Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ Минфина России от 14.11.2006 N 146н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения"


Приказ Минфина России

от 14.11.2006 N 146н

"Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения"*1

     ______
     *1 Текст официального документа не приводится.


Зарегистрирован в Минюсте России 25 декабря 2006 года,
регистр. N
8671

        

Комментарий к особенностям оформления декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий*1

    _____
     *1 Для удобства пользования в текст комментария включены фрагменты заполнения декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, формы по КНД 1151084 (раздел 2, приложение N 3).
     
Н.А. Нечипорчук,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
     
     В связи с изменениями порядка исчисления и уплаты акцизов, внесенными в главу 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 134-ФЗ), приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146н утверждены новые формы декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, декларации по акцизам на табачные изделия и порядки их заполнения.
     
     Декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (форма по КНД 1151084, далее - декларация), должна заполняться при исчислении акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, в том числе денатурированный, спиртосодержащую продукцию, в том числе парфюмерно-косметическую в металлической аэрозольной упаковке, бытовую химию в металлической аэрозольной упаковке, алкогольную продукцию, пиво, автомобили, мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла и прямогонный бензин (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла и прямогонный бензин, далее - нефтепродукты).
     
     Прежде чем приступить к порядку заполнения новой декларации, рассмотрим особенности отражения в ней расчетов по остаткам нефтепродуктов, полученных (оприходованных) в 2006 году лицами, имевшими свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - свидетельство) *1.
     _____
     *1 Напоминаем читателям журнала, что ст. 179.1 "Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами" НК РФ утратила силу с 1 января 2007 года (см. Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ). Также с 1 января 2007 года прекратил действие приказ Минфина России от 23.12.2005 N 156н "Об утверждении порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами" (см. приказ Минфина России от 03.10.2006 N 122н).
     
     Статьей 5 Закона N 134-ФЗ, в частности, установлено, что по нефтепродуктам, полученным (оприходованным) налогоплательщиками до 1 января 2007 года и (или) отгруженным им до вышеуказанной даты, применяются положения главы 22 НК РФ в редакции, действовавшей на 31 декабря 2006 года, если иное не установлено настоящей статьей Закона N 134-ФЗ.
     

     Рассмотрим следующие ситуации.
     
     1. Налогоплательщик, имевший в 2006 году свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, приобрел дизельное топливо в декабре 2006 года, а реализация должна была произойти в январе 2007 года.
     
     В этом случае налогоплательщик согласно действовавшему в 2006 году порядку должен был начислить акциз по приобретенному объему дизельного топлива в декабре 2006 года. Согласно п. 3 ст. 5 Закона N 134-ФЗ уплата акциза должна была быть произведена не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация нефтепродуктов, то есть не позднее 25 февраля 2007 года. При этом в 2007 году налоговые вычеты, предусмотренные п. 8 ст. 200 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 году), не применяются. Соответственно согласно п. 9 ст. 5 Закона N 134-ФЗ начисленная сумма акциза должна была включаться в стоимость реализуемого дизельного топлива.
     
     Декларация, в которой должны были быть отражены приобретенные в декабре 2006 года объемы дизельного топлива, должна была быть представлена в налоговый орган также не позднее 25 февраля 2007 года. При этом расчет суммы акциза должен был быть произведен в ней в порядке, действовавшем в 2006 году. Это означает, что уплата акциза по месту нахождения обособленных подразделений должна была осуществляться исходя из доли налога, приходившейся на эти обособленные подразделения, определявшейся как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) вышеуказанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом в отношении налогоплательщика.
     
     2. Налогоплательщик, имеющий свидетельство на оптовую реализацию, приобрел нефтепродукты в ноябре 2006 года, реализовал их в декабре лицу, имевшему свидетельство, а реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя представил в январе 2007 года.
     
     В этой ситуации за налогоплательщиком сохранилось право на налоговые вычеты, предусмотренные п. 8 ст. 200 НК РФ. Соответственно реализация нефтепродуктов в декабре должна была быть осуществлена по цене без акциза.
     
     В обоих случаях, то есть если нефтепродукты были приобретены (оприходованы) лицами, имевшими свидетельство, в 2006 году, должна представляться декларация по акцизам на нефтепродукты по действовавшей в 2006 году форме, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2005 N 168н. Таким образом, действовавшая ранее форма декларации по акцизам на нефтепродукты с 1 января 2007 года не отменяется, поскольку она предназначена для отражения расчетов сумм акцизов по вышеуказанным остаткам нефтепродуктов.
     

