Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
25 26 27 28 29 30 1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 31 1 2 3 4 5

Расходы на визитные карточки: проблемы учета, налогообложения и документального оформления


Расходы на визитные карточки: проблемы учета, налогообложения и документального оформления

     
     Е.В. Орлова,
зам. генерального директора ЗАО "АСМ Аудит
     
     Визитная карточка является одной из составляющих имиджа организации и личного имиджа ее владельца.
     
     Несмотря на повсеместную распространенность визитных карточек в практике делового общения, ни в одном нормативном документе не разъяснен в настоящее время порядок бухгалтерского учета и налогообложения расходов на их изготовление. Именно поэтому очень часто предметом спора между налогоплательщиками и налоговиками становятся расходы на изготовление визитных карточек, в частности их признание в качестве рекламных расходов.
     

1. Назначение визитных карточек

     
     Визитная карточка может выполнять как рекламную, так и информативную функции. Например, на визитных карточках сотрудников магазинов и предприятий сферы услуг на обороте может быть размещена схема проезда.
     
     Многие считают, что визитные карточки используются только при деловой переписке и во время переговоров. Но кроме этого, правила протокола и деловой этикет предусматривают ряд форм общения как официального, так и неофициального характера (поздравления с праздником, соболезнования, ответы на поздравления, выражение признательности, благодарности, сопровождение подарка, сувенира, цветов и некоторые другие формы контактов), которые предусматривают использование визитных карточек. Например, согласно стандартной международной символике, которая одинаково понимается во всех странах, по правилам протокола в определенных случаях могут быть проставлены буквенные обозначения повода, по которому послана или оставлена визитка:
     
     - P.F. (pour feliciter) - "чтобы поздравить";
     
     - P.F.N.A. (pour feliciter le Nouvel An) - "чтобы поздравить с Новым годом";
     
     - P.R. (pour remercier) - "чтобы поблагодарить";
     
     - P.P.C. (pour prendre conge) - "в знак прощания" (если человек, уезжая из страны, в которой находился с визитом, не нашел возможности лично проститься с деловым партнером);
     
     - P.F.C. (pour faire connaissance) - выражение удовлетворения знакомством и т.д.
     
     Широкое распространение получили также личные визитные карточки и их разновидности (семейные визитные карточки или карточки супругов).
     
     Существуют также специальные визитки, которые используются для поздравлений от имени организации, персональные визитные карточки, которые предназначены для неформальных встреч (например, в различных закрытых клубах).
     
     Однако наиболее распространенными следует признать три основных типа визитных карточек:
     
     - персональная визитная карточка, на которой указываются фамилия, имя, отчество, должность владельца визитки и название организации, в которой он работает;
     
     - корпоративная визитная карточка, которая, как правило, содержит краткую информацию об организации: логотип организации и ее наименование, почтовый и юридический адрес, электронный адрес, официальный сайт в Интернете, контактную информацию, описание деятельности организации, режим работы. При этом личные данные сотрудника организации, пользующегося визиткой, не сообщаются. Вся дополнительная информация записывается в момент знакомства на чистой оборотной стороне. Такие карточки используются продавцами, менеджерами, сотрудниками, работающими с организацией на сдельной основе, а также в ряде случаев руководителями организации, которые предпочитают не давать новым знакомым свои координаты;
     
     - именная визитная карточка, на которой приводятся только фамилия, имя, отчество владельца без указания наименования организации. Такие визитки используются, как правило, представителями творческих профессий - актерами, журналистами, писателями, художниками и т.д.
     
     В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, визитные карточки отнесены к продукции полиграфической промышленности (код 95 4270), которая может использоваться организациями:
     
     - для управленческих целей (информационная функция визитных карточек);
     
     - для рекламных целей как средство для формирования или поддержания интереса к организации и ее товарам (работам, услугам) и продвижения их на рынке (рекламная функция визитных карточек).
     

2. Налоговый учет затрат на изготовление визитных карточек

     

2.1. Общие положения

     
     Правильная квалификация в налоговом учете расходов на изготовление визитных карточек зависит от того, какую функцию выполняют визитные карточки: информационную (представительскую) или рекламную. Функцию визитки можно определить исходя из информации, размещенной на визитной карточке, и из того, кому она предназначена.
     
     В зависимости от этого для целей исчисления налога на прибыль организация может признавать затраты на изготовление визитных карточек:
     
     - либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, - как расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках [подпункт 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)], с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ;
     
     - либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, - как другие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
     
     При несоответствии расходов на изготовление визитных карточек критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, такие расходы не учитываются для целей исчисления налога на прибыль на основании п. 49 ст. 270 настоящего Кодекса.
     

