за девять месяцев 2007 года, или за 2007 год в целом) снизится по сравнению с предыдущим отчетным периодом, то должен быть уменьшен и налог на прибыль, подлежащий уплате по месту нахождения обособленного подразделения, закрытого 21 мая 2007 года.
     
     Пунктом 1 ст. 80 НК РФ определено, что Декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
     
     Декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
     
     Из этих положений п. 1 ст. 80 НК РФ следует, что налог уплачивается на основании Декларации.
     
     Это означает, что налог, подлежащий уплате по месту нахождения обособленного подразделения, уплачивается на основании Декларации по обособленному подразделению, а не на основании Декларации в целом по организации.
     
     Следовательно, в рассматриваемом случае основанием для уменьшения (в связи со снижением налоговой базы в целом по организации за 1-е полугодие 2007 года) суммы налога, исчисленной в Декларации по обособленному подразделению за I квартал 2007 года, может служить только Декларация по закрытому обособленному подразделению за 1-е полугодие 2007 года.
     
     Учитывая вышеизложенное, в данном случае организация после снятия с учета в налоговом органе в связи с закрытием 21 мая 2007 года своего обособленного подразделения обязана представить Декларацию по этому подразделению за 1-е полугодие 2007 года (а также за девять месяцев 2007 года и за 2007 год в целом), включающую Лист 01, подраздел 1.1 Раздела 1, а также Приложение N 5 к Листу 02.