Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ Минфина России от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения"


Приказ Минфина России

от 07.11.2006 N 136н

"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения"*1

     _____
     *1 Текст официального документа не приводится.
     

Зарегистрирован в Минюсте России 30 ноября 2006 года,
регистр. N 8544

    
Комментарий к особенностям заполнения и представления новой формы декларации по НДС*1

     _____
     *1 Окончание. Начало и продолжение см.: НВ: комментарии... - 2007. - N 3. - С. 32-50; N 4. - С. 71-90.
     
И.А. Журавлев
     

11. Порядок заполнения декларации по НДС при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт

     

11.1. Общие положения

     
     Если налогоплательщик осуществил только операции по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых в соответствии с п. 1 ст. 164, п. 12 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) производится по налоговой ставке 0%, он представляет налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н (далее - декларация по НДС), в составе титульного листа, разделов 1, 5-8. Причем из разделов 5-8 налогоплательщик заполняет и представляет только те, в которых отражаются сведения по совершенным им операциям в данном налоговом периоде.
     
     В состав декларации по НДС включены новые разделы 6 и 8, в которых рассчитывается сумма налоговых вычетов, дополнительно заявленных по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее была или не была документально подтверждена.     
    

11.2. Учет предъявленных поставщиком сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным в производстве товаров, реализованных на экспорт

   
     В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги), различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров на экспорт налогообложение производится по налоговой ставке 0%.
     
     Следует отметить, что у организации, реализующей товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке, возникает обязанность ведения раздельного учета НДС, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав.
     
     Правила ведения такого раздельного учета НК РФ не установлены. Поэтому налогоплательщик может самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации.
     
     Ведение раздельного учета НДС по полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются в операциях, облагаемых по ставке 18% (или 10%) и по ставке 0%, обусловлено тем, что НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в операциях, облагаемых по ставке 0%, принимается к вычету (возмещению) в порядке, отличном от порядка, предусмотренного для применения вычетов налога по операциям, облагаемым по ставкам 18 или 10%.
     
     Встречаются ситуации, при которых заранее невозможно определить, в каких операциях будут использованы приобретаемые товары (работы, услуги) или как будут использованы одни и те же товары (работы, услуги) в операциях, облагаемых по разным ставкам. В таких случаях также возникает необходимость ведения раздельного учета сумм НДС. Но НК РФ не предусмотрен какой-либо порядок ведения раздельного учета, поэтому организация должна сама определить способ распределения НДС между операциями, облагаемыми по разным ставкам, и утвердить его в учетной политике для целей налогового учета, указав, что будет являться базой для распределения сумм НДС.
     

11.3. Подтверждение права на применение налоговой ставки 0%

     
     В соответствии со ст. 165 Таможенного кодекса Российской Федерации экспорт - это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 164 НК РФ применение при экспорте налоговой ставки 0% предусмотрено при условии представления в налоговые органы документов, поименованных в ст. 165 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ вышеуказанные документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.
     
     Принцип обложения НДС товаров, отгружаемых на экспорт, а также работ и услуг, связанных с экспортом товаров, заключается в том, что налогообложение происходит в стране назначения товара.
     
     Согласно действующему порядку применения налоговой ставки 0%, установленному положениями главы 21 НК РФ, 180 календарных дней для представления документов, подтверждающих правомерность вышеуказанной ставки налога при реализации товаров на экспорт, считаются с даты отметки регионального таможенного органа "Выпуск разрешен" на таможенной декларации.
     
     Следует отметить, что 180-дневный срок представления документов не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации.
     
     Момент определения налоговой базы при реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, приведен в п. 9 ст. 167 настоящего Кодекса: моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, регламентированных ст. 165 НК РФ.
     
     При этом для налогоплательщиков, совершающих операции, предусмотренные подпунктами 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, момент определения налоговой базы устанавливается в случае непредставления ими таможенной декларации в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: либо день выполнения работ (оказания услуг), либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг).
     