2.2. Налогообложение изготовления информативных (представительских) визитных карточек

     
     Деловые визитные карточки могут выполнять информативную (представительскую) функцию. Например, на деловой визитной карточке приводятся логотип и название организации, в которой работает ее владелец, имя, отчество, фамилия, должность (звание, титул) работника организации, контактный телефон, факс, телекс, адрес корпоративного сайта и электронной поч-ты. Назначением такой визитной карточки является представление личности сотрудника организации для ограниченного круга лиц, определяемого самим сотрудником. Информация, представленная на такой визитной карточке, не является публичной, она не формирует и не поддерживает интерес к изготавливаемой компанией продукции (выполняемым работам, оказываемым услугам). Соответственно такая информация не удовлетворяет критериям рекламы, установленным в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".
     
     Если речь идет о деловых информационных (представительских) визитках, то читателям журнала необходимо иметь в виду, что для учета в составе расходов организации затрат на их изготовление визитные карточки должны изготавливаться физическим лицам - работникам для выполнения ими своих служебных обязанностей в интересах организации.
     
     По мнению Минфина России, изложенному в письме от 29.11.2006 N 03-03-04/1/801, затраты на изготовление для сотрудников организации визитных карточек, на которых изображен логотип организации, не признаются рекламными расходами, поскольку эта информация предназначена для конкретных лиц. Следовательно, расходы на изготовление таких информативных (представительских) визитных карточек могут быть признаны для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как другие расходы на основании подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     
     В постановлении ФАС Московского округа от 12.04.2006 по делу N КА-А40/2534-06 указано, что поскольку визитные карточки использовались в данном случае работниками разных подразделений предприятия для выполнения своих должностных обязанностей и при этом были представлены списки сотрудников, для которых заказывались визитные карточки, то предприятие имело право признать данные расходы в составе других прочих расходов  (а не рекламных расходов). Аналогичная позиция изложена и в постановлениях ФАС Уральского округа от 05.05.2005 по делу N Ф09-1830/05-С7, от 11.03.2004 по делу N Ф09-827/04-АК, от 26.01.2004 по делу N Ф09-4994/ 03-АК, от 03.03.2003 N Ф09-451/03-АК, ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2002 N А56-4649/02, ФАС Поволжского округа от 02.12.2004 по делу N А55-3696/04-8.
     
     По мнению налоговых органов, изложенному в письме УМНС России по г. Москве от 15.10.2003 N 26-12/57647, для целей налогообложения прибыли могут учитываться расходы по изготовлению визитных карточек для работников организации, которые по своим должностным обязанностям призваны для осуществления коммерческой деятельности организации поддерживать контакты с деловыми партнерами и контрагентами. Причем должностные обязанности данной категории работников должны быть определены соответствующими должностными инструкциями, утвержденными в соответствующем порядке.
     
     В обоснование вышеизложенной позиции налоговый орган сослался на п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные в том числе документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
     
     Таким образом, если визитные карточки изготовлены для представительских целей, а именно для того, чтобы представлять работников организации, общающихся с ограниченным кругом лиц, который определяют сами работники, а также если карточки не содержат рекламных лозунгов, то такая визитная карточка не является способом рекламы. Основанием для такого вывода служит несоответствие определению рекламы, приведенному в Федеральном законе "О рекламе". Напомним, что согласно ст. 3 этого Федерального закона реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неоп-ределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Организация вправе признать затраты на изготовление таких визитных карточек в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, но при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
     
     Учитывая, что информативные (представительские) визитные карточки изготавливают для того, чтобы сотрудник организации мог выполнять свои должностные обязанности в интересах организации, то никакой материальной выгоды для себя этот сотрудник не получает. Следовательно, стоимость визитных карточек, выданных сотруднику, в чьи должностные обязанности входит поддержание деловых контактов с другими организациями, в его доход не включается и налогом на доходы физических лиц не облагается.
     
     Если информативные (представительские) визитные карточки изготовлены организацией для сотрудников, в чьи должностные обязанности не входит поддержание контактов с деловыми партнерами (например, охранники, бухгалтер-кассир и т.д.), то со стоимости изготовленных визиток (с учетом НДС) должен быть удержан налог на доходы физических лиц (подпункт 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
     

2.3. Налогообложение изготовления визитных карточек, содержащих рекламную информацию и изготовленных специально для рекламных акций

     
     Визитные карточки, содержащие рекламную информацию и изготовленные специально для рекламных акций, предназначены для представления не каких-либо конкретных сотрудников, а организации в целом. Поэтому в таких визитках, как правило, содержится информация о реквизитах компании, сфере ее деятельности, о выпускаемой продукции (выполняемых работах, оказываемых услугах), об адресе в Интернете, о графической схеме проезда, режиме работы, о предоставляемых скидках и т.д.
     
