Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы


О налоге на прибыль

     
     Л.В. Полежарова,
зам. начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, советник налоговой службы Российской Федерации II ранга
     
     Организация выполняла работы по до- говору строительного подряда на территории Республики Казахстан. При перечислении денежных средств за выполненные работы заказчик как источник выплаты производил согласно законодательству Республики Казахстан удержание подоходного налога иностранного лица в размере 20 % с перечисляемого дохода (в долларах США). Сумма подоходного налога, удержанная в соответствии с законодательством Республики Казахстан при выплате доходов, зачислялась на сберегательный счет условного банковского вклада организации в долларах США, открытого организацией в ОАО "Народный банк Казахстана", без права на распоряжение вкладом до предъявления в банк заверенного налоговым органом Республики Казахстан заявления на возврат средств. Налог был удержан в Республике Казахстан в 2002 году, возвращен на расчетный счет организации в 2004 году. Из-за изменений курса доллара образовалась разница между удержанной и возвращенной суммами подоходного налога. Уменьшает ли возникшая отрицательная курсовая разница налогооблагаемую прибыль?
     
     Из вышеприведенной ситуации следует, что денежные средства, причитающиеся организации, зачислялись на принадлежащий организации банковский счет со специальным режимом и, следовательно, подлежали отражению в учете организации в качестве денежных средств в иностранной валюте на счетах в банках.
     
     В соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в целях налогообложения учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы (п. 11 ст. 250 Кодекса), а также расходы в виде отрицательной курсовой разницы (подпункт 5 п. 1 ст. 265 НК РФ), возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.
     
     Исходя из вышеизложенного организации следовало учитывать в целях налогообложения прибыли результаты переоценки денежных средств в иностранной валюте по валютному счету в ОАО "Народный банк Казахстана", проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, в общеустановленном порядке на каждую отчетную дату, а не только в связи с перечислением средств с вышеуказанного счета на расчетный счет организации в уполномоченном банке Российской Федерации.
     

     Иностранная организация, созданная в соответствии с законодательством США (штат Делавэр), являющаяся участником российского общества, планирует внести дополнительный вклад в уставный капитал общества имуществом - технологической производственной линией. При этом различные машины и агрегаты, из которых состоит технологическая линия, будут закупаться иностранной организацией в разное время и в разных странах. В соответствии со ст. 277 НК РФ данное имущество должно быть оценено независимым оценщиком, действующим согласно законодательству государства, налоговым резидентом которого является иностранная организация, передающая имущество.
     
     
Должен ли независимый оценщик быть резидентом этого государства? Следует ли оценивать каждую машину и агрегат, из которых состоит технологическая линия?
     
     Положениями подпункта 2 п. 1 ст. 277 НК РФ установлено, что при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством вышеуказанного государства.
     
     Согласно п. 5 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" вышеуказанная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
     
     Исходя из вышеприведенной нормы НК РФ независимый оценщик, оценивающий рыночную стоимость передаваемого в качестве вклада в уставный капитал имущества, должен действовать как оценщик в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая имущество сторона. В рассматриваемом случае независимым оценщиком должен являться оценщик, действующий в соответствии с законодательством США, регулирующим оценочную деятельность.
     
     НК РФ не устанавливает иных критериев, которым должен соответствовать независимый оценщик, например государство его инкорпорации (если оценщик - юридическое лицо), гражданство (если оценщик - физическое лицо), постоянное местопребывание (резидентство) оценщика.
     

     НК РФ не регламентирует также правосубъектность независимого оценщика. Им может быть как юридическое, так и физическое лицо (в зависимости от того, какие лица признаются субъектами оценочной деятельности и правомочны осуществлять такую деятельность согласно законодательству соответствующего иностранного государства, регулирующему оценочную деятельность), имеющее необходимые лицензии (разрешения) на право осуществления оценочной деятельности в соответствии с законодательством данного иностранного государства.
     
