Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц

     
     Т.В. Воронова
     

Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности

      
     Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц пособие по временной нетрудоспособности, назначенное работнику организации в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием и  выплаченное в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ?
      
     Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
      
     Согласно ст. 184 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) при повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику возмещаются, в частности, связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. При этом виды, объем и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций определяются в вышеуказанных случаях федеральными законами.
      
     Порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при выполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту), установлен Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
      
     Выплата пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, а также оплата дополнительных отпусков для санаторно-курортного лечения гражданам, пострадавшим от несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, осуществляются страхователем (работодателем) в соответствии с п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ.
      
     Таким образом, суммы пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, которые выплачены в соответствии с Законом N 125-ФЗ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
      

Налогообложение выплат летному составу и бортпроводникам

      
     Подлежат ли включению в налоговую базу в целях исчисления налога на доходы физических лиц выплаты в иностранной валюте летному составу и бортпроводникам, выполняющим краткосрочные рейсы международного сообщения?
      
     Согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
      
     Таким образом, работа экипажей воздушных судов гражданской авиации, выполняющих международные рейсы, не является командировкой.
      
     Выплата суточных работнику предусматривает возмещение дополнительных расходов, связанных с его проживанием вне места постоянного жительства (расходов на питание). Однако согласно приказу Минтранса России от 30.09.2002 N 122, которым утвержден Порядок обеспечения питанием экипажей воздушных судов гражданской авиации, экипажи воздушных судов в дни полетов и дежурств обеспечиваются эксплуатантом бесплатным рационом питания. Таким образом, члены экипажа самолета не несут подлежащих возмещению расходов на питание при выполнении трудовых обязанностей на борту самолета.
      
     Из вышеприведенного следует, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных, выданные членам экипажа воздушных судов гражданской авиации, выполняющих международные рейсы, являются не компенсацией дополнительных затрат работника в командировке, а составной частью заработной платы (доплатой за особые условия труда). Соответственно к вышеуказанным выплатам не может применяться п. 3 ст. 217 НК РФ и данные выплаты иностранной валюты членам экипажей воздушных судов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
      

Налогообложение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работника организации, расположенной в районе Крайнего Севера

      
     Исходя из финансовых возможностей работодатель организации, расположенной в районе Крайнего Севера, подписал коллективный договор, в котором предусмотрен оплачиваемый проезд работника организации и членов его семьи к месту проведения отпуска и обратно. Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц предоставленный на основании коллективного договора оплачиваемый проезд работника организации и членов его семьи к месту проведения отпуска и обратно?
      
     В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных согласно законодательству Российской Федерации), которые связаны с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
      
     Согласно ст. 313 ТК РФ дополнительные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей.
      
     Статьей 325 ТК РФ и ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" определено, что лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.
      
     Вышеуказанные работодатели оплачивают также стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником).
      
     Размер, условия и порядок компенсации расходов по оплате стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
      
     Из ситуации следует, что обязательство работодателя по оплате стоимости проезда работника и членов его семьи к месту использования отпуска и обратно, а также стоимости провоза багажа предусмотрено в коллективном договоре организации. В таком случае вышеуказанные суммы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
      

Налогообложение стоимости обучения работника

      
     Организация направила на обучение в образовательное учреждение, имеющее соответствующую лицензию на право ведения образовательной деятельности в сфере профессионального образования, своего работника с целью получения им дополнительного образования. Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы, перечисленные организацией за обучение данного работника, имеющего высшее образование?
      
     В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных согласно законодательству Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.
      
     В соответствии со ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяется работодателем, который проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в обязательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, определенных коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
      
     Согласно ст. 21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. При этом профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.
      
     Повышение квалификации специалистов организуется работодателем в целях их теоретических и практических знаний и осуществляется на основе договоров, заключаемых организациями с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.
      
     Следовательно, суммы, перечисленные организацией в счет оплаты  профессиональной подготовки своего работника и получения им дополнительной квалификации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.
      

Налогообложение суммы заработной платы, взысканной по решению суда

      
     По решению суда с организации в пользу физического лица была взыскана сумма заработной платы за время вынужденного прогула в связи с незаконным увольнением со службы. Правомерно ли налоговая инспекция направила физическому лицу уведомление о необходимости представления декларации по налогу на доходы физических лиц и уплаты этого налога с такой выплаты заработной платы?
      
     Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
      
     В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты за время вынужденного прогула, поскольку в это время трудовых обязанностей работник не выполняет.
      
     Следовательно, сумма денежных средств в размере средней заработной платы за время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в том же порядке, что и обычная заработная плата.
      
     В то же время согласно ст. 394 ТК РФ в случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконного перевода на другую работу суд может по требованию работника вынести решение о взыскании в пользу работника денежной компенсации морального вреда, причиненного ему вышеуказанными действиями. Размер этой компенсации определяется судом.
      
