Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Практика применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности


Практика применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     
     И.М. Андреев,
государственный советник Российской Федерации 2 класса
     

Реализация карт оплаты услуг телефонной связи и интернет-карт

     
     В каких случаях и для каких лиц осуществляемая ими деятельность по реализации абонентам телефонной связи и пользователям сети Интернет карт оплаты услуг телефонной связи и интернет-карт признается для целей главы 26.3 НК РФ предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли?
     
     В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, производимой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
     
     Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).
     
     Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (ст. 38 НК РФ).
     
     В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
     
     Исходя из этого товаром для вышеуказанных целей признаются только те вещи, которые не ограничены в обороте и могут свободно отчуждаться и переходить от одного лица к другому по договору купли-продажи.
     
     В соответствии с Правилами оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи, утвержденными постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 N 310, услуги телефонной связи оказываются операторами связи на основании заключенных ими с абонентами возмездных договоров, в которых, в частности, определяются порядок, сроки и форма расчетов за данные услуги, в том числе и посредством карт оплаты услуг телефонной связи.
     
     Под картой оплаты услуг телефонной связи понимается средство, позволяющее абоненту и (или) пользователю услугами телефонной связи инициировать вызов, идентифицировав абонента и (или) пользователя услугами телефонной связи перед оператором связи как плательщика в сети связи оператора связи. Карты оплаты услуг телефонной связи содержат закодированную определенным способом информацию, используемую для доведения до оператора связи сведений об оплате услуг телефонной связи. На карте оплаты услуг телефонной связи указываются следующие сведения: наименование (фирменное наименование) оператора связи, выпустившего данную карту; наименование видов услуг телефонной связи, оплачиваемых с использованием карты; размер авансового платежа оператору связи, внесение которого подтверждает карта; срок действия карты; справочные (контактные) телефоны оператора связи; правила пользования картой, а также идентификационный номер карты.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" услуги по передаче данных и по предоставлению доступа к сети Интернет с использованием пунктов коллективного доступа относятся к универсальным услугам связи. Данные услуги оказываются операторами универсального обслуживания. Оплата услуг связи, в том числе универсальных услуг связи, производится посредством наличных или безналичных расчетов непосредственно после оказания таких услуг путем внесения аванса или с отсрочкой платежа. Порядок и форма оплаты услуг связи определяются до-говором об оказании таких услуг.
     
     В настоящее время вышеуказанные услуги связи могут оплачиваться и посредством интернет-карт, позволяющих пользователям таких услуг инициировать доступ в сеть Интернет после его идентификации перед оператором универсального обслуживания как плательщика в сети данного оператора. Интернет-карты содержат закодированную определенным способом информацию, используемую для доведения до оператора универсального обслуживания сведений об оплате услуг доступа в сеть Интернет.
     
     Таким образом, карты оплаты услуг телефонной связи и интернет-карты являются по своей сути только средствами предварительной оплаты еще не оказанных абонентам (пользователям) услуг связи.
     
     В этой связи для операторов телефонной связи (универсального обслуживания) и уполномоченных ими лиц (дилеров, провайдеров, агентов, действующих от имени операторов, и т.д.) вышеуказанные карты не являются товаром (имуществом), подлежащим реализации по договорам розничной купли-продажи, и, следовательно, деятельность вышеуказанных лиц, связанная с реализацией абонентам (пользователям) услуг связи, не признается для целей главы 26.3 НК РФ предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли.
     
     В то же время для иных лиц приобретенные ими для дальнейшей реализации карты оплаты услуг телефонной связи или интернет-карты являются товаром (имуществом). Поэтому деятельность данных лиц, связанная с реализацией таких карт на основе договоров розничной купли-продажи, признается для целей главы 26.3 НК РФ предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли.


Оказание услуг питания на автозаправочных станциях

     
     Организация осуществляет розничную торговлю горюче-смазочными материалами через принадлежащие ей на праве собственности автозаправочные станции.
     
