Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ Минфина России от 17.01.2006 N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" (в ред. от 19.12.2006 N 177н)


Минфин России

Приказ

от 17.01.2006 N 8н

"Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения"


(в ред. от 19.12.2006 N 177н)*1

     _____
     *1 Текст официального документа не публикуется. Для удобства пользования в текст комментария включен пример заполнения декларации по ЕНВД формы по КНД 1152016
     

Зарегистрирован в Минюсте России 8 февраля 2006 года, регистр. N 7482

     

Комментарий


И.М. Андреев,
государственный советник Российской Федерации 2 класса
     
     Налогоплательщики, перешедшие на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), представляют в налоговые органы по месту осуществления предпринимательской деятельности налоговые декларации по ЕНВД (далее - декларация) по итогам каждого налогового периода (квартала) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала).
     
     Начиная с расчетов за I квартал 2006 года плательщики ЕНВД представляют декларации по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, зарегистрированным в Минюсте России 08.02.2006, регистр. N 7482. Этим же приказом Минфина России утвержден Порядок заполнения декларации по ЕНВД (далее - Порядок заполнения декларации).
     
     Декларация может быть представлена в налоговый орган самими налогоплательщиками, их уполномоченными представителями, направлена по почте либо в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169, зарегистрированным в Минюсте России 16.05.2002, регистр. N 3437.
     
     Рассмотрим порядок заполнения декларации.
     

1. Общие требования, предъявляемые к порядку заполнения декларации

     
     Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере.
     
     В каждой строке декларации указывается только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей строке проставляется прочерк.
     
     Для исправления ошибок налогоплательщику необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подпись руководителя организации (индивидуального предпринимателя) или подпись представителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты внесения исправлений. Все внесенные исправления должны быть заверены печатью организации или индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующих средств.
     
     Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.
     
     В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленного подразделения, месту нахождения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, или ИНН индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.
     
     Поскольку ИНН организации состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи этого показателя, в первых двух ячейках проставляются нули (00).
     
     Первая страница (титульный лист) декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".
     
     На первой странице декларации указываются:
     
     - код вида документа (1 - первичный или 3 - корректирующий).
     
     При представлении в налоговый орган декларации с внесенными дополнениями и изменениями, в поле титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий), с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).
     
     При неотражении или неполном отражении сведений, предусмотренных в декларации, а также при обнаружении в ней каких-либо ошибок или искажений налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную (корректирующую) декларацию по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который он вносит соответствующие изменения и дополнения. При этом налогоплательщик не учитывает в данной декларации результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом в течение данного налогового периода.
     
     При обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым периодам, налогоплательщик уточняет (корректирует) налоговые обязательства за тот налоговый период, в котором им были допущены данные ошибки (искажения);
     
     - код налогового периода (3 - квартал);
     
     - порядковый номер квартала (1, 2, 3 или 4);
     
     - отчетный год;
     
     - полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код (например, 0203, где первые две цифры - код субъекта Российской Федерации, а следующие две цифры - номер налогового органа);
     
     - полное наименование российской организации в соответствии с ее учредительными документами либо полное наименование иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации; фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);
     
     - код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст;
     
     - номер контактного телефона налогоплательщика;
     
     - количество страниц, включенных в декларацию;
     
     - количество листов документов или их копий, подтверждающих указанные в декларации значения (величины) физических показателей базовой доходности и корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (в случае их приложения), а также полномочия представителя налогоплательщика (в случае подписания декларации представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.
     
     Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации налогоплательщика-организации, подтверждаются на титульном листе и в нижнем поле раздела 1 декларации подписью руководителя организации с указанием его фамилии, имени, отчества (полностью) и даты подписания декларации. Подпись руководителя организации заверяется печатью организации.
     
     Достоверность и полнота сведений, приведенных в декларации налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, подтверждаются его подписью на титульном листе и в нижнем поле раздела 1 декларации с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) и даты подписания декларации.
     
     При передаче налогоплательщиком полномочий на подписание декларации своему представителю достоверность и полнота сведений, отраженных в декларации, подтверждаются подписью представителя налогоплательщика с указанием его фамилия, имени, отчества (полностью), даты подписания декларации и наименования документа, подтверждающего соответствующие полномочия. Копия данного документа прилагается к декларации. Если представителем налогоплательщика является организация, то в декларации проставляется подпись руководителя данной организации и заверяется его печатью.
     