     В соответствии с п. 9 ст. 154 НК РФ до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 настоящего Кодекса, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% согласно п. 1 ст. 164 НК РФ.
     
     При реализации товаров на экспорт выставляются счета-фактуры в соответствии со ст. 169 НК РФ, при этом в графе 7 счета-фактуры указывается ставка налога 0%.
     
     Если организация подтверждает реализацию товаров на экспорт, она имеет право на возмещение НДС, предъявленного поставщиками по товарам, работам, услугам, приобретенным для операций, облагаемых налогом по ставке 0%.
     
     Вычеты НДС, предъявленного поставщиками по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретенным для операций, облагаемых налогом по ставке 0%, производятся только при предъявлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
     

11.4. Исчисление НДС в случае, если право на применение ставки 0% не подтверждено

     
     Документы, подтверждающие фактический экспорт, должны быть представлены в налоговые органы в соответствии с требованиями, установленными ст. 165 НК РФ.
     
     Отсутствие какого-либо из документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, или неправильное оформление документов не позволяет налогоплательщику подтвердить свое право на применение ставки 0%.
     
     Если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по вышеуказанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 167 настоящего Кодекса, то есть как день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).
     
     Читателям журнала следует учитывать, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, днем отгрузки будет считаться день помещения товаров под таможенный режим экспорта.
     
     Согласно ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации (включая реализацию товаров на экспорт), производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, в случае отсутствия на 181-й календарный день документов, подтверждающих фактический экспорт товаров, пени будут начисляться за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС начиная с 21-го числа месяца, следующего за тем месяцем (кварталом), на который приходится день помещения товаров под таможенный режим экспорта.
     
     В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ, если по истечении 180 календарных дней считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил необходимые документы (их копии), вышеуказанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 18%.
     
     Одновременно налогоплательщик может уменьшить сумму, подлежащую уплате в бюджет, на соответствующие налоговые вычеты НДС, предъявленного поставщиками товарно-материальных ценностей, использованных при производстве и реализации экспортного товара.
     
     Налогоплательщик может представить впоследствии в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%. При этом уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.
     

11.5. Применение ставки 0% при экспорте товаров в Республику Беларусь

     
     1 января 2005 года вступило в силу Соглашение от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение от 15.09.2004), которое ратифицировано Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ.
     
     Неотъемлемой частью Соглашения от 15.09.2004 является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение о взимании косвенных налогов), которое распространяется на товары, отгруженные из Российской Федерации в Республику Беларусь, а также отгруженные из Республики Беларусь на территорию Российской Федерации с 1 января 2005 года независимо от даты их оплаты покупателями.
     
     Разделом II Положения о взимании косвенных налогов установлено, что при реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, применяется налоговая ставка 0% при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 раздела II Положения.
     
     Момент определения налоговой базы по экспортным операциям в Республику Беларусь аналогичен моменту определения налоговой базы по экспортным операциям в другие страны. Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ это последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса.
     
     Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ экспортер должен пересчитать выручку, полученную в иностранной валюте, в российские рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров.
     
     При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальными законодательствами государств Сторон в отношении товаров, вывозимых с территории государств Сторон в таможенном режиме экспорта.
     
     Налоговая ставка 0% не применяется в случае, если ввоз товаров на территорию Республики Беларусь не подлежит налогообложению в соответствии с национальным законодательством Республики Беларусь. Налогообложение таких товаров производится по ставкам, предусмотренным п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ, то есть 10 или 18%, за исключением товаров, которые освобождаются от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ.
     
     Налогообложение операций по реализации товаров, указанных в ст. 149 НК РФ, при экспорте из Российской Федерации в Республику Беларусь производится по налоговой ставке 0% (если данные товары не освобождены от налогообложения при ввозе).
     
     Если товары экспортируются в Республику Беларусь российской организацией, перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности либо единого налога, применяемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, или если такая организация освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, налоговая ставка 0% также не применяется.
     