     Если корпоративная визитная карточка содержит такие девизы, как "Профессиональная стрижка газонов: скидка 10 %", "Стильная одежда: гарантия, качество, цены договорные", "Автозапчасти: большой выбор, низкие цены, скидки", "Горячая пицца более 30 видов: круглосуточная быстрая доставка" и т.д., и предназначена для раздачи на выставке, для вкладывания в пакеты при упаковке купленного товара, то затраты на изготовление подобных визитных карточек могут быть квалифицированы в качестве ненормируемых рекламных расходов на основании подпункта 28 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
     
     В то же время необходимо отметить, что определение расходов по изготовлению визитных карточек, содержащих рекламные лозунги, но не предназначенных для раздачи неопределенному кругу лиц (в частности, на выставках), является спорным вопросом, который решается в каждом конкретном случае в индивидуальном порядке.
     

2.4. Налогообложение изготовления семейных визитных карточек, специальных персональных визитных карточек для неформальных встреч, визитных карточек неофициального характера с буквенными обозначениями согласно стандартной международной символике

     
     Затраты на изготовление для топ-менеджеров организации семейных визитных карточек, специальных персональных визитных карточек для неформальных встреч, визитных карточек неофициального характера с буквенными обозначениями согласно стандартной международной символике не могут быть признаны для целей исчисления налога на прибыль, так как они не удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 настоящего Кодекса).
     
     При использовании топ-менеджерами таких визитных карточек у них возникает доход, подпадающий под объект обложения налогом на доходы физических лиц. Так, согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса. Применительно к рассматриваемой ситуации оплата (полностью или частично) за топ-менеджеров организации работ по изготовлению вышеперечисленных визитных карточек в интересах таких сотрудников относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). Соответственно организация как налоговый агент должна удержать налог на доходы физических лиц со стоимости изготовления подобных визиток (с учетом НДС).
     

2.5. Документальное оформление операций по поступлению и выдаче визитных карточек

     
     Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Для соблюдения вышеперечисленных требований налогового законодательства в целях снижения налоговых рисков рекомендуем оформить пакет документов, включающий:
     
     - договор с исполнителем на разработку дизайн-макета и изготовление визитных карточек;
     
     - товарную накладную унифицированной формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, являющуюся первичным документом для торговых операций, служащим основанием для принятия к учету изготовленных визитных карточек. Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается у организации-исполнителя, сдающей товарно-материальные ценности (в рассматриваемой ситуации - визитные карточки), и является основанием для их списания; второй экземпляр передается сторонней организации (заказчику) и является основанием для оприходования этих ценностей (визитных карточек).
     
     Согласно п. 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.
     
     Таким образом, принятие к учету визитных карточек может быть подтверждено налогоплательщиком (заказчиком) товарной накладной по форме N ТОРГ-12 либо иными документами, отвечающими п. 1 и 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Так, для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов может применяться накладная на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а;
     
     - двусторонний акт сдачи-приемки работ по дизайну, верстке и отрисовке логотипа визитных карточек. Необходимость этого до- кумента обусловлена следующим.
     
     Согласно положениям Альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденного постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, к основным первичным документам отнесена товарная накладная (форма N ТОРГ-12), применяемая для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
     
     В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм по учету материалов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) применяется в том числе для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов.
     
     Поэтому факт выполнения таких работ, как дизайн, верстка, отрисовка логотипа в кривых, незначительная правка готового дизайн-макета визитки, создание графических схем проезда на визитке (стоимость таких работ в ряде случаев не включена в стоимость изготовления визитных карточек), должен подтверждаться не товаросопроводительными документами, а документом, составленным исполнителем с соблюдением требований п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Таким документом, подтверждающим факт выполнения работ в соответствии с условиями договора, и является двусторонний акт сдачи-приемки работ по дизайну, верстке и отрисовке логотипа;
     
     - счет-фактуру, выставленный исполнителем в адрес организации (заказчика) и оформленный с соблюдением требований ст. 169 НК РФ и Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914;
     
     - отдельный внутренний организационно-распорядительный документ (приказ, распоряжение), в котором должно быть указано, для каких целей изготовлены визитные карточки, и утвержден перечень сотрудников организации, которым в силу их должностных обязанностей полагается выдача визитных карточек.
     
