Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Доверительное управление имуществом

    

Доверительное управление имуществом


О.З. Закариев,
начальник отдела общего аудита ООО "Аудиторская фирма "ОСБИ-М", эксперт Аудиторской палаты России, к.э.н.
     

1. Общие положения

     
     Правовое положение участников договора доверительного управления имуществом регулируется главой 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).
     
     Договор доверительного управления имуществом представляет собой самостоятельный вид гражданско-правовых отношений, в соответствии с которыми одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Поскольку передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, то договор доверительного управления порождает именно обязательственные отношения между сторонами договора (п. 4 ст. 209, п. 1 ст. 1012 ГК РФ).
     
     Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении, за счет доходов от использования этого имущества (ст. 1023 ГК РФ).
     

2. Объекты доверительного управления

     
     Объектами доверительного управления могут быть различные виды имущества (предприятия, другие имущественные комплексы, недвижимое имущество, ценные бумаги и т.д.), имущественные права, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, а также исключительные права (авторские права на произведения науки, литературы, искусства, права на фирменное наименование и т.д.). При этом необходимо отметить, что передача в доверительное управление определенных объектов требует соблюдения ряда дополнительных условий. Так, в соответствии со ст. 61 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" приобретение и (или) получение в доверительное управление одним юридическим или физическим лицом, либо группой юридических и (или) физических лиц, связанных между собой соглашением, либо группой юридических лиц, являющихся дочерними или зависимыми организациями, более 5 % акций (долей) кредитной организации требуют уведомления Банка России, а действия, связанные с получением или приобретением в доверительное управление более 20 % акций (долей) кредитной организации, требуют уже получения предварительного согласия Банка России.
     
     Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления денежные средства, за исключением случаев, предусмотренных законом (п. 2 ст. 1013 ГК РФ). Так, в соответствии с п. 3 части 2 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитная организация может заключать договоры доверительного управления денежными средствами и иным имуществом физических и юридических лиц, а согласно ст. 5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ  "О рынке ценных бумаг" к доверительному управлению ценными бумагами отнесено в том числе управление денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги, а также денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе управления ценными бумагами.
     
     Имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, не может быть передано в доверительное управление. Передача в доверительное управление вышеуказанного имущества возможна только после ликвидации юридического лица, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которого имущество находилось, либо после прекращения права хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом и поступления его во владение собственника по иным предусмотренным законом основаниям (п. 3 ст. 1013 ГК РФ).
     
     Переданное имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по операциям, связанным с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.
     

3. Обязанности доверительного управляющего

     
     Учредителем доверительного управления может выступить как единоличный собственник, так и обладатели имущества на праве общей или совместной собственности, а доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия. При этом доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 1015 ГК РФ).
     
     В соответствии со ст. 1020 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление, и представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором. Доверительный управляющий осуществляет распоряжение недвижимым имуществом в случаях, предусмотренных договором доверительного управления. При этом права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет этого имущества (п. 1, 2 ст. 1020 ГК РФ).
     
     Доверительный управляющий может поручить другому лицу совершать от имени доверительного управляющего действия, необходимые для управления имуществом, если он уполномочен на это договором, либо получил на это согласие учредителя в письменной форме, либо вынужден к этому в силу обстоятельств для обеспечения интересов учредителя управления или выгодоприобретателя и не имеет при этом возможности получить указания учредителя управления в разумный срок (ст. 1021 ГК РФ). В то же время доверительный управляющий даже после передачи управления продолжает нести ответственность за действия поверенного. Кроме того, поверенный совершает юридические и фактические действия с перешедшим к нему имуществом от имени доверительного управляющего, а не от своего имени либо имени учредителя управления.
     
     Доверительный управляющий, не исполнивший или ненадлежащим образом исполнивший обязательства по управлению переданным ему имуществом, несет ответственность как перед учредителем управления (возмещение убытков в полном объеме), так и перед выгодоприобретателем (возмещение упущенной выгоды). Размер причиненных убытков определяется по правилам ст. 15 и 393 ГК РФ.
     

4. Договор доверительного управления

     
     Договор доверительного управления имуществом должен быть заключен в письменной форме.
     
     В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:
     
     - состав имущества, передаваемого в доверительное управление;
     
     - наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);
     
     - размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;
     
     - срок действия договора.
     