     Согласно п. 3 раздела II Положения о взимании косвенных налогов при экспорте товаров налогоплательщик должен в течение 90 дней с момента (даты) отгрузки (передачи) товаров представить документы, поименованные в п. 2 данного раздела Положения, а именно:
     
     - договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;
     
     - выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от покупателя товара на счет налогоплательщика.
     
     При расчете наличными денежными средствами налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от белорусского покупателя экспортируемых товаров.
     
     Ввоз товара в рамках внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций подразумевает, что налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров на территорию Республики Беларусь, полученных по вышеуказанным операциям, и их принятие на учет;
     
     - третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь. Белорусский налогоплательщик подает три экземпляра заявления в свою налоговую инспекцию. Налоговый орган Республики Беларусь проставляет, в свою очередь, на заявлении налогоплательщика отметку, подтверждающую уплату НДС в полном объеме либо наличие освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь не подлежат налогообложению при их ввозе на ее таможенную территорию. При этом первый экземпляр заявления остается в налоговом органе Республики Беларусь, второй - у белорусского покупателя, а третий экземпляр направляется белорусским налогоплательщиком российскому экспортеру;
     
     - копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.
     
     Вышеуказанные документы представляются в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС в том налоговом периоде, в котором собран полный пакет документов. При этом в случае представления в налоговый орган копий таких документов они должны быть заверены должным образом, то есть подписью руководителя организации или уполномоченного представителя организации. Подтверждением того, что российским налогоплательщиком собран пакет документов именно в том налоговом периоде, за который представлена декларация по НДС, является ее представление в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, если вышеуказанный 90-дневный срок истекает в налоговом периоде, за который представлена декларация по НДС и одновременно с нею представлены вышепоименованные документы, то эти документы считаются представленными в срок, установленный в абзаце первом п. 3 раздела II Положения о взимании косвенных налогов, то есть в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
     
     Операции по реализации товаров на территорию Республики Беларусь в таможенном режиме экспорта отражаются в декларации по НДС.
     

12. Порядок заполнения декларации по НДС организациями, осуществляющими операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые по налоговой ставке 0%

     

12.1. Заполнение разделов 5 - 8 декларации по НДС

     
     Разделы 5-8 декларации по НДС представляются по операциям реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых в соответствии с п. 1 ст. 164, п. 12 ст. 165 НК РФ и Соглашением от 15.09.2004 производится по налоговой ставке 0% при условии, если в них имеются соответствующие сведения.
     
     Раздел 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" декларации по НДС заполняется и включается налогоплательщиком в состав декларации по НДС за тот налоговый период, в котором собран пакет документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0%.
     
     Для обоснования применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов одновременно с разделом 5 декларации по НДС представляются следующие документы:
     
     - при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6, 8-10 п. 1 ст. 164 НК РФ, - документы, определенные ст. 165 настоящего Кодекса;
     
     - при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом 7 п. 1 ст. 164 НК РФ, - документы, определенные постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 "О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей";
     
     - при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 12 ст. 165 НК РФ, - документы, поименованные в постановлении Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 "Об утверждении Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации";
     
     - при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, - документы, предусмотренные п. 2 Раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения о взимании косвенных налогов.
     

     Если полный пакет документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0%, не был собран, а операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164, п. 12 ст. 165 НК РФ, были включены в раздел 7 декларации по НДС, то впоследствии, когда налогоплательщик соберет документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6, 8-10 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, будут включены в раздел 5 декларации по НДС за тот налоговый период, в котором будет собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Что касается товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, налогообложение которых регулируется подпунктом 7 п. 1 ст. 164 НК РФ, то в отношении их представляется пакет документов, предусмотренный постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033. Уплаченные ранее суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ.
     