     При этом в должностные инструкции сотрудников организации должно быть внесено дополнение, согласно которому одной из должностных обязанностей сотрудника организации является поддержание деловых контактов с партнерами и контрагентами организации. Обращаем особое внимание читателей журнала на важность этого документа: так как визитные карточки изготавливаются по заказу организации и выдаются сотрудникам для выполнения ими своих должностных обязанностей с целью поддержания деловых контактов с партнерами и контрагентами организации в интересах организации, то никакой экономической выгоды в денежной или натуральной форме такие физические лица не получают. Поэтому стоимость изготовления таких визитных карточек к доходам сотрудников не относится и соответственно не подлежит включению в облагаемый налогом на доходы физических лиц доход.
     

Фрагмент

    
Дополнение к должностной инструкции менеджера по рекламе

     
     ... организует связи с деловыми партнерами общества, собирает необходимую информацию и расширяет внешние связи общества в целях совершенствования рекламной деятельности.
     
     В целях выполнения своих должностных обязанностей:
     
     ... участвует в проводимых обществом совещаниях, переговорах, конференциях, выставках, в том числе с иностранными партнерами, по вопросам, входящим в компетенцию отдела по рекламе;
     
     ... представляет общество в сторонних организациях по вопросам, входящим в компетенцию отдела по рекламе;
     
     ... организует и поддерживает постоянные контакты со средствами массовой информации, агентствами по связям с общественностью, информационными, консалтинговыми агентствами, издательствами, другими предприятиями и организациями, государственными и общественными структурами;
     
     ... привлекает к решению поставленных задач независимых внешних консультантов и экспертов в области связей с общественностью.
     
     - отдельный внутренний организационно-распорядительный документ в отношении каждого конкретного рекламного мероприятия организации, при проведении которого планируется раздача визитных карточек в рекламных целях. В этом документе должен быть приведен перечень должностных лиц, непосредственно участвующих в рекламной акции, для которых предназначены изготовленные визитные карточки.
     

Образец

    
Общество с ограниченной ответственностью

"ИРИКА"

    
ПРИКАЗ N 25

     

05 сентября 2007 года

г. Москва


     В целях обеспечения роста объемов продаж, представления общества на переговорах во время проведения международной выставки "InnoTrans-2007" (Германия, Берлин), заключения сделок в интересах общества во время проведения международной выставки
     

приказываю:

     
     - поручить отделу по связям с общественностью разместить заказ на изготовление визитных карточек с указанием логотипа общества, его реквизитов, служебных телефонов, корпоративного сайта и электронного адреса в следующем количестве:
     
     500 односторонних персональных визитных карточек размером 90 на 50 миллиметров с использованием двух корпоративных цветов общества на каждого участника международной выставки - генерального директора, коммерческого директора, руководителя отдела по связям с общественностью, менеджеров отдела продаж. Цель изготовления персональных визитных карточек - представление общества в лице его сотрудников перед деловыми партнерами, участниками и посетителями международной выставки "InnoTrans-2007";
     
     1000 односторонних корпоративных визитных карточек размером 90 на 50 миллиметров с использованием двух корпоративных цветов общества. Цель изготовления корпоративных визитных карточек - привлечение внимания к обществу и его товарам во время проведения международной выставки  "InnoTrans-2007" (Германия, Берлин);
     
     - контроль за выполнением настоящего приказа возложить на коммерческого директора Светлова М.И.
     

Генеральный директор

Н.В. Соколов

    
     - приходный ордер по форме N М-4 и требование-накладную по форме N М-11, утвержденным постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
     
     Изготовленные и оплаченные визитные карточки представляют собой один из видов материально-производственных запасов в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, и должны учитываться согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на субсчете "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", открываемом к счету 10 "Материалы". Это означает, что организация должна вести по визитным карточкам соответствующие карточки учета, а именно приходный ордер по форме N М-4 (для учета визитных карточек, поступивших от исполнителя на склад - на фактически принятое количество ценностей) и требование-накладную по форме N М-11 (для учета выдачи сотрудникам визитных карточек);
     
     - отдельную ведомость, по которой осуществляется выдача визитных карточек для проведения конкретного рекламного мероприятия. Унифицированной формы такой ведомости нет, поэтому организациям, которые регулярно проводят различные рекламные мероприятия, целесообразно самостоятельно разработать в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и утвердить форму такой ведомости в качестве одного из приложений к бухгалтерской учетной политике на очередной финансовый год, которая в дальнейшем будет постоянно применяться при проведении рекламных акций.
     
     Кроме того, в рекламном бюджете на очередной финансовый год необходимо предусмотреть в качестве отдельной самостоятельной позиции такую статью, как "Расходы на изготовление визитных карточек, предназначенных для раздачи во время проведения различных рекламных мероприятий".
     