     Наряду с этим на автозаправочных станциях организацией оказываются услуги общественного питания в конструктивно обособленных легкими перегородками помещениях операторских пунктов, оснащенных специальным оборудованием.
     
     При этом в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на автозаправочные станции такие помещения не обозначены в качестве объектов организации общественного питания и площади залов обслуживания посетителей в них не выделены.
     
     Какой физический показатель базовой доходности должен быть использован организацией при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении вышеуказанных услуг - "площадь зала обслуживания посетителей" (в данном случае - общая площадь помещений, в которых оказываются услуги общественного питания) или "количество работников, включая индивидуального предпринимателя"?
     
     Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания в качестве физических показателей базовой доходности используются "площадь зала обслуживания посетителей" (для услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей), а также "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (для услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей).
     
     Понятия "объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей", "объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей", а также физические показатели базовой доходности "площадь зала обслуживания посетителей" и "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" установлены ст. 346.27 НК РФ.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ величина физического показателя базовой доходности "площадь зала обслуживания посетителей" определяется налогоплательщиками на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов, к которым, в частности, относятся договоры купли-продажи нежилых помещений; технические паспорта на нежилые помещения; планы; схемы; экспликации; договоры аренды (субаренды) нежилых помещений, открытых площадок или их частей; разрешения на право обслуживания посетителей на открытых площадках и другие подобные документы.
     
     Исходя из этого объекты нежилого недвижимого имущества (их части), используемые для оказания услуг общественного питания, не соответствующие признакам объектов организации общественного питания, имеющих залы обслуживания посетителей (рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные и т.д.), а равно и объекты нежилого недвижимого имущества (их части), используемые для оказания услуг общественного питания, в которых вышеуказанными правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь зала обслуживания посетителей не выделена (например, автозаправочные станции), признаются для целей главы 26.3 НК РФ объектами организации общественного питания, не имеющими залов обслуживания посетителей.
     
     Налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания через такие объекты организации общественного питания, исчисляют налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".


Оказание услуг по приобретению и доставке лекарственных средств физическим лицам

     
     Аптека, расположенная в районном центре, осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с розничной торговлей лекарственными препаратами и другими товарами медицинского назначения. По месту нахождения аптеки такая деятельность подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Отдельные населенные пункты данного района находятся на значительном расстоянии от районного центра. Поэтому у их жителей отсутствует возможность приобретать лекарственные препараты непосредственно в аптеке.
     
     В целях улучшения медицинского обслуживания населения районная больница организовала в удаленных от нее населенных пунктах фельдшерские акушерские пункты, работники которых принимают заказы от населения на приобретение в аптеке тех или иных лекарственных препаратов. При этом прием заказов и денежных средств в оплату лекарственных препаратов осуществляется в медицинских кабинетах пунктов, в которых отсутствует контрольно-кассовая техника.
     
     Лекарственные препараты приобретаются работниками фельдшерских акушерских пунктов в аптеке по действующим на дату их приобретения розничным ценам за наличный расчет (с выдачей кассовых чеков на руки) и бесплатно доставляются ими заказчикам.
     
     Относятся ли оказываемые данными работниками услуги населению по приобретению и доставке лекарственных препаратов к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД?
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
     
     Статьей 492 ГК РФ установлено, что по до-говору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
     
     Исходя из этого розничными продавцами и, следовательно, плательщиками ЕНВД признаются только те налогоплательщики, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям на основе договоров розничной купли-продажи, в том числе с условием доставки товаров покупателям (параграф 2 главы 30 ГК РФ).
     
     В этих условиях услуги по приобретению и доставке лекарственных препаратов, оказываемые физическим лицам медицинскими работниками фельдшерских акушерских пунктов в соответствии с поручениями данных физических лиц и на основе заключенных с аптечными учреждениями возмездных договоров гражданско-правового характера, не могут быть отнесены к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, а значит, в отношении данных услуг не может быть применена и система налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Налогообложение доходов, полученных от оказания таких услуг, осуществляется в общеустановленном порядке.
     