     Если полный пакет документов, предусмотренных п. 2 Раздела II Положения о взимании косвенных налогов, не был собран на 90-й день считая с даты отгрузки (передачи) товаров, а операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, были включены в раздел 7 декларации по НДС, то впоследствии, когда налогоплательщик соберет полный пакет документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0%, налогоплательщик включит операции по реализации соответствующих товаров (работ, услуг), вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, в раздел 5 декларации по НДС за тот налоговый период, в котором будет собран полный пакет документов, предусмотренных п. 2 Раздела II Положения. Уплаченные ранее суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных нормами главы 21 НК РФ.
     
     Раздел 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена" заполняется и включается в состав декларации по НДС в случае, если право на включение сумм НДС в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена ранее, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде.
     
     При указании в графе 2 по строке 050 раздела 6 декларации по НДС налоговых баз по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164, п. 12 ст. 165 НК РФ и (или) ст. 2 Соглашения от 15.09.2004, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена в установленном порядке в предыдущих налоговых периодах, соответствующий пакет документов, обосновывающих правомерность применения налоговой ставки 0% по указанным операциям, повторно не представляется.
     

     Раздел 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена" декларации по НДС заполняется и включается налогоплательщиком в состав декларации по НДС в следующих случаях:
     
     - если документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, не собраны, в раздел 7 декларации по НДС за налоговый период включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164, п. 12 ст. 165 НК РФ, момент определения налоговой базы по которым определен ст. 167 настоящего Кодекса, и облагаются НДС по ставкам, предусмотренным п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ [включая вычеты сумм налога, исчисленных им с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до 1 января 2006 года в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в порядке и на условиях, предусмотренных главой 21 НК РФ];
     
     - если полный пакет документов, предусмотренных п. 2 Раздела II Положения о взимании косвенных налогов, не собран на 90-й день считая с даты отгрузки (передачи) товаров, операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, подлежат включению в раздел 7 декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, и облагаются налогом по ставкам соответственно 10 или 18%. При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, в порядке и на условиях, установленных главой 21 НК РФ.
     
     Раздел 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена" заполняется и включается в состав декларации по НДС в случае, если право на включение сумм НДС в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена ранее, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде.
     

12.2. Пример заполнения декларации по НДС при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0%

     
     Рассмотрим порядок заполнения декларации по НДС на конкретном примере.
     
     ООО "Грант" (ИНН 7723254523, КПП 772301001) расположено в г. Москве и состоит на учете в ИФНС России N 23 по ЮВАО г. Москвы.
     
     В январе 2007 года ООО "Грант" произвело следующие операции:
     
     1) собран пакет документов, удовлетворяющих требованиям ст. 165 НК РФ, по поставке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта в октябре 2006 года в Республику Болгария, на сумму 28 000 000 руб. Для производства этих товаров в сентябре 2006 года были приобретены товары (работы, услуги) на сумму 8 260 000 руб., в том числе НДС - 1 260 000 руб.;
     
     2) собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%. В январе 2007 года наступил 181-й день с даты выпуска товара региональным таможенным органом в режиме экспорта (товар был помещен под таможенный режим экспорта 16 июля 2006 года и вывезен впоследствии в Федеративную Республику Германия). Сумма поставки - 17 150 000 руб. Для производства этих товаров в июле 2006 года были приобретены товары (работы, услуги) на сумму 12 390 000 руб. (включая НДС - 1 890 000 руб.);
     
     3) собран пакет документов, предусмотренных п. 2 раздела II Положения о взимании косвенных налогов, по товарам, реализованным в Республику Беларусь в ноябре 2006 года, на сумму 23 530 000 руб. Для производства этих товаров на территории Российской Федерации в октябре - ноябре 2006 года были закуплены и оприходованы товары. Сумма НДС по ним составила 2 570 000 руб.;
     
     4) собран пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0% по операциям реализации в ноябре 2006 года в Финляндскую Республику товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, на сумму 11 745 000 руб. Сумма НДС, уплаченная российским поставщикам при приобретении этих товаров в октябре 2006 года, составила 924 000 руб.;
     
     5) собран пакет документов по продукции, экспортированной в июле 2006 года в Украину, на сумму 8 000 000 руб.
     