     Необходимо отметить, что п. 2 ст. 1017 ГК РФ предъявляет специальные требования к форме договора доверительного управления недвижимостью в части соответствия форме договора продажи недвижимости. Договор доверительного управления недвижимым имуществом должен иметь письменную форму и должен быть составлен в виде одного документа (ст. 550 ГК РФ). При этом передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности. Форма договора доверительного управления недвижимостью должна соответствовать положениям, содержащимся в главе 30 ГК РФ, а также в ст. 30 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", устанавливающей, что любые права на недвижимое имущество, связанные с распоряжением им на условиях доверительного управления, должны регистрироваться только на основании документов, определяющих такие отношения, в том числе на основании договоров или решения суда.
     
     Договор доверительного управления имуществом должен заключаться на срок, не превышающий пяти лет. При этом для отдельных видов имущества, передаваемого в доверительное управление, законом могут быть установлены иные предельные сроки, на которые может быть заключен договор (п. 2 ст. 1016 ГК РФ).
     

5. Особенности отражения операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом

     
     Рассмотрим особенности отражения доверительным управляющим операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, на отдельном балансе и в собственном учете на конкретном примере.
     
     Условия примера.
     
     Доверительный управляющий получил от учредителя управления здание. Предположим, что первоначальная стоимость здания составляет 1 500 000 руб., а сумма начисленной на момент передачи здания амортизации - 450 000 руб. При этом ежемесячная сумма амортизации здания составляет 6000 руб. Доверительный управляющий сдает здание в аренду за 23 600 руб. в месяц, в том числе НДС - 3600 руб. В соответствии с условиями договора доверительного управления ежемесячное возна-граждение доверительного управляющего составляет 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. Расходы доверительного управляющего по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом (не возмещаемые учредителем управления), составляют 5000 руб. в месяц.
     

5.1. Обособленный учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом

     
     Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении до- говора доверительного управления имуществом для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены Указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н (далее - Указания).
     
     В соответствии с п. 11 Указаний при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, который обособлен от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.
     
     Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по до- говору доверительного управления имуществом" (79-3), в оценке, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу. Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 79-3 (п. 12 Указаний).
     
     В данном случае арендная плата, причитающаяся к получению от арендаторов, учитывается в составе доходов по обычным видам деятельности (п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" (90-1).
     
     На основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, являются расходами по обычным видам деятельности.
     
     В данной ситуации к расходам относятся суммы вознаграждения доверительному управляющему, выплачиваемые за счет доходов, которые получены от использования имущества, полученного в доверительное управление (ст. 1023 ГК РФ), и суммы начисленной амортизации по данному объекту недвижимости (п. 5 ПБУ 10/99).
     
     Амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления (п. 12 Указаний). В обособленном учете начисление амортизации по переданному в аренду объекту отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы".
     
     Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и суммы возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 13 Указаний).
     
     В соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) обязанности по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 настоящего Кодекса, возлагаются на доверительного управляющего, который должен исполнять функции налогоплательщика. Доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом. Доверительному управляющему предоставляется также право принимать к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения. В то же время НК РФ предусмотрено, что для применения налогового вычета счета-фактуры должны быть выставлены в данном случае именно доверительному управляющему, исполняющему обязанности налогоплательщика.
     
     При осуществлении доверительным управляющим иной деятельности обязательным условием применения налоговых вычетов является наличие раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых налогоплательщиком при осуществлении иной деятельности. Методика раздельного учета должна быть отражена в учетной политике.
     
     Необходимо отметить, что признание управляющего налогоплательщиком означает, что именно он будет являться субъектом налоговой ответственности в случаях, предусмотренных НК РФ, а также взыскания пени и налога при возникновении недоимки.
     
     Сумма НДС по начисленному вознаграждению отражается записью по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76.
     
     В соответствии с положениями подпункта 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ при наличии счета-фактуры и при обособленном учете операций по доверительному управлению имуществом доверительный управляющий имеет право произвести налоговый вычет НДС по своему вознаграждению.
     
     Порядок ведения налогового учета для доверительного управляющего установлен в ст. 332 НК РФ, согласно абзацу первому которой доверительный управляющий должен вести учет доходов и расходов, связанных с исполнением договора доверительного управления, отдельно от доходов, полученных в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления.
     
     Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ.
     

5.2. Собственный учет операций по доверительному управлению имуществом

     
     Сумма вознаграждения, причитающаяся доверительному управляющему, учитывается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" (90-1), в корреспонденции со счетом 76. Одновременно затраты по оказанию услуг доверительного управления имуществом списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" (90-2) (абзац второй п. 16 Указаний).
     