     Учитывая многочисленные вопросы налогоплательщиков и налоговых органов, хотелось бы подчеркнуть, что при реализации в 2007 году остатков нефтепродуктов, по которым объект налогообложения возник (то есть акциз был начислен) в 2006 году, второй раз акциз начисляться не должен.
     
     Новая форма декларации включает:
     
     - титульный лист;
     
     - раздел 1.1 "Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, за исключением суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом";
     
     - раздел 1.2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом";
     
     - раздел 2 "Расчет суммы акциза";
     
     - приложения к декларации:
     
     - N 1, 3 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)";
     
     - N 2 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии))";
     
     - N 4 "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство денатурированного этилового спирта";
     
     - N 5 "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, поставленного организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, поставщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного спирта этилового";
     
     - N 6 "Сведения об объемах прямогонного бензина, полученного налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина";
     
     - N 7 "Сведения об объемах прямогонного бензина, поставленного лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина".
     

     На титульном листе декларации указываются вид документа (первичная или корректирующая, то есть уточненная декларация), налоговый период (налоговым периодом согласно ст. 192 НК РФ является месяц), порядковый номер месяца, отчетный год, наименование и код налогового органа, наименование организации или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.
     
     В отличие от формы декларации, действовавшей в 2006 году, на титульном листе новой декларации не требуется указывать основной государственный регистрационный номер для организации (ОГРН) или основной государственный регистрационный номер для индивидуального предпринимателя (ОГРНИП). На титульном листе в настоящее время надо приводить сведения о наличии (или отсутствии) у налогоплательщика свидетельства - о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (далее - свидетельство на операции с прямогонным бензином и свидетельство на операции с денатурированным спиртом соответственно). Заполнение этого реквизита обязательно для всех налогоплательщиков, представляющих декларацию по акцизам. В подпункте 7 п. 13 Порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утвержденного приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146н, указывается, какую цифру должен проставлять налогоплательщик, имеющий то или иное свидетельство либо не имеющий такового. Так, например, при наличии свидетельства на производство прямогонного бензина налогоплательщик должен проставить цифру "1", при наличии свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке - цифру "5"; при отсутствии свидетельства - цифру "7" и т.д.
     
     Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, заверяются подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя. Если декларация представляется представителем налогоплательщика, имеющим соответствующие полномочия, то декларация заверяется подписью указанного представителя.
     
     Так же как и прежде, декларация содержит раздел 1.1, который заполняется по итогам расчета суммы акциза. В этом разделе отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (или возврату из бюджета) налогоплательщиками, не имеющими какого-либо свидетельства.
     
     В разделе 1.2 декларации показывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (или возврату из бюджета) налогоплательщиками, имеющими свидетельство на операции с прямогонным бензином или свидетельство на операции с денатурированным спиртом. Этот раздел декларации, так же как и раздел 1.1, заполняется в последнюю очередь.
     
     Непосредственно расчет суммы акциза производится в разделе 2 декларации. Рассмотрим более подробно порядок его заполнения.
     
     Во-первых, так же как и прежде, налогоплательщикам надо иметь в виду, что по спирту этиловому (в том числе денатурированному), спиртосодержащей продукции (в том числе спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) и алкогольной продукции налоговая база указывается в графе 5 раздела 2 декларации в пересчете на безводный этиловый спирт. Пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт производится в приложениях N 1, 2 к декларации.
     
     По автомобилям легковым, мотоциклам налоговая база указывается в лошадиных силах (1 л.с. = 0,75 кВт). Общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов в разрезе видов подакцизных товаров определяется также в приложениях N 1, 2 к декларации.
     
     Хотелось бы напомнить читателям журнала, что эти приложения к декларации заполняются в отношении каждого вида подакцизных товаров, а вид подакцизных товаров объединяет не только те товары, на которые установлена одинаковая ставка акциза, но и другие товары, которые относятся к одному коду бюджетной классификации (КБК). С учетом этого рассматриваемые приложения должны заполняться отдельно по спирту этиловому из пищевого сырья, спирту этиловому из всех видов сырья, за исключением пищевого, а также отдельно по спирту денатурированному, произведенному из пищевого сырья, и спирту денатурированному, произведенному из всех видов сырья, за исключением пищевого. Приложения к декларации должны заполняться как производителями денатурированного спирта, так и покупателями этого спирта, использующими его в качестве сырья для производства неспиртсодержащей продукции (и имеющими свидетельство на производство этой продукции). Причем производители денатурированного спирта определяют налоговую базу как объем реализованной продукции, а покупатели - как объем полученной (то есть приобретенной в собственность и оприходованной) продукции.
     