     Такая денежная компенсация морального вреда подпадает под понятие компенсационных выплат, установленных законодательством, и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
      

Налогообложение расходов по оформлению заграничных паспортов

      
     При командировании на работу в загранпредставительства работникам организации и членам их семей оформляются общегражданские заграничные паспорта. Расходы производятся в российских рублях. По окончании срока действия заграничных паспортов для командированных работников и членов их семей общегражданские заграничные паспорта переоформляются. Расходы производятся в иностранной валюте за пределами Российской Федерации. Кроме того, при выполнении трудовых обязанностей в загранпредставительствах работники осуществляют расходы по изготовлению фотографий для водительского удостоверения, продления вида на жительство. Подлежат ли данные расходы обложению налогом на доходы физических лиц?
      
     Абзацем девятым п. 3 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
      
     Согласно ст. 164 ТК РФ компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
      
     В силу ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.
      
     Статьей 20 ТК РФ установлено, что сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. При этом работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодателем - физическое или юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.
      
     Следовательно, если указанные в ситуации документы оформляются для обеспечения надлежащего исполнения должностных обязанностей работниками, оплата организацией изготовления фотографий для своих работников не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
      
     На физических лиц, не признаваемых в установленном порядке работниками, действие п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется, следовательно, оплата организацией изготовления фотографий для членов семьи работника, не состоящих в трудовых отношениях с работодателем, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
      

Налогообложение субсидий на возмещение затрат по уплате процентов по кредитам

      
     Подлежат ли включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц суммы субсидий на возмещение части затрат по уплате процентов по кредитам (займам), полученным гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, из бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках реализации Национального проекта?
      
     В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
      
     Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что к освобождаемым от обложения налогом на доходы физических лиц доходам относятся все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
      
     К таким компенсационным выплатам можно отнести предоставляемые согласно постановлениям Правительства РФ от 04.02.2006 N 69, 70, 72; от 09.02.2006 N 81; от 13.02.2006 N 86; от 14.02.2006 N 88 субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам в российских кредитных организациях, полученным гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве", из бюджета субъекта Российской Федерации.
      
     Таким образом, субсидии, полученные гражданами за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках реализации Национального проекта на возмещение части затрат на уплату процентов по таким кредитам, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
      

Налогообложение выплат единовременного выходного пособия при увольнении работника

      
     Освобождаются ли от обложения налогом на доходы физических лиц выплаты единовременного выходного пособия педагогическому работнику при увольнении из муниципального образовательного учреждения в связи  с выходом на пенсию, а также выплаты муниципальным служащим на санаторно-курортное лечение, установленные законодательными актами субъекта Российской Федерации?
      
     Пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень случаев, когда компенсационные выплаты, определенные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц. Предусмотренные законодательными актами субъекта Российской Федерации выплаты на санаторно-курортное лечение муниципальным служащим в этот перечень не включены.
      
     В п. 1 ст. 217 НК РФ говорится только о государственных пособиях, а также об иных выплатах и компенсациях (имеющих подобный характер), выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, без упоминания - в отличие от п. 3 данной статьи Кодекса - законодательных актов субъектов Российской Федерации и решений представительных органов местного самоуправления.
      
     Из вышеприведенного следует, что в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются только те государственные пособия и иные подобные выплаты и компенсации, которые установлены законами или иными законодательными актами Российской Федерации.
      
     В соответствии со ст. 164 ТК РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами обязанностей; в ст. 165 ТК РФ приведены случаи предоставления компенсаций.
      
     Таким образом, выплаты муниципальным служащим на лечение, а также размеры единовременных выходных пособий, установленные законами субъекта Российской Федерации, должны рассматриваться в качестве дополнительных выплат, которые не носят характера возмещения затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то есть не являются по своему содержанию компенсациями.
      
     Следовательно, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
      

Учет расходов по проезду работника к месту работы и обратно

      
     В трудовой договор с работником организации включено условие, предусматривающее обязанность работодателя ежемесячно оплачивать работнику в полном размере расходы на проезд от места жительства к месту работы и обратно транспортом общего пользования на основании представленных работником проездных документов. Является ли правомерным со стороны налогового агента относить суммы возмещения расходов по проезду к месту работы и обратно к доходу работника, не подлежащему обложению налогом на доходы физических лиц?
      
     Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
      
     В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
      
     Таким образом, суммы, израсходованные организацией на оплату проезда работника к месту работы и обратно транспортом общего пользования, являются в соответствии со ст. 211 НК РФ доходом работника, полученным в натуральной форме, и соответственно подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
      

Налогообложение денежной компенсации за использование сотового телефона

      
     В связи с расширением зоны сотовой связи, ее доступностью и производственной необходимостью организация осуществляет некоторым работникам на основании приказа руководителя организации возмещение расходов на оплату услуг мобильной связи, при этом сотовые телефоны являются собственностью работников, но используются в служебных целях. Является ли такое возмещение расходов объектом обложения налогом на доходы физических лиц?
      