     В январе 2007 года по этой поставке истек 180-дневный срок сбора документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0% по вышеуказанным операциям, предусмотренный п. 9 ст. 165 НК РФ. ООО "Грант" не собрало документы в установленный срок и исчислило НДС по вышеуказанной операции в размере 1 440 000 руб. (8 000 000 руб. 18%). При этом ООО "Грант" представило уточненную декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за июль 2006 года (уточнив раздел 2) и уточненную декларацию по НДС за этот же период. Одновременно организация уплатила пени.
     

     Для производства продукции, реализованной в Украину, в апреле - мае 2006 года были приобретены и оприходованы материалы и услуги на сумму 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), был принят к вычету и отражен в разделе 2 уточненной декларации по НДС по налоговой ставке 0% за июль 2006 года;
     
     6) в октябре 2006 года в налоговые органы была представлена декларация по НДС по налоговой ставке 0%, в которой в разделе 3 в графе 2 по строке 010:
     
     - отражена налоговая база по операции по реализации товаров на экспорт в Венгерскую Республику в размере 5 000 000 руб. (код операции - 1010401);
     
     - отражена налоговая база по операции по реализации товаров на экспорт в Республику Беларусь в размере 3 000 000 руб. (код операции - 1010403).
     
     Налоговый орган в рамках проведенной проверки обоснованности возмещения подтвердил правомерность применения налоговой ставки 0% по этим операциям.
     
     В январе 2007 года ООО "Грант" получило счета-фактуры от поставщиков товаров, использованных для осуществления вышеуказанных операций. Сумма НДС по этим счетам-фактурам составила соответственно 390 000 руб. и 210 000 руб.;
     
     7) в декабре 2006 года в налоговые органы была представлена декларация по НДС по налоговой ставке 0%, в которой в разделе 3 в графе 2 по строке 010 отражена налоговая база по операции по реализации товаров на экспорт в Королевство Дания в размере 9 000 000 руб. Налоговый орган в рамках проведенной проверки обоснованности возмещения НДС подтвердил правомерность применения налоговой ставки 0% по этой операции.
     
     В январе 2007 года ООО "Грант" получило счета-фактуры от поставщиков товаров, использованных для осуществления вышеуказанной операции. Сумма НДС по этим счетам-фактурам составила 620 000 руб.
     
     ООО "Грант" должно заполнить титульный лист, разделы 1, 5 и 6 декларации по НДС.
     
     Заполнение декларации по НДС начинается с титульного листа, в котором проставляются:
     
     - "ИНН" - 007723254523;
     

     - "КПП" - 772301001;
     
     - "Вид документа" - 1 (первичная декларация);
     
     - "Налоговый период" - 1 (месяц);
     
     - "N квартала или месяца" - 01 (январь);
     
     - "Отчетный год" - 2007;
     
     - "Наименование налогового органа" - ИФНС России N 23 по ЮВАО г. Москвы и ее код - 7723;
     
     - "Полное наименование организации" - Общество с ограниченной ответственностью "Грант";
     
     - "Номер контактного телефона налогоплательщика" - 232-22-32;
     
     - "Данная декларация составлена на" - 5 страницах;
     
     - "С приложением подтверждающих документов и(или) их копий на" - 24 листах.
     
     После титульного листа заполняется раздел 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" декларации по НДС.
     
     В графе 2 данного раздела декларации по НДС ООО "Грант" отражает налоговые базы операций по реализации товаров (работ, услуг), по которым подтверждено применение налоговой ставки 0%, в графах 4-6 - налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), по которым применение налоговой ставки 0% также документально подтверждено.
     
     Одновременно с декларацией по НДС ООО "Грант" представляет документы, предусмотренные:
     
     - п. 1 ст. 165 НК РФ;
     
     - разделом 2 Положения о взимании косвенных налогов.
     