Реализация сжиженного газа

     
     В каких случаях предпринимательская деятельность, связанная с реализацией сжиженного газа, рассматривается для целей главы 26.3 НК РФ в качестве предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг и в каких случаях - в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли?
     
     Исходя из норм ст. 346.27 НК РФ, а также ст. 492 и 730 ГК РФ деятельность, связанная с реализацией физическим лицам сжиженного газа посредством зарядки газовых баллонов, осуществляемая на основе заключенных с физическими лицами договоров бытового подряда, для вышеуказанных целей признается предпринимательской деятельностью в сфере оказания бытовых услуг, а деятельность, связанная с реализацией физическим лицам и хозяйствующим субъектам сжиженного газа (в том числе и посредством зарядки газовых баллонов, установленных на принадлежащих таким лицам автотранспортных средствах) на основе заключенных с ними договоров розничной купли-продажи, - предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли.


Деятельность, осуществляемая в рамках договора простого товарищества

     
     Два индивидуальных предпринимателя осуществляют розничную торговлю строительными материалами через арендованные ими равные части магазина, имеющего торговый зал площадью 250 кв.м, а также административные, складские, подсобные, санитарные и иные помещения (коридоры, подвалы и т.п.) общей площадью 200 кв.м.
     
     В целях установления порядка рационального использования площади торгового зала между предпринимателями был заключен договор простого товарищества. При этом данный договор не преследует других целей, например цели извлечения прибыли от осуществления совместной деятельности (каждый предприниматель осуществляет розничную торговлю самостоятельно).
     
     Распространяются ли на данных предпринимателей положения п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ?
     
     Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введена система налогообложения в виде ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
     
     В соответствии с п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 данной статьи Кодекса, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
     
     Согласно п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
     
     Как следует из вышеприведенной нормы ГК РФ, договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) может заключаться не только в целях извлечения прибыли, но и в иных не противоречащих действующему законодательству целях.
     
     В этих условиях положения п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ распространяются на всех налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), независимо от целей заключения данного договора.
     

Определение площади зала обслуживания посетителей

     
     Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере развлекательного бизнеса, оказывает услуги общественного питания и услуги по организации и проведению досуга (дискотеки) в арендованных ею на первом этаже нежилого здания двух обособленных друг от друга помещениях суммарной площадью 145 кв.м.
     
     При этом в помещении, оборудованном для оказания услуг общественного питания (кафе-бар), организация не оказывает услуги по проведению дискотеки (отсутствует сцена, а также место для танцев), а в помещении, оборудованном для проведения дискотеки, она не оказывает услуги общественного питания (отсутствуют столы и стулья для посетителей).
     
     В отношении услуг общественного питания организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Какую площадь в этом случае должна учитывать организация при определении фактической величины физического показателя базовой доходности "площадь зала обслуживания посетителей"?
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
     
     Таким образом, в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей, к услугам общественного питания относятся услуги питания, оказываемые ресторанами, кафе, столовыми, закусочными, барами и предприятиями (объектами организации общественного питания) других типов, имеющими залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведению концертов, программ варьете и видеопрограмм, дискотек, предоставлению газет, журналов, настольных игр игровых автоматов, бильярда и т.д.), оказываемые данными предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей.
     
     Исходя из этого действие системы налогообложения в виде ЕНВД распространяется на всех налогоплательщиков, оказывающих вышеуказанные услуги общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей, независимо от того, является оказание данных услуг для таких налогоплательщиков основным видом предпринимательской деятельности или сопутствующим, а также от места расположения вышеуказанных объектов  (в обособленных нежилых помещениях, предназначенных только для этих целей, или в обособленных нежилых помещениях, используемых в том числе и для ведения других видов предпринимательской деятельности).
     