     Рассчитав налоговую базу в приложениях к декларации, налогоплательщики должны перенести полученные цифры в раздел 2. В разделе 2 декларации определяется сумма акциза отдельно по операциям, совершенным на территории Российской Федерации, и по операциям реализации подакцизных товаров на экспорт.
     
     Прежде чем заполнить раздел 2 декларации в отношении нефтепродуктов, пива и натуральных вин, необходимо заполнить приложение N 3 к декларации. В этом приложении налоговая база указывается в разрезе операций, которые были фактически совершены с этими подакцизными товарами в отчетном налоговом периоде, затем данные о налоговой базе в целом по виду подакцизных товаров переносятся в графу 5 раздела 2 декларации.
     
     Определив начисленную сумму акциза, налогоплательщик производит налоговые вычеты. Так, сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров, отражается по каждому виду подакцизных товаров в строках 060 раздела 2 декларации.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что если до 1 января 2007 года вышеуказанные вычеты производились согласно п. 3 ст. 201 НК РФ только в части сырья, фактически списанного на затраты по производству реализованной подакцизной продукции, то после вышеуказанной даты в связи с изменениями, внесенными в НК РФ Законом N 134-ФЗ, к вычету принимается вся сумма акциза по сырью, списанному в производство. Разумеется, при этом сохраняется требование об оплате приобретенного сырья по цене с акцизом.
     
     Поскольку с 1 января 2007 года плательщиками акцизов впервые признаются производители парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, отметим, что такие производители также должны отражать вычеты акциза по использованному спирту в строках 060 раздела 2 декларации. При этом вычеты акциза по денатурированному спирту производятся при представлении свидетельства на операции с денатурированным спиртом и других документов, предусмотренных п. 16 ст. 201 НК РФ. Вычеты акциза по неденатурированному спирту осуществляются на общих основаниях, то есть при условии оплаты приобретенного сырья по цене с акцизом и списания спирта в производство.
     
     Сумма акциза по этиловому спирту, использованному при производстве виноматериалов, отражается в строках 070 раздела 2 декларации. Причем если в предыдущей форме декларации эта сумма определялась по формуле, приведенной в ст. 201 НК РФ, то в новой форме декларации в связи с изменениями, внесенными в Кодекс Законом N 134-ФЗ, сумма вычетов указывается на основании представленных документов, предусмотренных п. 2 ст. 201 НК РФ.
     
     Производители денатурированного спирта, имеющие свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, имеют право принять к вычету сумму акциза по объемам денатурированного этилового спирта, фактически реализованным организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для этого в налоговую инспекцию они должны представить само свидетельство, копию договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, а также накладные и акты приема-передачи денатурата. Перечень представляемых документов предусмотрен п. 12 ст. 201 НК РФ, порядок проставления отметок на реестрах счетов-фактур утвержден приказом Минфина России от 03.10.2006 N 123н.
     
     Производители неспиртосодержащей продукции, имеющие соответствующее свидетельство, использующие в качестве сырья денатурированный спирт, приобретенный у его производителей, имеющих свидетельство, могут принять к вычету сумму акциза, начисленную при получении (оприходовании) этого спирта.
     
     Для получения вычета производитель неспиртосодержащей продукции должен представить в налоговый орган свидетельство, копии договоров о приобретении денатурированного спирта у производителя, реестр счетов-фактур, выставленных производителем, а также накладные на внутреннее перемещение спирта, внутренние акты приема-передачи и акт списания денатурата в производство (п. 11 ст. 201 НК РФ).
     
     Если налогоплательщики совершали в отчетном налоговом периоде операции как с денатурированным спиртом, произведенным из пищевого сырья, так и с денатурированным спиртом, произведенным из непищевого сырья, они должны заполнить лист 8 декларации (строки 080, 090) два раза.
     
     При этом приложение N 4 к декларации предназначено для контроля за вышеуказанными вычетами и для использования при проставлении отметки налогового органа на реестрах счетов-фактур.
     