     После представления этих документов ООО "Грант" имеет право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, а также на вычет сумм НДС, ранее исчисленных и уплаченных в соответствии с п. 6 ст. 166 настоящего Кодекса.
     
     В разделе 5 декларации по НДС ООО "Грант" последовательно отражает:
     
     - в графе 2 "Налоговая база" по строке 010 по каждому коду операции, указанному в графе 1 строки 010, - налоговые базы за истекший налоговый период, облагаемые по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164, п. 12 ст. 165 НК РФ и (или) ст. 2 Соглашения от 15.09.2004, обоснованность применения ставки 0% по которым документально подтверждена в установленном порядке.
     
     Таким образом, ООО "Грант" отражает в графе 2 по строке 010:
     

     - по коду операции 1010401 - реализацию товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, на сумму 53 150 000 руб., которая сложилась из поставок в Республику Болгария - 28 000 000 руб., в Украину - 8 000 000 руб. и в Федеративную Республику Германия - 17 150 000 руб.;
     
     - по коду операции 1010403 - реализацию товаров в Республику Беларусь в сумме 23 530 000 руб.;
     
     - по коду операции 1010414 - операции по реализации товаров в Финляндскую Республику, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме припасов, в сумме 11 745 000 руб.;
     
     - в графе 4 "Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" по строке 010 по каждому коду операции - налоговые вычеты по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, в том числе:
     
     - сумму НДС, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
     
     - сумму НДС, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
     
     - сумму НДС, уплаченную покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);
     
     - сумму НДС, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав и уплаченную им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг;
     
     - сумму НДС, ранее исчисленную с сумм полученной до 1 января 2006 года оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), засчитываемую в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.
     
     ООО "Грант" отражает в графе 4 по строке 010:
     

     - по коду операции 1010401 - сумму НДС в размере 3 420 000 руб. (1 260 000 руб. + 270 000 руб. + 1 890 000 руб.), уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% при реализации которых документально подтверждена (в Республику Болгария - в сумме 1 260 000 руб., в Украину - 270 000 руб. и в Федеративную Республику Германия - 1 890 000 руб.);
     
     - по коду операции 1010403 - сумму НДС в размере 2 570 000 руб., уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для производства товаров, экспортируемых в Республику Беларусь;
     
     - по коду операции 1010414 - сумму НДС в размере 924 000 руб., уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для производства товаров, экспортируемых в Финляндскую Республику.
     
     В графе 5 "Сумма налога, ранее исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена" по строке 010 по каждому коду операции показывается сумма НДС, ранее исчисленная по операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в графу 3 и (или) графу 4 строки 010 раздела 7 декларации по НДС либо в соответствующую(ие) графу (графы) раздела, содержащего сведения о сумме НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки по которым документально не подтверждено, соответствующей налоговой декларации по НДС по ставке 0%.
     
     В данном случае речь идет о формах налоговых деклараций по НДС по налоговой ставке 0%, которые утверждены:
     
     - приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения", зарегистрированным в Минюсте России 26.01.2006, регистр. N 7416;
     
     - приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения", зарегистрированным в Минюсте России 07.04.2005, регистр. N 6476;
     

     - приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость", зарегистрированным в Минюсте России 11.12.2003, регистр. N 5327.
     
     В графе 5 по строке 010 раздела 5 декларации по НДС по коду операции 1010401 ООО "Грант" отражает сумму НДС в размере 1 440 000 руб., которая ранее была исчислена и отражена налогоплательщиком в разделе 2 декларации по НДС по налоговой ставке 0% за июль 2006 года.
     
     В графе 6 "Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению" по строке 010 раздела 5 декларации по НДС по каждому коду операции отражается сумма НДС, ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в графу 5 строки 010 раздела 7 декларации по НДС либо в соответствующую(ие) графу (графы) раздела, содержащего сведения о сумме НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждено, соответствующей декларации по ставке 0% и подлежащая уплате в бюджет.
     