     Если передаваемое в качестве вклада в уставный капитал имущество состоит из различных машин и агрегатов, которые закупаются в разное время и в разных странах, однако признаются в качестве вклада не по отдельности, а в совокупности (в качестве технологической линии), стоимостью такого имущества признаются документально подтвержденные расходы на приобретение машин и агрегатов, из которых состоит данная технологическая линия, но не выше в данном случае американской рыночной стоимости технологической линии, подтвержденной независимым американским оценщиком.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 307 НК РФ иностранные организации имеют право в установленных случаях рассчитывать налоговую базу и сумму налога на прибыль организаций в целом по группе отделений, то есть консолидированно, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
     
     
Каким образом п. 4 ст. 307 НК РФ может применяться на практике, какова про- цедура подачи заявления и сопроводительных документов с последующим процессом согласования?
     
     В соответствии с п. 4 ст. 307 НК РФ при наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.
     
     В абзаце втором п. 4 ст. 307 НК РФ преду-смотрено, что в случае если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, такая организация имеет право рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно устанавливает, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая в таком случае уплате в бюджет, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном ст. 288 НК РФ. При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через постоянное представительство.
     
     Порядок применения положений п. 4 ст. 307 НК РФ разъясняется в п. 7.2, 7.2.1 и 7.2.2 раздела I Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (далее - Методические рекомендации).
     

     Так, в п. 7.2.1 Методических рекомендаций указано, что технологический процесс является прежде всего процессом промышленного производства, строительства и т.д. В рамках технологического процесса осуществляются все операции обработки (изготовления) продукции, предусмотренные соответствующим технологическим регламентом. Факты наличия общего руководства материально-техническим снабжением, использования отделениями в разное время одного и того же оборудования, осуществления одним отделением руководства другим отделением не создают сами по себе единого технологического процесса.
     
     В качестве единого технологического процесса может, например, рассматриваться осуществление несколькими отделениями строительства дороги, трубопровода, разведочного бурения с разным местонахождением, но в рамках единого договора (контракта).
     
     Каждым из отделений группы, осуществляющим деятельность в рамках единого технологического процесса, должен быть обеспечен надлежащий налоговый учет, поскольку метод распределения сумм налога на прибыль, подлежащего уплате каждым отделением, основывается в соответствии со ст. 288 и 307 НК РФ на средней арифметической величине удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) этого отделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) в целом по группе отделений либо на удельном весе остаточной стоимости амортизируемого имущества этого отделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 настоящего Кодекса в целом по группе отделений.
     
     Все включенные в группу отделения должны применять единую учетную политику в целях налогообложения.
     
     Возможность организации рассчитывать налоговую базу и сумму налога на прибыль в целом по группе отделений иностранной организации, осуществляющих деятельность в рамках единого технологического процесса, с последующим ее распределением по каждому из отделений в группе, должна быть согласована с ФНС России.
     
     Процедура обращения в ФНС России по во-просу согласования такой возможности не формализована. Иностранная организация вправе письменно в произвольной форме обратиться в ФНС России, изложив в письме обоснование своего права применять положения абзаца второго п. 4 ст. 307 НК РФ.
     
     В связи с принятым решением о добровольном уменьшении уставного капитала ООО иностранная организация - участник данного общества получает денежные средства, не превышающие по размеру сумму ранее внесенного данным участником вклада. Облагается ли денежная сумма, выплачиваемая участнику - иностранной организации в связи с добровольным уменьшением уставного капитала ООО, налогом на прибыль?
     

     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. 1 и 2 ст. 43 настоящего Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
     
     При этом глава 25 НК РФ содержит общие нормы, применяемые в том числе к правоотношениям с участием иностранных организаций, в соответствии с которыми при налогообложении прибыли не учитываются доходы (суммы) в виде имущества (имущественных прав), которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками (ст. 251, 277 Кодекса).
     
     Однако эти нормы применяются в случаях выхода (выбытия) участника общества из данного хозяйственного общества либо при ликвидации хозяйственного общества.
     
     Из ситуации следует, что получение части имущества хозяйственного общества иностранной организацией - участником ООО не связано ни с выбытием данного участника из общества, ни с ликвидацией общества. В связи с этим в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранной организации имущества хозяйственного общества, связанного с добровольным уменьшением его уставного капитала, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, применительно к полной сумме выплаты.
     