     Оказание услуг по договору доверительного управления является объектом обложения НДС (подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС исчисляется с суммы вознаграждения, предусмотренной договором (без учета НДС) (п. 1 ст. 154 НК РФ).
     
     Для целей исчисления налога на прибыль вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия до- говора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке (п. 1 ст. 271 НК РФ). При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего по мере начисления (ст. 272 НК РФ), если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение вышеуказанных расходов учредителем доверительного управления (п. 2 ст. 276 НК РФ).
     
     Собственный учет операций по доверительному управлению имуществом отражается для условий нашего примера следующим образом.
     

Назначение учетной записи

Обособленный учет

Собственный учет

Сумма, руб.


 

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит


 

Оприходовано здание
     

01

79-3

.

.

1500000

Отражена сумма амортизации
     

79-3

02

-

-

450000

Начислен доход от сдачи здания в аренду
     

62

90-1

-

-

23600

Отражен НДС с суммы арендной платы
     

90-3

68

-

-

3600

Начислена амортизация по зданию
     

26

02

-

-

6000

Отражена сумма вознаграждения
     

26

76

-

-

10000

Отражен НДС с суммы вознаграждения
     

19

76

-

-

1800

Списаны затраты по доверительному
управлению (6000 руб. + 10 000 руб.)
     

90-2

26

-

-

16000

Отражен финансовый результат (23 600 руб. -- 3600 руб. - 6000 руб. - 10 000 руб.)
     

90-9

99

-

-

4000

Поступила арендная плата от арендаторов
     

51

62

-

-

23600

Уплачена сумма вознаграждения доверительному управляющему
     

76

51

-

-

11800

Заявлен к вычету НДС
     

68

19 .

-

-

1800

Уплачен доход учредителю управления
     

79-3

51

-

-

4000

Учтены расходы по доверительному управлению
     

-

-

20

60,76,
70,

5000


 


 


 


 

69


 

Начислена сумма вознаграждения
     

-

-

76

90-1

11800

Отражен НДС с суммы вознаграждения
     

-

-

90-3

68

1800

Списаны расходы по доверительному управлении:
     

-

-

90-2

20

5000

Получена сумма вознаграждения

-

-

51

76

11800


5.3. Учет и налогообложение у учредителя управления

     При рассмотрении порядка бухгалтерского учета и налогообложения договора доверительного управления имуществом у учредителя управления воспользуемся условиями нашего примера.
     
     В соответствии с п. 4 Указаний передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. При этом дебетуется счет 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" (79-3), в корреспонденции с кредитом счета 01. Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счета 02 и кредиту счета 79, субсчет 79-3.
     
     Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой "Д.У." (п. 4 Указаний). С этого момента амортизация на здание начисляется доверительным управляющим (п. 12 Указаний).
     
     Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом, учитываются в бухгалтерском учете по кредиту счета 79, субсчет 79-3, в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, например счетом 51 "Расчетные счета" (п. 5 Указаний).
     
     При составлении бухгалтерской отчетности учредитель управления включает в нее данные отчета доверительного управляющего об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях путем суммирования аналогичных показателей. В баланс учредителя управления данные по счету 79, субсчет 79-3, не включаются (п. 7 Указаний).
     
     Представление бухгалтерской отчетности учредителем управления осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Информация, связанная с осуществлением договора доверительного управления, отражается в составе пояснительной записки в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н (п. 7 Указаний).
     
     Для целей налогового учета особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 НК РФ, в соответствии с п. 2 которой доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления при определении налоговой базы согласно главе 25 НК РФ. При этом доходы учредителя управления по до- говору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено таким до- говором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет (ст. 332 НК РФ).
     
     Доходы учредителя доверительного управления могут включаться в зависимости от вида полученного дохода как в состав внереализационных доходов, так и в состав выручки. Аналогично расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления, могут признаваться и как внереализационные, и как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в зависимости от вида расходов и уменьшают сумму дохода, полученного от операций с имуществом, переданным в доверительное управление (п. 3 ст. 276 НК РФ).
     
     Признание дохода от доверительного управления имуществом осуществляется в порядке, определенном п. 1 ст. 271 НК РФ, - в случае признания полученных доходов выручкой от реализации услуг либо в последний день отчетного (налогового) периода - в случае признания доходов внереализационными (подпункт 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Датой признания расходов, связанных с осуществлением договора доверительного управления, является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (подпункт 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
     
     У учредителя управления учетные записи для условий нашего примера отражаются следующим образом.
     