     ООО "Грант" в графе 6 по строке 010 раздела 5 декларации по НДС по коду операции 1010401 показывает сумму НДС в размере 270 000 руб. по товарам (работам, услугам), реализованным в Республику Болгария, поскольку вышеуказанная сумма налога была ранее принята к вычету и отражена в разделе 2 декларации по НДС по налоговой ставке 0% за июль 2006 года. Теперь же, когда все документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0%, собраны, эта сумма НДС включается в показатель графы 4 строки 010 раздела 5 декларации по НДС и одновременно восстанавливается в графе 6 по строке 010 этой декларации. Делается это для того, чтобы избежать повторного вычета одной и той же суммы НДС.
     
     По строке 020 раздела 5 декларации по НДС отражаются итоговые суммы:
     
     - в графе 2 - сумма налоговых баз, приведенных в этой графе по строке 010, - 88 425 000 руб. (53 150 000 руб. + 23 530 000 руб. + 11 745 000 руб.);
     
     - в графе 4 - общая сумма налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, отраженных в этой графе по строке 010, - 6 914 000 руб. (3 420 000 руб. + 2 570 000 руб. + 924 000 руб.);
     

     - в графе 5 - общая сумма НДС, ранее исчисленная по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее не была документально подтверждена, отраженная отдельно по каждому коду операции в этой графе по строке 010;
     
     - в графе 5 - сумма 1 440 000 руб.;
     
     - в графе 6 - общая сумма НДС, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению, показанная в этой графе по строке 010, - 270 000 руб.
     
     По строке 030 "Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу" раздела 5 декларации по НДС ООО "Грант" приводит общую сумму НДС, принимаемую к вычету по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. Для исчисления данной суммы налога налогоплательщику необходимо из суммы величин граф 4 и 5 строки 020 вычесть сумму, приведенную в графе 6 по строке 020, то есть ООО "Грант" отражает по строке 030 сумму 8 084 000 руб. (6 914 000 руб. + 1 440 000 руб. - 270 000 руб.)
     
     Раздел 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена" декларации по НДС заполняется следующим образом.
     
     В данном разделе отражаются суммы НДС, право на включение которых в налоговые вычеты в данном периоде возникло у налогоплательщика в отношении операций реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым была ранее документально подтверждена.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что раздел 6 декларации заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражаются в строках 010, 020 и 030 этого раздела декларации по НДС.
     
     В нашем случае ООО "Грант" должно заполнить две страницы раздела 6 декларации по НДС.
     
     ООО "Грант" заполняет первую страницу раздела 6 декларации по НДС следующим образом.
     
     Показатели "Налоговый период" (по строке 010), "Номер квартала или месяца" (по строке 020), "Год" (по строке 030) заполняются налогоплательщиком на основании сведений, приведенных на титульном листе соответствующей декларации, в которой ранее были отражены операции реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.
     

     ООО "Грант" укажет по строке 010 - 1, по строке 020 - 10, по строке 030 - 2006.
     

     По строке 040 "Порядковый номер раздела 6" производится нумерация страниц данного раздела декларации по НДС путем заполнения ячеек с наименьшего ряда числа, справа налево;  в остальных ячейках проставляются нули. ООО "Грант" отражает в строке 040 - 001.
     
     По строке 050 графы 2 "Налоговая база" по каждому коду операции отражаются налоговые базы по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым НДС в соответствии с п. 1 ст. 164, п. 12 ст. 165 НК РФ и (или) ст. 2 Соглашения от 15.09.2004 по налоговой ставке 0%, обоснованность применения которой по данным операциям документально подтверждена в установленном порядке в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030 раздела 6 декларации по НДС.
     
     ООО "Грант" в графе 2 по строке 050 первой страницы раздела 6 декларации по НДС отражает:
     
     - по коду операции 1010401 - реализацию товаров, показанную ранее в декларации по налоговой ставке 0% за октябрь 2006 года в разделе 2 в графе 2 по строке 010, по коду операции 1010401, - в размере 5 000 000 руб. (по подтвержденному экспорту в Венгерскую Республику);
     
     - по коду операции 1010403 - реализацию товаров, отраженную ранее в декларации по налоговой ставке 0% за октябрь 2006 года в разделе 2 в графе 2 по строке 010, по коду операции 1010403, - в размере 3 000 000 руб. (по подтвержденному экспорту в Республику Беларусь).
     