     Одновременно необходимо учитывать, что налогообложение доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации осуществляется с учетом положений соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, если таковое действует в отношениях между Российской Федерацией и государством, резидентом которого является данная иностранная организация.
     
     Организация, являющаяся оператором связи, получила от своего учредителя - иностранной организации импортное оборудование средств связи в качестве взноса в уставный капитал и в соответствии с требованиями Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" произвела обязательную сертификацию этого оборудования, необходимую для его монтажа и ввода в эксплуатацию.
     

    Можно ли учесть произведенные расходы на сертификацию оборудования при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 277 НК РФ при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством вышеуказанного государства.
     
     Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ ввезенное оборудование включается в налоговом учете в состав амортизируемых основных средств организации в оценке, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 257 настоящего Кодекса.
     
     Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства устанавливается как сумма расходов на его приобретение  (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
     
     Учитывая вышеизложенное, если учредителями, вносящими вклад в уставный капитал, являются иностранные организации, расходы организации на сертификацию оборудования включаются в первоначальную стоимость основного средства, полученного в виде вклада в уставный капитал, и учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.
     
     Одновременно обращаем внимание читателей журнала на то, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ основными критериями признания расходов налогоплательщика в целях налогообложения прибыли являются их одновременная обоснованность (то есть экономическая оправданность и целесообразность), документальное подтверждение и осуществление таких расходов при ведении деятельности, направленной на получение дохода.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" документы о подтверждении соответствия средств связи установленным требованиям, протоколы испытаний средств связи, полученные за пределами территории Российской Федерации, признаются в соответствии с международными договорами Российской Федерации.
     

     Если подтверждение соответствия оборудования установленным требованиям получено за пределами территории Российской Федерации его изготовителем или продавцом и такое подтверждение признается в Российской Федерации в соответствии с ее международными договорами, расходы по дополнительной сертификации оборудования у организации - получателя оборудования в качестве вклада в уставный капитал в целях налогообложения прибыли не учитываются.
     
А.В. Трунов
     
     В ходе аудиторской проверки было установлено, что первичные документы за 2004-2005 годы оформлены ненадлежащим образом (в актах выполненных работ отсутствовали расшифровки подписей со стороны как исполнителя, так и заказчика). По результатам проверки документы были исправлены. Могут ли быть признаны расходами затраты, оформленные такими документами, в тех налоговых периодах, к которым они непосредственно относятся (2004-2005 годы)?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Согласно нормам ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
     
     При этом согласно п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, формы которых не предусмотрены в указанных альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 этого Закона.
     
     Основываясь на положениях ст. 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
     
     При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производятся за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
     
     Таким образом, если первичные учетные документы соответствуют критериям, установленным ст. 9 Закона N 129-ФЗ, то расходы, подтвержденные вышеуказанными документами, должны быть учтены в целях налогообложения прибыли в том периоде, к которому относится дата составления документа.
      

О налоге на добавленную стоимость

     
     О.Ф. Цибизова,  
начальник отдела Департамента  налоговой и таможенно-тарифной политики  Минфина России

     
     Применяется ли льгота по НДС при сдаче в аренду сценических площадок одним государственным учреждением культуры другому учреждению культуры на правах субаренды?
     
     Согласно подпункту 20 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок, оказываемых учреждениями культуры и искусства другим бюджетным учреждениям культуры и искусства.
     
     Учитывая, что согласно ст. 615 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, операции по сдаче в аренду при согласии арендодателя сценических площадок одним государственным учреждением культуры другому государственному учреждению культуры на правах субаренды также освобождаются от обложения НДС.
     
З.А. Чехарина,  
зам. начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

     
     Правомерно ли требование налогового органа о частичном восстановлении организацией принятого к вычету НДС по приобретенным в 2005 году основным средствам в связи с получением субсидии из федерального бюджета для частичной компенсации расходов на приобретение данных основных средств?
     
     Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств, после принятия на учет данных основных средств подлежали вычету (возмещению из бюджета).
     