     Учитывая данное обстоятельство, налогоплательщики, осуществляющие, например, предпринимательскую деятельность в сфере развлекательного бизнеса, предусматривающую оказание клиентам комплекса платных услуг по организации и проведению досуга, в том числе услуг общественного питания через бары, рестораны и кафе, размещенные в помещениях (залах) развлекательных заведений (ночных клубов, развлекательных центров, дискотек и т.д.), при соблюдении ими условий и ограничений, предусмотренных подпунктом 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, признаются в части оказываемых услуг общественного питания плательщиками ЕНВД.
     
     Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей площадью не более 150 кв.м, должны использовать физический показатель базовой доходности "площадь зала обслуживания посетителей".
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым, в частности, относятся договоры купли-продажи нежилых помещений; технические паспорта на нежилые помещения, планы, схемы, экспликации, договоры аренды (субаренды) нежилых помещений или их части (частей).
     
     В связи с этим если вышеперечисленные услуги общественного питания оказываются налогоплательщиками в обособленных залах обслуживания посетителей объектов нежилого недвижимого имущества (в том числе используемых в основном для других целей, например для ведения деятельности в сфере развлекательного бизнеса), то при определении величины вышеуказанного физического показателя базовой доходности данные налогоплательщики должны учитывать площадь таких залов.
     
     Если же для оказания таких услуг общественного питания налогоплательщиками используется часть иных помещений, принадлежащих им (арендованных ими) объектов нежилого недвижимого имущества [например, помещений развлекательных заведений, предназначенных для оказания услуг по организации и проведению досуга (танцевальных, бильярдных, зрительных залов и т.д.)] и при этом размещенные в них объекты организации общественного питания (например, кафе, бары или буфеты) конструктивно не обособлены, то при определении величины данного физического показателя базовой доходности налогоплательщики должны учитывать общую площадь таких помещений.
     
     Как следует из ситуации, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере развлекательного бизнеса, использует для оказания услуг питания и услуг по организации и проведению досуга (дискотеки) два конструктивно обособленных друг от друга помещения (помещение кафе-бара и помещение для проведения дискотеки). При этом в помещении для проведения дискотеки услуги питания организацией не оказываются.
     
     В этих условиях при определении величины физического показателя базовой доходности "площадь зала обслуживания посетителей" организация не должна учитывать площадь помещения для проведения дискотеки.
     

Предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами ритуального назначения

     
     Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с розничной торговлей товарами ритуального назначения (искусственные цветы, венки из искусственных и живых цветов, гробы и т.д.), через магазин с площадью торгового зала 148 кв.м.
     
     В отношении данного вида предпринимательской деятельности предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Кроме того, индивидуальный предприниматель оказывает покупателям услуги по индивидуальному изготовлению венков, оформлению надгробных памятников (нанесение надписей, установка фотографий и т.д.) и индивидуальному оформлению гробов в качестве сопутствующих услуг (то есть без оформления каких-либо дополнительных документов и взимания отдельной платы).
     
     Подпадают ли в этом случае данные услуги под действие системы налогообложения в виде ЕНВД?
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор), в группе услуг 01 "Бытовые услуги".
     
     Согласно Классификатору к бытовым услугам относятся, в частности, и ритуальные услуги (код подгруппы 019500).
     
     Однако при этом читателям журнала следует иметь в виду, что оказание бытовых услуг  (в том числе и ритуальных услуг, классифицированных Классификатором по вышеуказанному коду подгруппы услуг) является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства Российской Федерации о бытовом подряде.
     
     Согласно п. 1 ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворить бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.
     
     Таким образом, ритуальные услуги признаются бытовыми услугами только в случае, если они оказываются налогоплательщиками на основе заключенных ими с заказчиками договоров бытового подряда.
     
     Исходя из этого ритуальные услуги, оказываемые налогоплательщиками на основе иных договоров гражданско-правового характера, например на основе договоров розничной купли-продажи (в качестве сопутствующих услуг), не признаются для целей главы 26.3 НК РФ предпринимательской деятельностью в сфере оказания бытовых услуг и, следовательно, не подлежат переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Результаты от занятия такой деятельностью подлежат налогообложению согласно общему режиму либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ, на основе данных раздельного учета доходов и расходов.