     Пунктом 3 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением иных расходов работника.
      
     Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
      
     Таким образом, денежная компенсация за использование сотового телефона, принадлежащего работнику организации, не облагается налогом на доходы физических лиц в пределах установленных организацией размеров.
      
     При этом размер возмещения вышеуказанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности, то есть организация должна располагать документами (или их заверенными в установленном порядке копиями), как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные при использовании данного имущества (сотового телефона) в служебных целях.
      

Налогообложение суточных

      
     Подлежат ли включению в налоговую базу при исчислении налога на доходы физических лиц суточные, выплачиваемые организацией своим работникам и превышающие нормы, установленные постановлениями Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 и от 02.10.2002 N 729?
      
     В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных согласно законодательству Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов.
      
     В абзаце десятом п. 3 ст. 217 НК РФ дополнительно указано, что при оплате работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно и другие расходы, связанные с командировкой.
      
     Таким образом, расходы в виде суточных, выплаченных работнику за время командировки, являются нормируемыми.
      
     Статьей 168 ТК РФ предусмотрено, что в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
      
     Таким образом, ТК РФ не устанавливает нормы компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов и не предусматривает установление таких норм работодателями, а только предоставляет право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства (суточных).
      

Налогообложение доходов, полученных по операциям с ценными бумагами

      
     Правомерны ли требования налоговой инспекции в части уплаты налога на доходы физических лиц с дохода, полученного в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций открытого акционерного общества, образовавшейся в результате увеличения уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли общества прошлых лет?
      
     В соответствии с п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или  участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
      
     На доходы налогоплательщика в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций акционерных обществ, полученной за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), нормы п. 19 ст. 217 НК РФ не распространяются.
      
     Согласно п. 5 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы без удержания налоговыми агентами суммы налога на доходы физических лиц, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
      
     При этом сумма налога на доходы физических лиц, уплаченная акционером в связи с увеличением номинальной стоимости долей участников общества, может быть учтена при определения налоговой базы  при последующей реализации доли.
      
     Физическое лицо получило от другого физического лица заем на сумму 1 млн руб. векселем Сбербанка России. В 2005 году физическое лицо предъявило вексель Сбербанка России к оплате в банк. Правомерны ли требования налоговой инспекции об уплате налога на доходы физических лиц и заполнения налоговой декларации о доходах по данному векселю?
      
     Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы в целях исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, устанавливаемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.
      
     Согласно ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации по соглашению сторон заемщик может выдать простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
      
     При оплате банком предъявленного к платежу собственного дисконтного (процентного) векселя доходом физического лица - первого векселедержателя является полученная им сумма дисконта (процента).
      
     Поскольку вексельное обязательство является абстрактным, при оплате банком предъявленного в срок к платежу собственного векселя физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, отношения займа между организацией и физическим лицом отсутствуют, однако содержание первоначального обязательства самого векселедателя не изменяется совершенными по векселю индоссаментами.
      
     Из этого следует, что при оплате банком предъявленного в срок к платежу собственного процентного векселя доходом физического лица, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, - дисконт.
      
     При этом такое физическое лицо, получившее платеж по векселю, в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 228 НК РФ должно самостоятельно уплатить налог на доходы физических лиц посредством представления в налоговый орган налоговой декларации, указав в ней в качестве дохода полученную сумму векселя и вексельный процент, а при получении платежа по векселю, выданному с дисконтом, - всю вексельную сумму, и исчислить налог на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса, с учетом сумм этого налога, удержанных налоговым агентом при совершении платежа по векселю.
      

Налогообложение надбавки за разъездной характер работы

      
     Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц надбавка за разъездной характер работы, выплачиваемая проводникам на железной дороге и связанная с выполнением работ в пути, в размере 3 % от тарифной ставки в сутки?
      
     На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением работником трудовых обязанностей.
      
     Согласно ст. 164 ТК РФ компенсацией считаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами обязанностей.
      
     Постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60 "О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства труда Российской Федерации" постановление Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" признано утратившим силу.
      
     Перечень основных видов компенсаций приведен в ст. 165 ТК РФ. Компенсация за разъездной характер работы названной в ситуации категории лиц ст. 165 ТК РФ не предусмотрена. Нет указания на подобные выплаты и в главе 51 "Особенности регулирования труда работников транспорта" ТК РФ, и в ст. 25 "Трудовые отношения и гарантии работников железнодорожного транспорта" Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации".
      
     Поскольку надбавка за разъездной характер работы для работников - проводников на железной дороге не отнесена к компенсационным выплатам, то сумма надбавки подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.