     Все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации приводятся в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляется по тому же принципу до третьего знака после запятой. Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1, ежегодно утверждаемое Минэкономразвития России, указывается без округления.
     

2. Порядок и особенности заполнения разделов 1, 2, 3 и 3.1 декларации


2.1. Заполнение раздела 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика"

     По коду строки 010 данного раздела декларации приводится код бюджетной классификации (КБК) Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации (182 1 05 02000 02 0000 110 - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности).
     
     По коду строки 020 указывается код места осуществления предпринимательской деятельности согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
     
     По коду строки 030 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. Значение этого показателя соответствует значению показателя по коду строки 040 раздела 3.1 декларации.
     
     Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории более четырех муниципальных образований, заполняют необходимое им количество листов данного раздела декларации.
     

2.2. Заполнение раздела 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

     
     Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.
     
     При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, раздел 2 декларации заполняется также по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (по каждому коду по ОКАТО).
     
     По коду строки 010 указывается код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел декларации [выбирается налогоплательщиком из графы 1 таблицы "Коды видов предпринимательской деятельности и значения базовой доходности на единицу физического показателя" (приложение N 2 к Порядку заполнения декларации)].
     
     По коду строки 020 приводится полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду строки 010. При этом код субъекта Российской Федерации отражается в соответствии с приложением N 1 к Порядку заполнения декларации.
     
     По коду строки 030 проставляется код по ОКАТО места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду строки 010, в соответствии с Классификатором ОК 019-95.
     
     По коду строки 040 указывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по виду предпринимательской деятельности, отраженному по коду строки 010 (выбирается налогоплательщиком из графы 4 таблицы приложения N 2 к Порядку заполнения декларации).
     
     По кодам строк 050-070 отражаются фактические значения (величины) физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода по виду предпринимательской деятельности, приведенному по коду строки 010.
     
     Значения показателей по данным кодам строк проставляются налогоплательщиком на основании данных учета показателей, необходимых для исчисления налоговой базы по ЕНВД, а также первичных документов, подтверждающих правильность использования тех или иных физических показателей базовой доходности, а также правильность определения их фактических значений (величин).
     
     К вышеуказанным первичным документам, в частности, относятся:
     
     - при использовании физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала", "площадь зала обслуживания посетителей" и "торговое место" (в отношении объектов стационарной торговой сети) - любые имеющиеся у налогоплательщика на стационарный объект организации торговли (общественного питания) документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом [договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, план, схема, экспликация, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешения на ведение розничной торговли (оказание услуг общественного питания) на открытой площадке и т.д.];
     
     - при использовании физического показателя базовой доходности "торговое место"  (в отношении объектов нестационарной торговой сети) - договоры аренды (субаренды) объектов нестационарной торговой сети (торговых мест), разрешения на ведение торговли на открытых площадках, платежные документы (талоны, квитанции), подтверждающие оплату разового сбора за право ведения торговли через нестационарные торговые места, технический паспорт на объект нестационарной торговой сети и т.д.;
     
     - при использовании физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" - трудовые и гражданско-правовые договоры (контракты), табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости на выплату вознаграждений (заработной платы) и т.д.;
     
     - при использовании физического показателя базовой доходности "количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов" - технические паспорта транспортных средств (автобусов любых типов, легковых и грузовых автомобилей), карточки учета основных средств, путевые листы, журнал регистрации путевых листов, договоры аренды (субаренды) транспортных средств и т.д.;
     
     - при использовании физического показателя базовой доходности "площадь стоянки в квадратных метрах" - разрешения органов местной власти на размещение (строительство, возведение) стоянки, технические паспорта на стоянки, планы, схемы, экспликации, документы, подтверждающие землеотвод под стоянку, договор аренды (субаренды) стоянки и т.д.;
     