Определение величины физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя"

     
     В каком порядке налогоплательщиком, осуществляющим наряду с видом предпринимательской деятельности, облагаемым ЕНВД, иные виды деятельности, должна определяться величина физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" в случае занятости его работников одновременно во всех видах осуществляемой им предпринимательской деятельности?
     
     Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении, например, развозной (разносной) торговли (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) в качестве физического показателя базовой доходности используется "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под физическим показателем базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, до- говорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
     
     При этом величина вышеуказанного физического показателя базовой доходности устанавливается налогоплательщиком в отношении работников, занятых в тех сферах его деятельности, по которым им уплачивается единый налог на вмененный доход, применительно к Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденному постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.
     
     В целях определения величины вышеуказанного физического показателя базовой доходности среднесписочная (средняя) численность работников, участвовавших одновременно во всех видах предпринимательской деятельности налогоплательщика, распределяется налогоплательщиком по видам осуществляемой предпринимательской деятельности пропорционально исчисленной среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвовавших в каждом из таких видов его деятельности.
     
     При невозможности распределения вышеуказанной численности работников по видам осуществляемой предпринимательской деятельности (отсутствует закрепление работников за конкретными видами предпринимательской деятельности) величина вышеназванного физического показателя базовой доходности устанавливается налогоплательщиком исходя из общей среднесписочной (средней) численности нанятых им работников.


Определение значения коэффициента, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в течение налогового периода

     
     В каком порядке плательщиком ЕНВД должно определяться значение коэффициента, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в течение налогового периода?
     
     Вправе ли налогоплательщик самостоятельно скорректировать установленное нормативным правовым актом муниципального образования значение корректирующего коэффициента К2?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 настоящего Кодекса.
     
     Нормативными правовыми актами (законами) вышеуказанных муниципальных образований определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (в пределах перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.26 НК РФ), в том числе перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога, а также значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 настоящего Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
     
     Исходя из предоставленных полномочий представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения деятельности, либо значения подкоэффициентов К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.
     
     В случае установления значений подкоэффициентов К2 единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД, определяется налогоплательщиками в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.29 НК РФ.
     
     При этом согласно данному порядку налогоплательщики вправе самостоятельно (то есть вне зависимости от наличия в нормативных правовых актах муниципальных образований о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД соответствующих норм) скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.
     
     В целях применения норм п. 6 ст. 346.29 НК РФ количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение того или иного календарного месяца налогового периода устанавливается плательщиком ЕНВД в отношении каждого места осуществления предпринимательской деятельности как разница между общим количеством календарных дней в данном календарном месяце налогового периода и количеством календарных дней этого месяца, в течение которых предпринимательская деятельность по объективным причинам им была в соответственном месте полностью приостановлена или окончательно прекращена (временная нетрудоспособность, аварийная ситуация и т.д.).
     
     При этом отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не может служить для плательщика ЕНВД основанием для отнесения данного периода времени к периоду времени, в течение которого предпринимательская деятельность им не осуществлялась.
     
     В то же время читателям журнала следует иметь в виду, что вышеизложенный порядок определения фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности в каждом месте ее ведения не подлежит применению в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по распространению и (или) размещению наружной рекламы, поскольку в силу специфических особенностей данного вида предпринимательской деятельности местом его осуществления, а следовательно, и местом постановки налогоплательщика-рекламораспространителя на учет признается место заключения договоров на оказание таких услуг и проведения расчетов за их исполнение, то есть место нахождения (жительства) налогоплательщика-рекламораспространителя.
     
     В этой связи отсутствие в течение определенного количества календарных дней календарного месяца налогового периода рекламной информации, например на одном из стационарных технических средств наружной рекламы, не может служить для вышеуказанного налогоплательщика основанием для корректировки (в том числе по месту нахождения данного стационарного технического средства наружной рекламы) установленных нормативным правовым актом муниципального образования или исчисленных им в вышеуказанном порядке значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 на коэффициент, учитывающий фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности.
     