     В случае приобретения основных средств за счет средств бюджета суммы НДС оплачиваются продавцам основных средств за счет средств бюджета. Поэтому предъявление к вычету (возмещению из бюджета) данных сумм НДС, неправомерно.  В связи с этим требование налогового органа о частичном восстановлении и уплате в бюджет сумм НДС, принятых к вычету по основным средствам, расходы по которым частично компенсированы из федерального бюджета, правомерно.
     
М.Н. Хромова,  
главный специалист Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

     
     Как производятся вычеты суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет денежных средств, безвозмездно переданных этой организации ее учредителем?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
     
     Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вышеуказанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм этого налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, суммы НДС после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом и при наличии соответствующих первичных документов.
     
     Таким образом, суммы НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет денежных средств, безвозмездно предоставленных учредителем, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
     
     Подлежат ли обложению НДС премии, выплачиваемые продавцом покупателю товаров по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара?
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
     
     Кроме того, на основании подпункта 2 п. 1 ст. 162 НК РФ обложению НДС подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг).
     
     Если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства обложению НДС не подлежат.
     
     Учитывая вышеизложенное, премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены товаров, НДС не облагаются.
     
     Соответствует ли действующему порядку оформления счетов-фактур счет-фактура, в котором не заполнен итог общей стоимости товаров?
     
     Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету, является счет-фактура. При этом в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не могут служить основанием для принятия к вычету сумм НДС счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса.
     
     Форма счета-фактуры и состав ее показателей установлены Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, согласно которым в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества поставляемых (отгружаемых) по счету-фактуре товаров. При этом показатель "Всего к оплате" в графе 5 не предусмотрен.
     
     Учитывая вышеизложенное, если по одному счету-фактуре отгружается несколько наименований товаров, итог общей стоимости товаров без учета НДС в таком счете-фактуре не проставляется. В связи с этим вышеуказанный счет-фактура должен считаться составленным по установленной форме.
     
     В каком порядке следует оформлять счета-фактуры при реализации товаров с использованием трубопроводного транспорта?
     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счетах-фактурах должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
     
     Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
     
     Понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель" НК РФ не предусмотрены.
     
     Понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель", используемые при транспортировке (перевозке) товаров (нефти, нефтепродуктов) трубопроводным транспортом, определены Рекомендациями по метрологии Р 50.2.040-2004 "Государственная система обеспечения единства измерений. Метрологическое обеспечение учета нефти при ее транспортировке по системе магистральных нефтепроводов. Основные положения", утвержденными приказом Ростехрегулирования от 23.12.2004 N 125-ст. При этом под грузоотправителем понимается сторона по договору об оказании услуг по транспортировке нефти, а под грузополучателем - организация, являющаяся получателем нефти в пункте назначения и подписывающая акты приема-сдачи.
     
     При транспортировке нефти (нефтепродуктов) трубопроводным транспортом в строке счета-фактуры "Грузоотправитель и его адрес" могут указываться реквизиты (наименование и адрес) лица, признаваемого грузоотправителем согласно договору на оказание услуг по транспортировке данных товаров, а в строке "Грузополучатель и его адрес" - реквизиты организации (наименование и адрес), являющейся получателем нефти (нефтепродуктов) в пункте назначения и подписывающей акты приема-сдачи.
     
     В каком порядке следует применять НДС в отношении услуг, оказываемых в нескольких налоговых периодах?
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) на территории Российской Федерации.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в целях обложения НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
     
     Если оплата услуг осуществляется после подписания сторонами акта об оказании услуг, моментом определения налоговой базы по НДС считается дата подписания такого акта.
     
     Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом п. 3 ст. 271 НК РФ установлено, что для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств [иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав] в их оплату.
     
     В связи с этим доходы организации от оказания услуг признаются для целей налогообложения прибыли на дату передачи результатов выполненных работ, то есть на дату подписания акта.
     
     В каком порядке следует осуществлять вычет НДС по имуществу (основным средствам), предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга и отражаемому на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"?
     
     Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты НДС производятся плательщиками этого налога на основании в том числе счетов-фактур, полученных от продавцов товаров (работ, услуг), либо документов, подтверждающих факт уплаты сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг) при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171, абзацами первым и вторым п. 1 ст. 172 НК РФ.
     
     На основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в случае принятия к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но изначально предназначенных не для использования непосредственно в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, вышеуказанные объекты должны рассматриваться в качестве доходных вложений в материальные ценности и отражаться на отдельном счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
     
     Учитывая вышеизложенное, по имуществу (основным средствам), предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты НДС как после 1 января 2006 года, так и до 1 января 2006 года осуществляются после отражения их стоимости на счете 03.
     

О налогообложении внешнеэкономической деятельности

     
     С.В. Плужникова,  
зам. начальника отдела международного налогообложения Департамента налоговой  и таможенно-тарифной политики  Минфина России

     
     Российская компания, занимающаяся железнодорожными перевозками, осуществляет взаиморасчеты с иностранными железнодорожными администрациями (резидентами Молдовы, Украины) на основании заключенных договоров. Просим подтвердить, что доходы иностранных железнодорожных администраций, полученные от использования железнодорожных транспортных средств в международных перевозках, не подлежат налогообложению в Российской Федерации.
     
     В соответствии с подпунктом "d" п. 1 ст. 3 Соглашения от 12.04.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов (далее - Соглашение от 12.04.1996) термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, дорожным транспортным средством, эксплуатируемым предприятием одного Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское, речное или воздушное судно, дорожное транспортное средство эксплуатируется исключительно между пунктами, расположенными в другом Договаривающемся Государстве.
     
     Таким образом, нормы ст. 3 Соглашения от 12.04.1996 на перевозки железнодорожным транспортом не распространяются.
     
     Кроме того, согласно п. 2 ст. 3 Соглашения от 12.04.1996 при применении этого Соглашения Договаривающимся Государством любой термин, не определенный в Соглашении, имеет то значение, которое придается ему законодательством этого Договаривающего Государства, в отношении налогов, на которые распространяется Соглашение, если из контекста не следует иное.
     
     В отношении термина "дорожное транспортное средство" следует отметить, что согласно п. "с" ст. 1 главы 1 Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенция МДП) данный термин означает не только механическое дорожное транспортное средство, но также любой прицеп или полуприцеп, предназначенный для его буксировки таким транспортным средством.
     
     Кроме того, согласно Общероссийскому классификатору стандартов ОК (МК (ИСО/ИНФКО МКС) 001-96) 001-200, введенному постановлением Госстандарта России от 17.05.2000 N 138-ст, в разделе "Дорожно-транспортная техника" (где имеется позиция "Дорожно-транспортные средства") отсутствует железнодорожный транспорт, который рассматривается в отдельном разделе "Железнодорожная техника".
     
     Таким образом, по нашему мнению, к доходам, полученным резидентом Республики Молдова, можно применить ст. 5 "Постоянное представительство", или ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности", или ст. 20 "Другие доходы" Соглашения от 12.04.1996. Прибыль предприятия - резидента Республики Молдова может облагаться налогом только в Республике Молдова, если такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность через расположенное на территории Российской Федерации постоянное представительство.
     
     Что касается Украины, то согласно подпункту "е" п. 1 ст. 3 Соглашения от 08.02.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (далее - Соглашение от 08.02.1995) понятие "международная перевозка" означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую резидентом Договаривающегося Государства.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 8 Соглашения от 08.02.1995 доходы, полученные резидентом Украины от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в подпункте "е" п. 1 ст. 3 Соглашения, облагаются налогом только в Украине.
     
     Таким образом, прибыль предприятия - резидента Украины облагается налогом в Украине, если только украинское предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность через расположенное на территории Российской Федерации постоянное представительство.
     