     - при использовании физического показателя базовой доходности "площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения", "площадь информационного поля экспонирующей поверхности", "площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы" - любые имеющиеся у налогоплательщика документы, содержащие необходимую информацию о правовых основаниях использования тех или иных стационарных технических средств наружной рекламы, их типе (разновидности) и основных характеристиках [паспорта рекламных мест, технические паспорта средств наружной рекламы, эскизы или дизайн-проекты рекламных конструкций, договоры аренды (субаренды) стационарных технических средств наружной рекламы, разрешения на размещение стационарных технических средств наружной рекламы (договоры на право размещения стационарных технических средств наружной рекламы), договоры на оказание услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих налогоплательщику (арендованных или используемых им по иным правовым основаниям) стационарных технических средств наружной рекламы для размещения рекламной информации и т.д.];
     
     - при использовании физического показателя базовой доходности "количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы" - технические паспорта транспортных средств, карточки учета основных средств, договоры аренды (субаренды) транспортных средств, договоры на оказание услуг по распространению и (или) размещению рекламы [предоставлению и (или) использованию принадлежащих налогоплательщикам (арендованных или используемых налогоплательщиками на иных правовых основаниях) транспортных средств для размещения (распространения) на них рекламной информации] и т.д.;
     
     - при использовании физического показателя базовой доходности "площадь спального помещения" - договоры купли-продажи квартир, частных домов, гостиниц и других аналогичных объектов временного размещения и проживания, договоры аренды (субаренды) объектов временного размещения и проживания, технические паспорта, планы, схемы, экспликации объектов временного размещения и проживания и т.д.;
     
     - при использовании физического показателя базовой доходности "количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам" - технические паспорта, планы, схемы, экспликации объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, договоры купли-продажи (аренды, субаренды) данных объектов стационарной торговой сети, договоры аренды (субаренды) стационарных торговых мест и т.д.
     
     Кроме того, читателям журнала следует иметь в виду, что в целях исчисления налоговой базы по ЕНВД под физическим показателем базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" понимается средняя (среднесписочная) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым им уплачивается ЕНВД, определяемая им применительно к Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденному постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.
     
     При этом средняя (среднесписочная) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного (обслуживающего) персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей служебного транспорта и т.п.), участвующих одновременно во всех видах деятельности таких налогоплательщиков, распределяется ими по видам осуществляемой деятельности пропорционально исчисленной ими средней (среднесписочной) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде их деятельности.
     
     Рассмотрим на примере распределение численности работников административно-управленческого и вспомогательного персоналов по видам предпринимательской деятельности налогоплательщика.
     
     Пример
     
     В январе 2007 года среднесписочная численность работников организации составляла 200 чел., в том числе среднесписочная численность административно-управленческого персонала - 30 чел.; вспомогательного персонала - 10 чел.; работников, занятых деятельностью, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, - 68 чел.; работников, занятых деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке, - 92 чел.
     
     1. Определяем общую среднесписочную численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала:
     

30 чел. + 10 чел. = 40 чел.

     
     2. Устанавливаем среднесписочную численность работников организации без учета общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала:
     

200 чел. - 40 чел. = 160 чел.

     
     3. Исчисляем удельный вес общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала в среднесписочной численности работников, занятых деятельностью, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, и деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке:
     

[40 чел. : (68 чел. + 92 чел.)] х 100 = 25%.

     
     4. Определяем долю (в целых единицах) общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, приходящуюся:
     
     - на среднесписочную численность работников, занятых деятельностью, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД:
     

68 чел. х 25% = 17 чел.;

     
     - на среднесписочную численность работников, занятых деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке:
     

92 чел. х 25% = 23 чел.

     
     5. Определяем среднесписочную численность работников, занятых деятельностью, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, и деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке, с учетом соответствующей каждому виду деятельности доли общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала:
     

68 чел. + 17 чел. = 85 чел.;

92 чел. + 23 чел. = 115 чел.

     
     6. Проверяем правильность произведенного расчета:
     

85 чел. + 115 чел. = 200 чел.

     
     В аналогичном порядке осуществляется распределение среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала между видами деятельности, подлежащими обложению ЕНВД.
     