     В строке 091 раздела 2 декларации отражается сумма акциза, которую налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, начислил при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. Для того чтобы произвести вышеуказанные налоговые вычеты, в налоговый орган должны быть представлены реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя. Форма реестра счетов-фактур утверждена приказом Минфина России от 03.10.2006 N 123н.
     
     В строке 092 раздела 2 декларации приводятся налоговые вычеты сумм акциза, начисленных по прямогонному бензину, передаваемому на переработку на давальческой основе, или по прямогонному бензину, произведенному из давальческого сырья, передаваемому на переработку по указанию собственника.
     
     Для сверки декларации с представляемыми реестрами счетов-фактур предназначены приложения N 6 и 7 к декларации, в которых отражаются сведения об объемах прямогонного бензина, полученного налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина, а также сведения об объемах прямогонного бензина, поставленного лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина.
     
     Что касается товаров, реализованных на экспорт, то в разделе 2 декларации предусмотрены отражение налоговой базы, то есть объема в натуральном выражении товаров, реализованных на экспорт при представлении поручительства банка или банковской гарантии, а также осуществление расчета суммы акциза по товарам, реализованным на экспорт при отсутствии вышеуказанного поручительства или банковской гарантии.
     
     Сумма акциза, предъявленная к возмещению, по товарам, реализованным на экспорт, отражается после представления документов, предусмотренных п. 7 ст. 298 НК РФ. Эта сумма непосредственно не участвует в расчете общей суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, поскольку она согласно ст. 203 НК РФ подлежит камеральной проверке. Если по итогам этой проверки налоговым органом принимается решение о возмещении заявленной суммы, то она отражается к уменьшению непосредственно в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика.
     
     Рассмотрим, как должен быть заполнен раздел 2 декларации, на следующем примере.
     
     Организация "Альфа" произвела и реализовала в отчетном налоговом периоде 2000 тонн автомобильного бензина марки Аи-92 из собственного сырья и 3000 тонн дизельного топлива на давальческой основе. Ставка акциза на автомобильный бензин с октановым числом "92" в 2007 году составляет 3629 руб., на дизельное топливо - 1080 руб. за 1 тонну.
     

Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий

         

Форма по КНД 1151084

Раздел 00002

    
<...> Раздел 2. Расчет суммы акциза


N п/п

Виды подакцизных товаров

Код строки

Код вида подак- цизных товаров

Налоговая база

Ставка акциза

Сумма акциза

1

2

3

4

5

6

7 (56)

1.

Операции, совершаемые с подакцизными товарами на территории Российской Федерации


 

по видам подакцизных товаров:


 


 


 


 



 


 

Бензин автомобильный с иными

010

620

2000

3629

7258000


 

октановыми числами


 


 


 


 


 


 

Дизельное топливо

010

630

3000

1080

3240000


 


 

010


 


 


 


 


 


 

010


 


 


 


 


 


 

010


 


 


 


 


 


 

010


 


 


 


 


 


 

010


 


 


 


 


 


 

010


 


 


 


 


 


 

010


 


 


 


 




 


<...>



Раздел 00023

Приложение N 3 к форме налоговой декларации
по акцизам на подакцизные товары,
за исключением табачных изделий


Вид подакцизного товара (код строки 010)

Бензин автомобильный с иными октановыми числами

Код вида подакцизного товара (код строки 020)

620

Единица измерения налоговой базы (код строки 030)

тонна

Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки 040)

168


Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)


N п/п

Объект налогообложения

Код строки

Код объекта налогообложения

Налоговая база

1

2

3

4

5

1

Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации

050

10001

2000


 

<...>


 


 


 

Итого по виду (стр. 130 = сумме строк 050-121)

130

10000

2000


Раздел 00023

Приложение N 3 к форме налоговой декларации
по акцизам на подакцизные товары,
за исключением табачных изделий


Вид подакцизного товара (код строки 010)

Дизельное топливо

Код вида подакцизного товара (код строки 020)

630

Единица измерения налоговой базы (код строки 030)

тонна

Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки 040)

168


Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)


N п/п

Объект налогообложения

Код строки

Код объекта налогообложения

Налоговая база

1

2

3

4

5

3

Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность

070

10007

3000


 

<…>


 


 


 

Итого по виду (стр. 130 = сумме строк 050-121)

130

10000

3000