     Таким образом, применительно ко всем вышеперечисленным межправительственным соглашениям согласно п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения; подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
     
     Российский морской регистр судоходства (далее - Регистр) осуществляет техническое наблюдение и классификацию морских судов. Иностранные компании оказывают Регистру услуги в получении заявок от судовладельцев на освидетельствование судов Регистром, оказывают помощь в приобретении виз и разрешений на проведение работ Регистром на территории других государств, предоставляют необходимые консультации и т.д. Данные услуги позволяют Регистру выполнять работы по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания на территории других государств. Регистр выплачивает иностранным компаниям вознаграждение за эти услуги. Облагаются ли доходы иностранных организаций налогом на прибыль у источника выплаты доходов и НДС при перечислении этих вознаграждений?
     
     Иностранными организациями в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах признаются организации, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств. При этом такие организации являются налоговыми резидентами Российской Федерации исходя из признака государственной регистрации, однако могут являться плательщиками налога на прибыль (дохода) в Российской Федерации в связи с получением дохода от источников в Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 306 НК РФ основополагающим принципом налогообложения прибыли иностранной организации от коммерческой деятельности в Российской Федерации является только то, что такая прибыль получена от деятельности на территории Российской Федерации.
     
     Кроме того, согласно ст. 309 НК РФ иностранные организации могут также получать доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с осуществлением деятельности непосредственно в Российской Федерации.
     
     В связи с тем что вышеприведенная деятельность осуществляется на территории других государств, согласно российскому налоговому законодательству Регистр не является налоговым агентом по доходам иностранных организаций и соответственно иностранные организации не подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
     
     Что касается НДС, то согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения этим налогом признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
     
     В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации посреднических услуг, оказываемых по агентскому договору, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом п. 2 ст. 148 НК РФ установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей эти услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
     
     Таким образом, местом реализации посреднических услуг, оказываемых иностранными компаниями Регистру на основании агентского договора, территория Российской Федерации не признается и соответственно такие услуги не являются объектом обложения НДС на территории Российской Федерации.
     
     Что касается оказываемых иностранными компаниями консультационных услуг по коммерческим, юридическим, финансовым и другим вопросам, возникающим в процессе деятельности Регистра на территории иностранных государств, то на основании подпункта 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации консультационных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель данных услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации. Поскольку покупателем вышеуказанных консультационных услуг является российская организация - Регистр, то местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации.
     
     В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом согласно п. 4 ст. 174 НК РФ уплата НДС производится налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу.
     
     Учитывая вышеизложенное, Регистр, приобретающий у иностранных компаний консультационные услуги, является налоговым агентом и соответственно обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС по таким операциям.
     

О налоге на доходы физических лиц

     
     Т.В. Воронова
     
     Налоговая инспекция отказала налоговому агенту в приеме сведений о доходах физических лиц по установленной форме N 2-НДФЛ на бумажных носителях и потребовала сдать сведения по форме N 2-НДФЛ в электронном виде. Правомерны ли такие требования налоговой инспекции?
     
     В соответствии со ст. 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. При этом налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представления сведений о доходах физических лиц на бумажных носителях.
     
     Таким образом, при численности свыше 10 человек налоговый агент обязан представить сведениях о доходах, выплаченных в отчетном налоговом периоде, и о суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов на магнитных носителях в электронном виде по формату в соответствии с требованиями приказа ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".
     
     Справки оформляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по ставкам налога. Так, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по трем ставкам: 9, 13 и 35 %, - то по окончании налогового периода он представляет по данному физическому лицу в налоговый орган три различные справки о доходах физического лица.
     
     Клиент - физическое лицо заключил договор об обслуживании операций с ценными бумагами в рамках генерального соглашения с финансовой компанией об обслуживании на рынке ценных бумаг. В соответствии с вышеуказанным договором клиенту открывается инвестиционный счет для учета денежных средств и ценных бумаг. В течение года по поручению клиента совершаются операции с ценными бумагами; полученный положительный финансовый результат в сумме 100 000 руб. остается в финансовой компании на ее биржевом денежном счете. Кроме того, в течение года клиент получает в финансовой компании наличными 5000 руб. и переводит на свой счет в банке 5000 руб. Какую сумму дохода физического лица должен отражать налоговый агент в справке по форме N 2-НДФЛ за отчетный год?
     