     Читателям журнала также необходимо иметь в виду, что в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД:
     
     - под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили); к транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски;
     
     - под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве [владения, пользования и (или) распоряжения] транспортных средств подразумевается количество автотранспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся у налогоплательщиков на балансе либо арендованных ими (в том числе с экипажем) для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг;
     
     - под физическим показателем базовой доходности "количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов" понимается количество автотранспортных средств (из числа имеющихся), которое может использоваться налогоплательщиками в течение налогового периода по ЕНВД для осуществления перевозок пассажиров и грузов.
     
     Таким образом, в целях исчисления налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, налогоплательщики, осуществляющие данный вид предпринимательской деятельности, учитывают то количество имеющихся автотранспортных средств, которое могло использоваться в течение налогового периода по ЕНВД для перевозки пассажиров и грузов.
     
     При этом для данных целей количество календарных дней фактического использования автотранспортных средств в течение тех или иных календарных месяцев налогового периода не имеет значения.
     
     Автотранспортные средства (из числа имеющихся), не задействованные налогоплательщиком по тем или иным объективным причинам (нахождение в ремонте, прохождение технического осмотра и т.п.) в осуществляемой им в течение налогового периода (календарного месяца налогового периода) предпринимательской деятельности или переданные налогоплательщиком с начала того или иного календарного месяца налогового периода во временное владение и (или) использование другим хозяйствующим субъектам, не учитываются при определении фактической величины данного физического показателя базовой доходности.
     
     Фактическая величина физического показателя базовой доходности "количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам" определяется налогоплательщиком на основании имеющихся у него данных о действовавших в течение каждого календарного месяца налогового периода договоров аренды (субаренды) стационарных торговых мест, о количестве переданных по этим договорам в аренду (субаренду) стационарных торговых мест либо на основании данных об оплате в течение этих периодов времени стоимости разовых талонов на право ведения розничной торговли через стационарные торговые места.
     

     При этом количество дней действия таких договоров (количество дней оплаты стоимости использования того или иного стационарного торгового места) в течение каждого календарного месяца налогового периода не имеет значения для вышеуказанных целей.
     
     Неиспользование арендаторами в течение отдельных календарных дней того или иного календарного месяца налогового периода части стационарных торговых мест не может служить основанием для уменьшения налогоплательщиком фактической величины данного физического показателя базовой доходности либо для корректировки исчисленной им налоговой базы по единому налогу на вмененный доход на значение коэффициента К2, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода.
     
     Стационарные торговые места, передававшиеся в течение того или иного календарного месяца налогового периода в аренду (субаренду) несколько раз, при определении величины вышеуказанного физического показателя базовой доходности не подлежат повторному учету.
     
     По коду строки 080 приводится значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1 - коэффициента-дефлятора, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предыдущем периоде (публикуется в порядке, предусмотренном распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).
     
     Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2007 год" (зарегистрирован в Минюсте России 17.11.2006, регистр. N 8492) коэффициент-дефлятор К1 установлен на 2007 год равным 1,096*1.
     _____     
     *1 Минфин России письмом от 02.03.2007 N 03-11-02/62 сообщил, что с 1 января 2007 года при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщикам следует использовать значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1, равное 1,241 [ ].     
     
     По коду строки 090 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения соответствующего вида предпринимательской деятельности за налоговый период, в том числе ассортимент реализуемых товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности (данный коэффициент устанавливается нормативным правовым актом муниципального образования о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД).
     
     Значение этого коэффициента определяется налогоплательщиком как среднеарифметическое его значений за каждый календарный месяц налогового периода.
     

     При определении значения данного коэффициента читателям журнала следует иметь в виду, что исходя из предоставленных полномочий представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе устанавливать в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения такого вида предпринимательской деятельности, либо значение так называемых подкоэффициентов К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты этой деятельности.
     
     В случае установления значений так называемых подкоэффициентов К2 единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД за налоговый период, определяется налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     
     Если нормативным правовым актом муниципального образования о системе налогообложения в виде ЕНВД в отношении того или иного вида предпринимательской деятельности установлено несколько значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающих совокупность факторов (определенные факторы) влияния на результаты от осуществления данного вида предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода, то при изменении в течение вышеуказанного периода времени таких факторов (например, размещение различных видов рекламы) значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 за календарный месяц налогового периода определяется налогоплательщиком как средневзвешенное всех подлежащих применению им значений данного коэффициента.
     
