Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Практика применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности


Практика применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности


И.М. Андреев,
государственный советник Российской Федерации 2 класса
     

Налогообложение услуг по продаже товаров в розницу и услуг общественного питания, оказываемых индивидуальным предпринимателем на предприятии

     Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу через магазин, имеющий торговый зал площадью 130 кв.м, а также по оказанию услуг общественного питания через столовую, имеющую зал обслуживания посетителей площадью 125 кв.м.
     
     Данные виды деятельности осуществляются индивидуальным предпринимателем на промышленном предприятии, то есть посетителями магазина и столовой являются работники данного предприятия.
     
     Кроме того, индивидуальный предприниматель оказывает этому предприятию услуги по организации розничной торговли и общественного питания.
     
     Индивидуальный предприниматель получает доходы от осуществления вышеуказанных видов деятельности из двух источников:
     
     - непосредственно от работников предприятия в виде оплаты приобретенных ими товаров и оказанных им услуг общественного питания;
     
     - от предприятия по договору на оказание услуг по организации розничной торговли и общественного питания.
     
     По условиям данного договора индивидуальный предприниматель доставляет и выкладывает товары, организует изготовление кулинарной продукции и ее потребление, а также обслуживание работников предприятия.
     
     Продажа товаров в розницу и оказание услуг общественного питания осуществляются индивидуальным предпринимателем с использованием помещений, оборудования и инвентаря, предоставляемых ему предприятием на период действия договора.
     
     Подпадают ли осуществляемые индивидуальным предпринимателем вышеуказанные виды предпринимательской деятельности под действие системы налогообложения в виде ЕНВД?
     
     В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети, и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью залов обслуживания посетителей не более 150 кв.м по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.
     
     Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и оказания услуг общественного питания в качестве физических показателей базовой доходности используются показатели "площадь торгового зала" и "площадь зала обслуживания посетителей" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и для услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей) или "торговое место" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты организации торговли, не относящиеся к объектам стационарной торговой сети) либо показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (для развозной и разносной торговли и для услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей).
     
     Понятия "стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы", "стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов", "нестационарная торговая сеть", "магазин", "павильон", "объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей", "объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей", а также физические показатели базовой доходности "площадь торгового зала", "площадь зала обслуживания посетителей", "торговое место" и "количество работников" определены ст. 346.27 НК РФ. При этом исходя из положений данной статьи НК РФ отнесение используемых в деятельности объектов организации розничной торговли (общественного питания) к тем или иным видам объектов для целей применения соответствующих физических показателей базовой доходности и определения их фактических величин за каждый календарный месяц налогового периода осуществляется налогоплательщиками на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов на такие объекты [договоров купли-продажи нежилых помещений (их частей), технических паспортов на нежилые помещения, планов, схем, экспликаций, договоров аренды (суб-аренды) нежилых помещений или их частей, разрешений на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.д.].
     
     Таким образом, возникновение у налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сферах розничной торговли и оказания услуг общественного питания, обязанности по уплате ЕНВД связывается в НК РФ не только с фактом осуществления этих видов предпринимательской деятельности через вышеуказанные объекты, но и с наличием у налогоплательщиков правовых оснований (соответствующих правоустанавливающих документов) на использование в деятельности данных объектов.
     
     Поэтому данные налогоплательщики привлекаются к уплате ЕНВД только по тем объектам организации розничной торговли (общественного питания), которые используются ими в предпринимательской деятельности на правовых основаниях [на основании договоров купли-продажи (передачи), договоров аренды (суб-аренды) и т.д.] и, следовательно, подлежат учету в соответствии с главой 26.3 НК РФ, при определении величин физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала", "площадь зала обслуживания посетителей" или "торговое место".
     
     Как следует из ситуации, упомянутые выше виды предпринимательской деятельности осу-ществляются индивидуальным предпринимателем на основании заключенного с промышленным предприятием договора возмездного оказания услуг по организации розничной торговли и общественного питания через объекты стационарной торговой сети и организации общественного питания, принадлежащие предприятию.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание данное обстоятельство, осуществляемая индивидуальным предпринимателем в таком порядке предпринимательская деятельность в сферах розничной торговли и оказания услуг общественного питания не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Исходя из этого результаты от занятия данными видами предпринимательской деятельности должны облагаться налогами согласно общему режиму налогообложения либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
        

Определение фактической величины физических показателей базовой доходности

     В каком порядке при исчислении налоговой базы по ЕНВД следует определять фактическую величину физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала" и "площадь зала обслуживания посетителей" в следующих случаях:
     
     - для ведения предпринимательской деятельности налогоплательщиком используется арендованный им объект нежилого недвижимого имущества, имеющий несколько обособленных торговых залов или залов обслуживания посетителей;
     
     - для ведения предпринимательской деятельности налогоплательщиком используется несколько отдельно арендованных им торговых залов или залов обслуживания посетителей, расположенных в одном объекте нежилого недвижимого имущества?
     
     Необходимо ли налогоплательщику в вышеуказанных случаях суммировать площади торговых залов или залов обслуживания посетителей?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной  статьи Кодекса, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также и в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м по каждому объекту организации общественного питания.
     
     Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении указанных видов предпринимательской деятельности используются физические показатели базовой доходности "площадь торгового зала" и "площадь зала обслуживания посетителей".
     
     Статьей 346.27 НК РФ определено, что площадь торгового зала (площадь зала обслуживания посетителей) определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым, в частности, относятся и договоры аренды (субаренды) нежилых помещений или их частей.
     