     Как уже отмечалось ранее, право на такую корректировку возникает только у тех налогоплательщиков-рекламораспространителей, которые полностью приостанавливали в течение того или иного календарного месяца налогового периода ведение своей предпринимательской деятельности (оказание услуг).


Деятельность предприятий общественного питания, связанная с реализацией изготовленных ими кулинарной продукции и кондитерских изделий

     
     Подпадает ли под действие системы налогообложения в виде ЕНВД деятельность предприятий общественного питания, связанная с реализацией изготовленных ими кулинарной продукции и кондитерских изделий через магазины и отделы кулинарии данных предприятий?
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
     
     Объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, например киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.
     
     В соответствии с ГОСТ Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения", утвержденным постановлением Госстандарта России от 21.02.1994 N 35, магазин (отдел) кулинарии - это магазин (отдел) в системе общественного питания, реализующий населению кулинарные изделия, полуфабрикаты, мучные кондитерские и булочные изделия, покупные товары.
     
     Таким образом, исходя из вышеприведенных терминов и определений, магазины (отделы, секции) кулинарии должны рассматриваться для целей главы 26.3 НК РФ в качестве объектов организации общественного питания (объектов оказания услуг общественного питания), не имеющих залов обслуживания посетителей.
     
     В связи с этим предпринимательская деятельность, связанная с реализацией изготовленной кулинарной продукции, кондитерских изделий, а также покупных товаров через магазины (отделы, секции) кулинарии, признается для вышеуказанных целей предпринимательской деятельностью по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.
     
     Согласно ст. 346.29 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие данный вид предпринимательской деятельности, исчисляют налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
     
     Одновременно с этим следует отметить, что в соответствии со ст. 346.27 НК РФ розничной торговлей не признается реализация в розницу продукции собственного производства (изготовления).
     
     Следовательно, вышеуказанная деятельность не может быть отнесена для данных целей к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
     

Определение значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2

     
     В каком порядке плательщику ЕНВД следует определять значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 при заполнении раздела 2 налоговой декларации по данному налогу в следующих случаях:
     
     - по итогам каждого календарного месяца налогового периода налогоплательщиком применяются различные значения данного коэффициента;
     
     - в течение календарного месяца налогового периода у налогоплательщика произошло изменение фактора, учитываемого данным коэффициентом, что привело к необходимости применения им сразу двух значений этого коэффициента. Например, с 1-го по 15-е число календарного месяца на рекламном щите налогоплательщиком размещалась коммерческая реклама, а с 16-го по 31-е число данного календарного месяца - социальная реклама. При этом нормативным правовым актом муниципального образования, на территории которого расположен рекламный щит, в отношении коммерческой рекламы значение корректирующего коэффициента К2 установлено равным 1,0, а в отношении социальной рекламы - равным 0,005?
     
     В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденным приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 за налоговый период указывается по коду строки 090 раздела 2 декларации по ЕНВД.
     При этом данное значение определяется налогоплательщиками как среднеарифметическое значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 за каждый календарный месяц налогового периода.
     
     Если нормативным правовым актом муниципального образования о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении того или иного вида предпринимательской деятельности установлено несколько значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающих совокупность факторов (определенные факторы) влияния на результаты от осуществления данного вида предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода, то при изменении в течение вышеуказанного периода времени таких факторов значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 за календарный месяц налогового периода устанавливается налогоплательщиком как средневзвешенное всех подлежащих применению им значений данного коэффициента.
     
     Таким образом, в приведенном в ситуации примере значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 за календарный месяц налогового периода рассчитывается следующим образом:

     

[(15 дн. х 1,0) + (16 дн. х 0,005)] : 31 дн. = 0,486.

     
     В аналогичном порядке должны определяться значения данного коэффициента и за другие календарные месяцы налогового периода.
     
     Единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 () за налоговый период устанавливается в этом случае следующим образом:     
     



     где , , - значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 за каждый календарный   месяц налогового периода;
     
     3 - количество календарных месяцев налогового периода.