Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об учете в целях налогообложения прибыли


Об учете в целях налогообложения прибыли

     
     Г.В. Пирогова     
     

Учет потерь нефти и газа

     
     Может ли организация отнести потери нефти и газа к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по прибыли?
     
     Для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ): расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Статьей 254 НК РФ, содержащей перечень материальных расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, установлено, что к материальным расходам для целей налогообложения прибыли относятся два вида потерь: потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли и технологические потери.
     
     Таким образом, надо четко представлять, о каких именно потерях идет речь: о потерях при хранении и транспортировке или о технологических потерях?
     
     Согласно подпункту 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения прибыли организаций приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
     
     При этом согласно ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 п. 7 ст. 254 настоящего Кодекса, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Данное положение вступило в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 58-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
     
     Согласно подпункту 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
     
     Подобные потери учитываются для целей налогообложения прибыли, если они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
     
     Технологические потери могут быть установлены технологической картой (либо иным аналогичным внутренним документом, разработанным специалистами, контролирующими технологический процесс), утвержденной лицами, наделенными надлежащими полномочиями.
     
     Следовательно, действующим налоговым законодательством не установлено каких-либо нормативов отнесения технологических потерь налогоплательщика в состав расходов для целей налогообложения прибыли.
     
     В то же время, учитывая положения ст. 252 НК РФ, для целей налогообложения прибыли организаций при определении размера технологических потерь при производстве и (или) транспортировке важным является факт их экономической обоснованности и документального подтверждения их размера.
     
     Таким образом, при наличии в организации технологических потерь, возникающих в процессе осуществления производственного цикла, для учета данных технологических потерь в целях налогообложения прибыли необходимо документально подтвердить их размер.
     
     Документами, на основании которых можно определить размер технологических потерь организации, в пределах которых они принимаются в целях налогообложения прибыли, могут служить технологические карты, сметы технологического процесса или иные аналогичные документы, не имеющие унифицированной формы и утвержденные уполномоченными руководством организации лицами.
     
     Таким образом, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов могут быть учтены для целей налогообложения только в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, а технологические потери принимаются в случае их документального подтверждения.
   

Формирование и оценка стоимости имущества и задолженности, приобретаемых организацией в составе имущественного комплекса

     
     Организация осуществляет продажу имущественного комплекса в целом. В состав объекта продажи входят основные средства (здания, помещения, земельные участки, передаточные устройства, машины, оборудование), производственные запасы (сырье, материалы, затраты на производство, готовая продукция, товары отгруженные, НДС по приобретенным ценностям), денежные средства, дебиторская задолженность. Стоимость активов, включенных в имущественный комплекс, по балансовой стоимости отличается от продажной цены. Возникает положительная разница между продажной и балансовой стоимостью имущества.
     
     Каков порядок формирования и оценки стоимости имущества (имущественных прав, обязательств) и задолженности, приобретаемых организацией в составе имущественного комплекса, в целях налогообложения прибыли?
     
     Относительно формирования в налоговом учете стоимости деловой репутации следует отметить, что доходы и расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются с учетом положений главы 25 НК РФ.
     
     Расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, определенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Таким образом, расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, должны быть фактически осуществлены.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
     
     Деловая репутация не является исключительным правом на результаты интеллектуальной деятельности и не перечислена среди объектов нематериальных активов, поименованных в главе 25 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они применяются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
     
     В соответствии с п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
     
     Положительную деловую репутацию в контексте ПБУ 14/2000 для целей налогообложения можно будет учитывать в составе внереализационных расходов при условии экономической оправданности этих затрат и наличия соответствующих документов.
     
     Поскольку НК РФ не содержит специальной нормы для учета имущества и обязательств, полученных в результате приобретения предприятия как имущественного комплекса, полагаем, что в целях налогового учета обязательства приобретаемого предприятия учитываются по стоимости, указанной в балансе предприятия, а положительная деловая репутация является расходом у покупающей стороны.
     