     При отсутствии рекомендованного выше пакета документов у заказчика визитных карточек может возникнуть спор с налоговой инспекцией по поводу занижения налога на прибыль в связи с отсутствием документальной подтвержденности и экономической обоснованности произведенных затрат по изготовлению визитных карточек для своих сотрудников.

3. Бухгалтерский учет расходов на изготовление визитных карточек

     
     Как было отмечено выше, в бухгалтерском учете стоимость изготовления визитных карточек признается в качестве активов в составе материально-производственных запасов и учитывается на субсчете "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" счета 10 "Материалы". При выдаче визитных карточек сотрудникам организации (по отдельной ведомости или требованию-накладной формы N М-11) их стоимость списывается с субсчета "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" счета 10 в дебет соответствующих счетов учета расходов (в зависимости от структурного подразделения компании, в котором заняты соответствующие сотрудники):
     
     - счета 26 "Общехозяйственные расходы" - если визитные карточки предназначены для сотрудников административно-управленческого аппарата компании. Расходы по изготовлению таких визитных карточек как расходы, связанные с управлением, относятся к расходам по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданных товаров, выполненных работ и оказанных услуг (п. 5, 7 и 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н);
     
     - счета 44 "Расходы на продажу" - если визитные карточки предназначены для сотрудников коммерческих служб организации или для сотрудников организации, участвующих в выставке либо в другом рекламном мероприятии.
     
     Если для руководства организации, ее топ-менеджеров изготовлены семейные визитные карточки, специальные персональные визитные карточки для неформальных встреч или визитные карточки неофициального характера с буквенными обозначениями согласно стандартной международной символике, то, по мнению автора, стоимость изготовления таких визиток не может быть признана в качестве материально-производственных запасов и не может учитываться на счетах активов (в данном случае - на субсчете "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" счета 10), так как не обеспечено соблюдение главного критерия признания материально-производственных запасов, установленного п. 2 ПБУ 5/01, - использование для управленческих нужд организации. Кроме того, такие визитные карточки не могут быть квалифицированы в качестве активов организации еще и потому, что согласно п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. В рассматриваемой ситуации визитные карточки не отвечают таким критериям. Поэтому стоимость их изготовления, по мнению автора, может быть признана в качестве прочих расходов компании на основании п. 12 ПБУ 10/99 и может учитываться на субсчете "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы" (91-2) следующей записью:
     
     Д-т 91-2-2 "Прочие расходы, связанные с изготовлением визитных карточек, не учитываемые при налогообложении прибыли" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены затраты по изготовлению визитных карточек в качестве прочих расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли.
     
     Пример.
     
     ООО "Ирика" оплатило ООО "Дизайн-студия" стоимость изготовления визитных карточек в количестве 200 штук, предназначенных для генерального директора (150 штук) и менеджера по продажам (50 штук), в чьи должностные обязанности входит установление деловых контактов с контрагентами, в сумме 1180 руб., в том числе НДС - 180 руб. На визитных карточках нет информации рекламного характера, а указана только служебная информация: фамилия, имя, отчество, должность владельца карточки, контактная информация, наименование, логотип и координаты ООО "Ирика".
     
     В бухгалтерском учете ООО "Ирика" должны быть сделаны следующие записи:
     
    Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные" К-т 51 "Расчетные счета" - 1180 руб. - отражено перечисление аванса за услуги по изготовлению визитных карточек на основании счета ООО "Дизайн-студия";
     
   Д-т 10 субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" К-т 60, субсчет "Расчеты с ООО "Дизайн-студия" - 1000 руб. - отражена стоимость изготовленных визитных карточек в сумме фактических затрат на их приобретение на основании товарной накладной по форме N ТОРГ-12;
     
     Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам К-т 60 субсчет "Расчеты с ООО "Дизайн-студия" - 180 руб. - учтен НДС со стоимости изготовленных визитных карточек на основании счета-фактуры;
     
     Д-т 60 субсчет "Расчеты с ООО "Дизайн-студия" К-т 60 субсчет "Авансы выданные" - 1800 руб. - произведен зачет ранее перечисленного аванса;
     
Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 10 субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - 750 руб. - отражено в составе общехозяйственных расходов списание стоимости 150 штук визитных карточек, переданных генеральному директору;
     
  Д-т 44 "Расходы на продажу" субсчет "Расходы на рекламу" К-т 10 субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - 250 руб. - отражено в составе расходов на рекламу списание стоимости 50 визитных карточек, переданных менеджеру по продажам;
     
    Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" К-т 19 субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - 180 руб. - принята к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом сумма НДС, уплаченная за изготовление визитных карточек.