     Допустим, с 1 по 15 января 2007 года на рекламном щите размещалась коммерческая реклама, а с 16 по 31 января 2007 года - социальная реклама.
     
     Нормативным правовым актом муниципального образования, на территории которого расположен рекламный щит, в отношении размещения коммерческой рекламы установлено значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, равное 1,0, а в отношении социальной рекламы - 0,005.
     
     В этом случае значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 за январь 2007 года составило 0,486 {[(15 дн. х 1,0) + (16 дн. х 0,005)] : 31 дн.}.
     
     В аналогичном порядке должны определяться значения данного коэффициента и за другие календарные месяцы налогового периода.
     
     Единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 за налоговый период устанавливается в этом случае следующим образом:
     

К2 = (K2 + К2 + К2) : 3,

     
     где
     
     K2, К2, К2 - значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 за каждый календарный месяц  налогового периода;
     
     3 - количество календарных месяцев налогового периода.
     
     При этом согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно (то есть вне зависимости от наличия в нормативном правовом акте муниципального образования о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД соответствующих норм) скорректировать исчисленное (используемое) им единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.
     
     В целях применения положений п. 6 ст. 346.29 НК РФ количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение того или иного календарного месяца налогового периода определяется налогоплательщиком в отношении каждого места осуществления предпринимательской деятельности как разница между общим количеством календарных дней в данном календарном месяце налогового периода и количеством календарных дней этого месяца, в течение которых в соответствующих местах предпринимательская деятельность по объективным причинам им не могла вестись, либо была временно приостановлена или окончательно прекращена [временная нетрудоспособность, аварийная ситуация, определенный график работы налогоплательщика, рынка, ярмарки и т.д.; временное приостановление (окончательное прекращение) деятельности по решению (предписанию) суда или федеральных, региональных, местных органов исполнительной власти, снятие с учета в налоговых органах; ведение в течение календарного месяца налогового периода деятельности в разъездном порядке (за исключением деятельности по оказанию автотранспортных услуг) на территории нескольких муниципальных образований и т.д.].
     
     В этих условиях отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) или, например, неиспользование автотранспортных средств по причине их нахождения в ремонте, прохождения техосмотра не могут служить для налогоплательщика основанием для отнесения данного периода времени к периоду времени, в течение которого предпринимательская деятельность им не осуществлялась.
     
     В то же время вышеизложенный порядок определения значения коэффициента, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в каждом месте ее ведения, не подлежит применению в отношении видов предпринимательской деятельности, связанных с оказанием услуг по распространению и (или) размещению наружной рекламы (в том числе на транспортных средствах), поскольку в силу специфических особенностей данных видов предпринимательской деятельности, местом их осуществления, а следовательно, местом постановки налогоплательщика-рекламораспространителя на учет признается место его нахождения (жительства).
     
     В этой связи отсутствие в течение определенного количества календарных дней календарного месяца налогового периода рекламной информации, например на одном из стационарных технических средств наружной рекламы или на одном из транспортных средств, не может служить для вышеуказанного налогоплательщика основанием для корректировки (в том числе по месту нахождения данного стационарного технического средства наружной рекламы) установленных нормативным правовым актом муниципального образования или исчисленных им в вышеуказанном порядке значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в течение налогового периода.
     
     Как уже отмечалось, право на такую корректировку возникает только у того налогоплательщика-рекламораспространителя, который полностью приостанавливал (окончательно прекратил) в течение того или иного календарного месяца налогового периода ведение своей предпринимательской деятельности (оказание услуг по размещению рекламы).
     
     Документами, подтверждающими приостановление (неведение) предпринимательской деятельности в течение того или иного календарного месяца налогового периода являются справки органов здравоохранения о временной нетрудоспособности, акты (предписания, решения) федеральных, региональных, местных органов исполнительной власти и судов о приостановлении (запрещении) предпринимательской деятельности, организационно-распорядительные документы, определяющие график работы налогоплательщика (рынка, ярмарки), и т.д.
     
     В целях установления коэффициентов базовой доходности налогоплательщик составляет расчет по произвольной форме, который может быть представлен в налоговый орган в качестве приложения к декларации.
     