     В графе 3 "Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах" первой страницы раздела 6 декларации по НДС по строке 050 по каждому коду операции ООО "Грант" отражает суммы НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым была документально подтверждена в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030 этой страницы раздела 6 декларации, а право на включение которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который представлена декларация, а именно:
     
     - суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
     

     - суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
     
     - суммы НДС, уплаченные покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);
     
     - суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав и уплаченные им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
     
     ООО "Грант" отражает в графе 3 по строке 050 первой страницы раздела 6 декларации по НДС:
     
     - по коду операции 1010401 - сумму НДС в размере 390 000 руб. (экспорт в Венгерскую Республику);
     
     - по коду операции 1010403 - сумму НДС в размере 210 000 руб. (экспорт в Республику Беларусь).
     
     В графе 3 по строке 060 "Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу" первой страницы раздела 6 декларации по НДС ООО "Грант" приводит общую сумму НДС, принимаемую к вычету по данной странице раздела 6, - 600 000 руб. (390 000 руб. + 210 000 руб.).
     
     Вторую страницу раздела 6 декларации по НДС ООО "Грант" заполняет аналогичным образом, указывая сведения:
     
     - по строкам 010, 020 и 030 - 1, 12, 2006 соответственно;
     
     - по строке 040 - 002.
     
     В графе 2 по строке 050 ООО "Грант" отражает по коду операции 1010401 реализацию товаров, показанную ранее в декларации по налоговой ставке 0% за декабрь 2006 года в разделе 2 в графе 2 по строке 010, - в размере 9 000 000 руб. (по подтвержденному экспорту в Королевство Дания).
     
     В графе 3 по строке 050 ООО "Грант" приводит по коду операции 1010401 сумму НДС в размере 620 000 руб. (экспорт в Королевство Дания), а в графе 3 по строке 060 - сумму налоговых вычетов в размере 620 000 руб.
     
     Заканчивается заполнение декларации по НДС оформлением раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика".
     
     Данный раздел включает показатели сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика.
     

     ООО "Грант" заполняет раздел 1 декларации по НДС, указывая следующие данные:
     
     - по строке 010 - код бюджетной классификации, на который подлежат зачислению (или возмещению из бюджета) суммы НДС, рассчитанные в декларации за данный налоговый период;
     
     - по строке 020 - код по ОКАТО;
     
     - по строке 030 - код по ОКВЭД. Следует отметить, что, несмотря на то что согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности код по ОКВЭД выглядит следующим образом: ХХ.ХХ.ХХ, - в декларации отражаются только числовые значения кода без точек;
     
     - по строке 040 - сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет. При этом читателям журнала следует учитывать, что сумма НДС указывается по данной строке раздела 1 декларации в случае, если величина разницы суммы строк 350 раздела 3, 030 раздела 7 и суммы строк 360 раздела 3, 030 раздела 5, 060 раздела 6, 040 раздела 7, 060 раздела 8 больше или равна нулю. В противном случае сумма НДС отражается в виде положительного результата по строке 050 раздела 1 декларации по НДС.
     
     Сумма НДС приводится по строке 040 (либо 050) в рублях путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево, в остальных ячейках нули не отражаются;
     
     - по строке 050 - сумму 9 304 000 руб. (8 084 000 руб. + 600 000 руб. + 620 000 руб.), которая является результирующим показателем разделов 5 и 6 декларации по НДС.
          

Приложение N 1
к приказу
Министерства финансов
Российской Федерации
от 7 ноября 2006 года N 136н

     


 


 

ИНН

0

0

7

7

2

3

2

5

4

5

2

3