Назначение учетной записи

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Здание передано в доверительное управлении     

79-3

01

1500000

Списана сумма начисленной амортизации по зданию     

02

79-3

450000

Получены денежные средства от доверительного управляющего (23 600 руб. - 3600 руб. - 6000 руб. - 10 000 руб.)

51

79-3

4000


5.4. Учет и налогообложение у выгодоприобретателя

     
     Вернемся к условиям примера. Предположим, что выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом является сторонняя организация.
     
     В соответствии с п. 15 Указаний доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. При этом представление доверительным управляющим данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, не может быть позднее сроков, установленных Федеральным законом "О бухгалтерском учете" для бухгалтерской отчетности. В представляемой бухгалтерской отчетности после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка "Д.У.".
     
     Доход, причитающийся выгодоприобретателю по договору доверительного управления имуществом, является внереализационным доходом и отражается в бухгалтерском учете выгодоприобретателя по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" (91-1) (п. 8 Указаний).
     
     В соответствии с п. 10 Указаний выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления.
     
     Если выгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом не является учредителем управления, то налоговая база по налогу на прибыль определяется в соответствии с п. 4 ст. 276 НК РФ (абзац третий п. 1 данной статьи Кодекса). При этом доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке.
     
     Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль у выгодоприобретателя (применительно к условиям нашего примера) в случае выплаты вознаграждения доверительному управляющему за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения договора, составит 4000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. - 6000 руб. - 10 000 руб.), а в случае выплаты вознаграждения не за счет уменьшения доходов - 14 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. - 6000 руб.).
     
     В случае выплаты вознаграждения не за счет уменьшения доходов выгодоприобретателя расходы по выплате вознаграждения доверительному управляющему в сумме 10 000 руб. подлежат налоговому учету у учредителя управления (абзац второй п. 4 ст. 276 Кодекса).
     
     В то же время убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя управления (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ (абзац третий п. 4 ст. 276 Кодекса).
     
     В данной связи необходимо обратить внимание на определенное противоречие (и в некотором роде даже бессмысленность) положений абзацев второго и третьего п. 4 ст. 276 НК РФ. При некоторой видимости лояльности, проявленной законодателем к налогоплательщику (а именно к учредителю управления) в части возможности налогового учета расходов по выплате вознаграждения доверительному управляющему, производимого не за счет уменьшения доходов выгодоприобретателя (абзац второй п. 4 ст. 276 НК РФ), положения абзаца третьего п. 4 ст. 276 Кодекса делают невозможным практическое применение положения абзаца второго п. 4 ст. 276 НК РФ.
     
     Рассмотрим суть противоречия на примере заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - декларация) учредителя управления в случае выплаты вознаграждения не за счет уменьшения доходов выгодоприобретателя. При этом, поскольку обладателем доходов по до- говору является третья сторона - выгодоприобретатель, в рассматриваемом примере в налоговом учете учредителя управления произведенные расходы по выплате вознаграждения доверительному управляющему равны убытку, полученному по договору.
     

Расходы (10 000 руб.)

Убытки (10 000 руб.)

Строка 220 Приложения N 3 к Листу 02     

Строка 230 Приложения N 3 к Листу 02

Строка 280 Приложения N 3 к Листу 02         

Строка 290 Приложения N 3 к Листу 02

Строка 080 Приложения N 2 к Листу 02     

Строка 050 Листа 02

Строка 110 Приложения N 2 к Листу 02     


 

Строка 030 Листа 02     


 

ИТОГО: Строка 060 Листа 02 "Итого прибыль (убыток)" = строка 010 "Доходы от реализации" + строка 020 "Внереализационные доходы" - строка 030 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" - строка 040 "Внереализационные расходы" + строка 050 "Убытки, отраженные в Приложении N 3 к Листу 02" декларации.

     
     Поскольку общий итог, отражаемый по строке 060 Листа 02 декларации, формируется путем вычитания расходов, включающих в том числе расходы по выплате вознаграждения (строка 030 Листа 02), и одновременного суммирования убытка, сформированного по строке 050 Листа 02 декларации, в сумме, равной расходам на выплату вознаграждения, то финансовый результат по договору доверительного управления имуществом в налоговом учете учредителя управления в случае выплаты вознаграждения доверительному управляющему не за счет уменьшения доходов выгодоприобретателя будет равен нулю.
     
     Таким образом, расходы по выплате вознаграждения доверительному управляющему, произведенные учредителем управления не за счет уменьшения доходов выгодоприобретателя, фактически налоговому учету не подлежат.