     Пример
     
     Налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг, связанных с ремонтом часов. В I квартале 2007 года налогоплательщик отработал 60 дней, в том числе в январе - 15 дней, в феврале - 20 дней и в марте - 25 дней.
     
     Нормативным правовым актом муниципального района, на территории которого налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность, установлены следующие значения корректирующего коэффициента К2:
     
     - подкоэффициент К2, учитывающий ассортимент оказываемых бытовых услуг (ремонт часов), - 0,52;
     
     - подкоэффициент К2, учитывающий особенности места ведения предпринимательской деятельности, - 0,70;
     
     - подкоэффициент К2, учитывающий режим работы (ежедневно с 9.00 до 19.00), - 0,91.
     
     Единое значение коэффициента К2 за налоговый период в этом случае составляет 0,331 (0,52 х 0,70 х 0,91).
     
     Значение подкоэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение I квартала 2007 года, составляет 0,668 {[(15 дн. : 31 дн.) + (20 дн. : 28 дн.) + (25 дн. : 31 дн.)] : 3 мес.}.
     
     Единое значение коэффициента К2, скорректированное на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение I квартала 2007 года, составляет 0,221 (0,331 х 0,668).
     
     По коду строки 100 приводится налоговая база (сумма вмененного дохода), исчисленная налогоплательщиком за налоговый период по виду предпринимательской деятельности, указанному по коду строки 010. Значение показателя по данному коду строки определяется как сумма значений показателей по кодам строк 110-130 данного раздела декларации.
     
     По кодам строк 110-130 отражается налоговая база (сумма вмененного дохода), исчисленная налогоплательщиком за каждый календарный месяц налогового периода. Значения показателей по данным кодам строк определяется как произведение значений показателей по кодам строк 040, 050 (или 060, или 070) и показателей по кодам строк 080, 090.
     
     По коду строки 140 приводится сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, указанному по коду строки 010. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду строки 100 и налоговой ставки (15,0%).
     

2.3. Заполнение раздела 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период"

     
     Налогоплательщик определяет в разделе 3 декларации сумму ЕНВД за налоговый период с учетом положений п. 2 ст. 346.32 НК РФ.
     
     По коду строки 010 налогоплательщик отражает общую сумму исчисленного им за налоговый период ЕНВД по всем видам осуществляемой предпринимательской деятельности и всем местам осуществления таких видов предпринимательской деятельности. Значение показателя по данному коду строки определяется как сумма значений показателя по коду строки 140 всех заполненных разделов 2 декларации.
     
     По коду строки 020 налогоплательщик указывает сумму уплаченных им за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД, а также сумму уплаченных индивидуальным предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей.
     
     Значение показателя по коду строки 020 отражается налогоплательщиком на основании данных расчетов (деклараций) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и первичных платежных документов, подтверждающих фактическую уплату страховых взносов (в том числе в виде фиксированных платежей).
     
     При этом указанная налогоплательщиком по коду строки 020 сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе в виде фиксированных платежей) не должна превышать общую сумму произведенных им начислений страховых взносов в индивидуальных карточках учета сумм начисленных работникам выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и общую сумму начислений, указанную в расчете (декларации) и в карточках расчетов с бюджетом по страховым взносам, а также установленный годовой размер подлежащих уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей.
     
     По коду строки 030 налогоплательщик отражает сумму выплаченных им в течение налогового периода из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД.
     
     Значение данного показателя определяется как разница между общей суммой выплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности, определяемых на основании данных расчетно-платежных ведомостей, налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ, и суммой пособий, выплаченных им за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), указанной им в разделе II формы 4-ФСС РФ "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации", утвержденной постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.
     
     По коду строки 040 налогоплательщик приводит общую сумму уплаченных им за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных им в течение данного периода времени из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающую (но не более чем на 50%) сумму исчисленного за налоговый период ЕНВД (код строки 010).
     
     Значение показателя по данному коду строки соответствует сумме значений показателей по кодам строк 020 и 030, если сумма значений показателей по вышеуказанным кодам строк не превышает 50% от значения показателя по коду строки 010. В случае превышения данного соотношения между суммой значений показателей по кодам строк 020 и 030 и значением показателя по коду строки 010 значение показателя по коду строки 040 определяется по следующей формуле: код строки 010 х 50 : 100.
     