     В соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ расчет и уплата суммы налога с доходов налогоплательщика по операциям купли-продажи ценных бумаг осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств до истечения очередного налогового периода.
     
     При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог на доходы физических лиц уплачивается с доли дохода, соответствующего фактической сумме выплачиваемых денежных средств.
     
     Под суммой выплаты денежных средств в целях применения п. 8 ст. 214.1 НК РФ понимается, в частности, общая сумма всех выведенных денежных средств с начала налогового периода со счетов брокерского обслуживания.
     
     Для правильного определения подлежащей налогообложению доли дохода наряду со стоимостной оценкой ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера, должна учитываться также сумма денежных средств (как находящихся на счете налогоплательщика, так и списываемых с его счета).
     
     Если клиент в течение года получает в финансовой компании 5000 руб., то налоговому агенту следует определить долю дохода на дату частичного вывода денежных средств со счетов брокерского обслуживания и исчислить сумму налога с вышеуказанного дохода.
     
     Таким образом, организация, осуществляющая операции с ценными бумагами и являющаяся налоговым агентом для своих клиентов, обязана по окончании налогового периода определить налоговую базу и удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц.
     
     Из ситуации следует, что физическое лицо заключило договор об обслуживании операций с ценными бумагами в рамках генерального соглашения с финансовой компанией об обслуживании на рынке ценных бумаг. В соответствии с вышеуказанным договором клиенту открывается инвестиционный счет для учета денежных средств и ценных бумаг.
     
     Таким образом, финансовая компания по итогам года обязана определить доход физического лица, полученный от совершения в его пользу операций купли-продажи ценных бумаг, исчислить сумму налога на доходы физических лиц и удержать исчисленную сумму налога с учетом налога, удержанного в течение календарного года. При отсутствии на специальном брокерском расчетном счете у физического лица остатка денежных средств, необходимого для уплаты полной суммы налога, налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в размере имеющегося на счете остатка и передать оставшуюся сумму налога на взыскание в налоговый орган. При этом согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты дохода.
     
     Применительно к данной ситуации в справке о доходах физического лица налоговый агент должен указать полученный клиентом положительный финансовый результат от совершения операций с ценными бумагами в сумме 100 000 руб.
     

О специальных налоговых режимах

     
     Л.А. Козлова,
консультант Департамента налоговой  и таможенно-тарифной политики  Минфина России

     
     Гостиница занимается предоставлением физическим лицам услуг по проживанию (общая площадь - 480 кв.м, спальные помещения - 133,9 кв.м). В перечень предоставляемых гостиницей услуг входят завтрак, уборка номера, смена белья.  В соответствии с приказом Ростуризма от 21.07.2005 N 86 проживающим в гостинице также должны оказываться дополнительные услуги по стирке и глажению за дополнительную плату. Кроме того, в гостинице имеется сауна.
     
     
Какие виды деятельности облагаются единым налогом на вмененный доход? Как определить налоговую базу по единому налогу на вмененный доход, если отдельные номера ремонтируются?
     
     В соответствии с подпунктом 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) может переводиться предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию с использованием по каждому объекту таких услуг общей площади спальных помещений не более 500 кв.м при условии, что данный вид деятельности установлен во введенном в действие нормативном правовом акте представительных органов муниципальных районов, городских округов, законах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
     
     При этом под спальным помещением понимается помещение, используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т.д.), а под общей площадью спальных помещений - общая площадь вышеуказанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов временного размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания и других документов, содержащих информацию о вышеуказанных объектах обложения ЕНВД.
     
     Исходя из вышеизложенного деятельность организации, о которой идет речь в ситуации, по оказанию услуг по временному размещению и проживанию может быть переведена на уплату единого налога по этому виду деятельности при выполнении вышеприведенных условий.
     
     Что касается оказания бытовых услуг, то в соответствии со ст. 346.27 НК РФ в целях применения главы 26.3 НК РФ к бытовым услугам относят платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, по кодам подгрупп 015400 (услуги прачечных) и 019100 (услуги бань и душевых).
     