     Согласно ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
     
     При этом следует отметить, что договор аренды является одним из видов гражданско-правовых обязательств (сделок), порядок и условия заключения которых регулируются нормами гражданского законодательства, которое в соответствии со ст. 1 ГК РФ основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.
     
     Физические и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству условий договора.
     
     Ограничения гражданских прав допустимы только на основании федерального законодательства и только в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
     
     Таким образом, при заключении договоров аренды (субаренды) объектов нежилого недвижимого имущества или их частей стороны имеют право самостоятельно определять предмет и условия данных договоров, в том числе размеры передаваемых в аренду (субаренду) площадей имеющихся в них торговых залов (залов обслуживания посетителей), которые подлежат учету арендаторами в качестве величин вышеуказанных физических показателей базовой доходности при исчислении ими налоговой базы по ЕНВД.
     
     Исходя из этого при осуществлении налогоплательщиками вышеупомянутых видов предпринимательской деятельности через арендованные объекты нежилого недвижимого имущества, имеющие несколько обособленных торговых залов или залов обслуживания посетителей, величины физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала" или "площадь зала обслуживания посетителей" должны определяться ими по совокупности площадей данных залов.
     
     Наличие у налогоплательщиков нескольких договоров аренды (субаренды) площадей торговых залов или залов обслуживания посетителей, расположенных в одном объекте нежилого недвижимого имущества, имеющем несколько обособленных торговых залов или залов обслуживания посетителей, служит основанием для определения ими величин данных физических показателей базовой доходности отдельно по каждому такому торговому залу или залу обслуживания посетителей.
     
     При этом читателям журнала следует иметь в виду, что для целей применения главы 26.3 НК РФ определенная в вышеуказанном порядке величина данных физических показателей базовой доходности в одном объекте организации розничной торговли или общественного питания не должна превышать 150 кв.м.
     

Учет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование   

     Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, уменьшать суммы исчисленного им за налоговые периоды единого налога на суммы уплаченных в течение этих же периодов времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем его установленный минимальный размер?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени согласно законодательству Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособ- ности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.
     
     В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
     
     К страхователям также приравниваются физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со ст. 29 Закона N 167-ФЗ.
     
     Страхователи, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, предусмотренным ст. 22 Закона N 167-ФЗ.
     
     Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают суммы страховых взносов за свое страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством РФ. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты вышеуказанными страхователями (ст. 28 Закона N 167-ФЗ).
     
     Во исполнение ст. 28 Закона N 167-ФЗ Правительство РФ постановлением от 11.03.2003 N 148 утвердило Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, в соответствии с которыми размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ, на 12.
     
     При этом, если рассчитанный на месяц в вышеуказанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимальный размер фиксированного платежа, установленный ст. 28 Закона N 167-ФЗ, уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере.
     
     Так, постановлением Правительства РФ от 18.07.2006 N 446 стоимость страхового года на 2006 год была установлена в размере 1344 руб., или 112 руб. в месяц. Поэтому в 2006 году страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа уплачивались в минимальном размере. На 2007 год стоимость страхового года определена постановлением Правительства РФ от 12.03.2007 N 156 в размере 1848 руб.
     
     Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, уплаченных индивидуальными предпринимателями в соответствии с п. 3 ст. 29 Закона N 167-ФЗ в размере, превышающем его установленный минимальный размер, то следует отметить, что в рамках регулируемых Законом N 167-ФЗ правоотношений по обязательному пенсионному страхованию индивидуальные предприниматели рассматриваются не только в качестве хозяйствующих субъектов, на которых возложены обязанности страхователей сразу по нескольким основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 6 этого Закона, но и в качестве физических лиц, которым в соответствии со ст. 6 и 29 Закона N 167-ФЗ предоставлено право в добровольном порядке вступать в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет ПФР в части, превышающей установленный минимальный размер фиксированного платежа.
     
     В то же время читателям журнала следует иметь в виду, что при вступлении в добровольные правоотношения по обязательному пенсионному страхованию индивидуальные предприниматели выступают в данных правоотношениях не в качестве хозяйствующих субъектов, исполняющих обязанности страхователей в связи с осуществляемой ими предпринимательской деятельностью, а только как страхователи - физические лица, реализующие предоставленное им право на получение при наступлении страхового случая соответствующего страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание нормы главы 26.3 НК РФ, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право в настоящее время уменьшать исчисленные ими за налоговые периоды суммы ЕНВД на суммы уплаченных в течение этих же периодов времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа только в пределах установленного п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ его минимального размера.     

 

Налогообложение услуг по ремонту мобильных телефонов

     Могут ли быть отнесены для целей главы 26.3 НК РФ услуги по ремонту мобильных телефонных аппаратов к услугам по ремонту многофункциональных бытовых радиоэлектронных аппаратов, классифицированным Общероссийским классификатором услуг населению в подгруппе услуг "Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий" группы услуг "Бытовые услуги"?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной  статьи Кодекса, в том числе в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор ОК 002-93).
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами для целей главы 26.3 НК РФ понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), классифицированные Классификатором ОК 002-93 в группе услуг 01 "Бытовые услуги".
     
     Услуги по ремонту телефонных аппаратов классифицированы Классификатором по коду услуги 032400 в группе услуг 032000 "Услуги телефонной связи".
     
     Следовательно, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием таких услуг, не может быть отнесена для вышеуказанных целей к предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг.
     
     Исходя из этого налогообложение результатов данной предпринимательской деятельности осуществляется согласно общему режиму налогообложения или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.