     При этом читателям журнала следует иметь в виду, что исходя из норм п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД может быть уменьшена налогоплательщиком только на сумму фактически уплаченных им [в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период] на дату представления декларации страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
     
     Налогоплательщик, уплативший после представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода по страховым взносам, либо за предыдущие отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по ЕНВД за истекший (истекшие) налоговый (налоговые) период (периоды), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные (корректирующие) декларации.
     
     При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей указываются налогоплательщиком по коду строки 020 данного раздела декларации за тот налоговый период по ЕНВД, в котором они были им фактически уплачены.
     
     Индивидуальный предприниматель, уплативший сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей после 31 декабря истекшего года, вправе включить данную сумму страховых взносов в разделе 3 декларации за IV квартал истекшего года, либо уточнить свои налоговые обязательства по ЕНВД за вышеуказанный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) декларацию.
     
     Согласно ст. 346.28 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, обязан уплачивать единый налог по каждому месту осуществления такой деятельности.
     
     В целях реализации положений п. 2 ст. 346.32 НК РФ по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (по каждому коду по ОКАТО), организация, в состав которой входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, осуществляющая по месту нахождения таких обособленных подразделений предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, представляет декларацию в налоговый орган по каждому месту осуществления такой деятельности (по каждому месту нахождения обособленных подразделений).
     
     В данном случае организация указывает в разделе 3 декларации по коду строки 020 сумму исчисленных и уплаченных ею за отчетный (расчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соответствующего обособленного подразделения.
     
     Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется организацией пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной ею по каждому такому обособленному подразделению.
     
     Основанием для включения вышеуказанной организацией в раздел 3 декларации данных об исчисленных и уплаченных ею за соответствующее обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является составленный организацией по произвольной форме расчет, а также копии платежных документов, подтверждающих уплату общей суммы исчисленных ею за отчетный (расчетный) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) данной организации.
     
     Вышеуказанный порядок распределения по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности общей суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников распространяется также и на индивидуальных предпринимателей, использующих в своей деятельности труд наемных работников.
     
     Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченная индивидуальным предпринимателем за свое страхование, учитывается им при исчислении ЕНВД по одному из мест осуществления деятельности (по его выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по месту жительства индивидуального предпринимателя. При этом в целях исключения случаев повторного учета вышеуказанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности налоговый орган, получивший декларацию, в которую включена такая сумма страховых взносов, проставляет на копиях представленных индивидуальным предпринимателем платежных документов отметки об учете данных сумм страховых взносов при определении подлежащей уплате за налоговый период суммы ЕНВД.
     
     При осуществлении налогоплательщиком в том числе по каждому месту нахождения его обособленных подразделений (филиалов) наряду с видами предпринимательской деятельности, облагаемыми ЕНВД, видов предпринимательской деятельности, облагаемых налогами в соответствии с иными режимами налогообложения, он исчисляет по месту своего нахождения и по каждому месту нахождения обособленных подразделений (филиалов) суммы подлежащих уплате им за отчетный (расчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, участвующих одновременно во всех видах его деятельности [например, административно-управленческого и вспомогательного (обслуживающего) персоналов самих налогоплательщиков и соответствующих обособленных подразделений (филиалов)], а также суммы подлежащих выплате в течение налогового периода таким работникам пособий по временной нетрудоспособности раздельно в отношении видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, и видов предпринимательской деятельности, облагаемых налогами в соответствии с иными режимами налогообложения, исходя из базы для исчисления страховых взносов и сумм заработка вышеуказанных работников, определяемых по удельному весу доходов, полученных от видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, и видов предпринимательской деятельности, облагаемых налогами в соответствии с иными режимами налогообложения, в общем объеме доходов, полученных в каждом таком месте от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
     
     По коду строки 050 налогоплательщик отражает общую сумму ЕНВД, подлежащую уплате за налоговый период. Значение данного показателя определяется как разница между значениями показателей по кодам строк 010 и 040.
     

2.4. Заполнение раздела 3.1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период" (код строки 030 раздела 1 декларации)

     
     В разделе 3.1 декларации налогоплательщик определяет сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, в разрезе каждого места осуществления предпринимательской деятельности (каждого кода по ОКАТО).
     