     Таким образом, деятельность организации в части оказания услуг лицам, проживающим в гостинице, а именно услуги стирки, глажения и сауны за дополнительную плату, подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. При этом если услуги включаются в стоимость номера гостиницы, то они не облагаются налогами отдельно от деятельности по оказанию услуг по временному проживанию (ни ЕНВД, ни налогами в рамках общего режима налогообложения).
     
     Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности "оказание услуг по временному размещению и проживанию" в качестве физического показателя применяется "площадь спального помещения (в квадратных метрах)".
     
     При расчете площади спальных помещений в объектах гостиничного типа (гостиницы, кемпинги и т.п.) из общей площади данных объектов исключается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры, санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.). При этом если коридор и санузел находятся непосредственно в гостиничном номере, то их площадь учитывается в общей площади спальных помещений.
     
     В соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, при исчислении суммы единого налога налогоплательщик учитывает вышеуказанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
     
     Таким образом, площадь гостиничных номеров, находящихся на ремонте или не используемых по иным причинам, при определении налоговой базы по ЕНВД не учитывается.
     
     Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. В 2006 году он осуществлял розничную торговлю через магазин в арендованном помещении 60 кв.м, с 17 февраля 2006 года договор аренды расторгнут. Каким образом учитываются данные изменения?
     
     В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.
     
     Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ для расчета ЕНВД налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода.
     

     При этом фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в течение налогового периода определяется как среднеарифметическое значение величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода, к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.
     
     Таким образом, по нашему мнению, при расчете коэффициента К2 за февраль 2006 года индивидуальный предприниматель должен учесть фактическое количество отработанных дней - в данном случае 16 дней.
     
     Организация имеет на балансе стационарные технические средства наружной рекламы - рекламные щиты. Часть рекламных щитов используется в целях размещения наружной рекламы, часть рекламных щитов в соответствии с до- говорами сдается в аренду предпринимателям, на них арендаторы размещают рекламную информацию своих товаров, работ, услуг.
     
     Подпадает ли деятельность по сдаче в аренду рекламных щитов под систему налогообложения в виде ЕНВД?
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной ре-кламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
     
     Таким образом, предпринимательская деятельность организации по размещению наружной рекламы подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Если организация получает также доходы в виде арендной платы от сдачи по договорам аренды рекламных щитов предпринимателям - производителям товаров (работ, услуг), то такие доходы подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.
     
У.В. Бокова,  
главный специалист Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

     

     Организация сдает в аренду торговые места на открытой асфальтированной площадке, расположенной на территории открытого рынка. Торговое место представляет собой асфальтированный участок земли, не присоединенный к системе инженерных коммуникаций и не имеющий оборудования, торговых секций и конструкций.
     
     Подпадает ли вышеуказанный вид предпринимательской деятельности организации под систему налогообложения в виде ЕНВД? Считаются ли стационарными торговыми местами контейнер, торговая палатка (столик)? Взимается ли единый налог, если рынок заключил с индивидуальным предпринимателем до- говор не на сдачу в аренду торгового места, а на сдачу в субаренду участка земли в 2 кв. м?
     
     1. В соответствии с подпунктом 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
     
     Под стационарным торговым местом понимается торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.
     
     В этой связи не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД деятельность по передаче в аренду асфальтированных открытых площадок, так как они не могут рассматриваться в качестве стационарного торгового места, то есть не соответствуют понятию "торговое место".
     
     2. Исходя из вышеприведенного определения стационарного торгового места контейнер и торговая палатка признаются для целей применения главы 26.3 НК РФ стационарными торговыми местами, передача в аренду которых может быть переведена на уплату ЕНВД.
     
     3. Не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД предпринимательская деятельность по передаче в аренду (суб-аренду) участков земли, так как земельные  участки не соответствуют понятию "стационарное торговое место".
     

     Организация переведена на уплату ЕНВД и осуществляет торговлю в арендуемых нежилых помещениях, расположенных в зданиях торговых центров. В заключенных договорах указана общая площад