     Данный раздел декларации заполняется налогоплательщиком по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности (каждому коду по ОКАТО, указанному по коду строки 030 всех заполняемых разделов 2 декларации).
     
     По коду строки 010 налогоплательщик указывает код по ОКАТО, по которому он определяет сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, по коду строки 020 - налоговую базу по ЕНВД, исчисленную им по всем кодам по ОКАТО.
     
     Значение данного показателя определяется как сумма значений показателей по коду строки 100 всех заполненных разделов 2 декларации.
     
     По коду строки 030 налогоплательщик приводит налоговую базу, исчисленную им по коду по ОКАТО, указанному по коду строки 010 раздела 3.1 декларации (значения показателя по коду строки 100 соответствующих разделов 2 декларации), по коду строки 040 - сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период по коду по ОКАТО, приведенному в строке 010 данного раздела декларации.
     
     Значение показателя по коду строки 040 определяется налогоплательщиком следующим образом:
     
     - код строки 030 раздела 3.1 декларации : код строки 020 раздела 3.1 декларации х код строки 050 раздела 3 декларации.
     
     Значение показателя по коду строки 040 раздела 3.1 переносится налогоплательщиком в строку 030 раздела 1 декларации.
     
     При осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, неполный налоговый период (в связи с окончательным прекращением предпринимательской деятельности) читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.
     
     Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
     
     При этом согласно положениям ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.
     
     Обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате ЕНВД, является осуществление такими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     При отсутствии (прекращении существования) вышеуказанного обстоятельства у налогоплательщиков не возникает обязанности (прекращается обязанность) по уплате данного налога.
     
     В связи с этим субъекты предпринимательской деятельности, окончательно прекратившие в течение налогового периода осуществление своей деятельности в сферах, подпадающих под действие главы 26.3 НК РФ, утрачивают обязанность по уплате ЕНВД с начала того календарного месяца налогового периода, с которого данная предпринимательская деятельность ими была окончательно прекращена.
     
     Окончательное прекращение предпринимательской деятельности в том или ином налоговом периоде (календарном месяце налогового периода) фиксируется налогоплательщиками в декларациях путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050-070 и 110-130) раздела 2 декларации, а также по всем кодам строк разделов 3 и 3.1 декларации (если предпринимательская деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась для налогоплательщиков единственной деятельностью, облагаемой ЕНВД).
     

3. Пример заполнения декларации

     
     ООО "Элегия" осуществляет на территориях разных муниципальных районов два вида предпринимательской деятельности - оказание услуг по ремонту бытовых холодильников и оказание услуг общественного питания через ресторан с площадью зала обслуживания посетителей 140 кв.м.
     
     Штатная численность работников ООО "Элегия" за каждый календарный месяц налогового периода составляет 55 чел., из них 8 чел. - административно-управленческий персонал; 6 чел. - вспомогательный персонал (уборщицы); 41 чел. - работники, занятые основной деятельностью организации, в том числе 30 чел. - оказанием услуг по ремонту бытовых холодильников и 11 чел. - оказанием услуг общественного питания.
     
     С 1 января 2007 года ООО "Элегия" применяет в отношении вышеуказанных видов предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Допустим, что ООО "Элегия" должно заполнить декларацию по ЕНВД за I квартал 2007 года.
     
     В данную декларацию должны быть включены титульный лист, а также разделы 1, 2, 3 и 3.1.
     
     При этом раздел 2 декларации должен быть заполнен ООО "Элегия" отдельно по каждому осуществляемому им виду предпринимательской деятельности и каждому месту осуществления данных видов предпринимательской деятельности, а раздел 3.1 декларации - по каждому месту осуществления деятельности (по каждому коду по ОКАТО).
     
     Предположим, что услуги общественного питания оказывались ООО "Элегия" в январе - 31 день, в феврале - 28 дней и в марте - 31 день, услуги по ремонту бытовых холодильников соответственно в январе - 20 дней, в феврале - 25 дней и в марте - 26 дней.
     
     В разделе 2 декларации, заполняемом в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания, ООО "Элегия" указывает по коду строки 010 код вида предпринимательской деятельности - 09; по коду строки 020 - адрес места осуществления данного вид