     Имущество, получаемое при приобретении предприятия как имущественного комплекса, в том числе имущественные права, в целях налогообложения прибыли подлежит оценке по сумме фактических расходов, которые понесла приобретающая организация по сделке.
     
     По вопросу формирования для целей налогообложения прибыли стоимости имущества, приобретаемого в составе имущественного комплекса, необходимо отметить следующее.
     
     Порядок определения стоимости основных средств и приобретаемых материалов установлен соответственно ст. 257 и 254 НК РФ. Прочее имущество и товары учитываются в налоговом учете согласно подпункту 2 п. 1 ст. 268 НК РФ также по цене приобретения.
     
     Иная оценка имущества, получаемого при приобретении предприятия как имущественного комплекса, может быть признана правомерной только в случае, если это предусмотрено нормами налогового законодательства.
     
     Таким образом, согласованная цена приобретаемого имущественного комплекса с учетом стоимости принимаемых обязательств должна рассматриваться как затраты на приобретение активов данного имущественного комплекса.
     
     Если цена отдельных объектов учета до- говором специально не установлена, то при принятии активов приобретаемого предприятия общая сумма расходов на приобретение предприятия распределяется по отдельным объектам налогового учета и их налоговая стоимость формируется следующим образом.
     
     Из суммы расходов, связанных с приобретением имущественного комплекса, увеличенной на сумму кредиторской задолженности приобретенного имущественного комплекса, вычитаются сумма получаемых денежных средств и сумма НДС по приобретенным ценностям. Полученная величина сравнивается с величиной актива передаточного баланса.
     
     Если полученная величина больше величины актива передаточного баланса, то сумма для распределения между отдельными объектами налогового учета устанавливается за вычетом дебиторской задолженности, в том числе финансовых вложений в виде предоставленных займов. Эта сумма распределяется между отдельными объектами учета (кроме объектов дебиторской задолженности, в том числе финансовых вложений в виде предоставленных займов) по коэффициенту, равному отношению балансовой стоимости отдельного объекта учета к общей балансовой стоимости объектов, между которыми производится распределение (то есть без учета денежных средств, предъявленного НДС и дебиторской задолженности).
     
     Если полученная величина меньше величины актива передаточного баланса, то эта сумма определяется как сумма для распределения между отдельными объектами налогового учета (включая объекты учета в виде дебиторской задолженности, в том числе финансовых вложений в виде предоставленных займов) по коэффициенту, равному отношению балансовой стоимости отдельного объекта учета к общей балансовой стоимости объектов, между которыми производится распределение (то есть без учета денежных средств и предъявленного НДС).
     

Учет расходов по добровольному страхованию ответственности экспедитора и по страхованию груза

     
     Может ли ООО включать в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли, расходы по добровольному страхованию ответственности экспедитора и по страхованию груза, если документы, подтверждающие факт оказания транспортно-экспедиционных услуг, отсутствуют?
     
     Согласно ст. 784 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки. Условия перевозки грузов, а также ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если ГК РФ, транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами не установлено иное.
     
     В соответствии со ст. 796 ГК РФ перевозчик несет ответственность за несохранность груза или багажа, происшедшую после его принятия к перевозке и до выдачи грузополучателю, если не докажет, что утрата, недостача либо повреждение (порча) груза или багажа произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело. Ущерб, причиненный при перевозке груза или багажа, возмещается перевозчиком.
     
     Согласно ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого был заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной до- говором суммы (страховой суммы).
     
     В соответствии со ст. 930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.
     
     Иными словами, обязательным условием имущественного страхования является наличие интереса страхователя и выгодоприобретателя в сохранении застрахованного имущества.
     
     Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование (подпункт 5 п. 1 ст. 253 НК РФ).
     
     На основании п. 1 ст. 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли в расходы организации на обязательное и добровольное страхование имущества включаются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по перечисленным в этом пункте настоящей статьи Кодекса видам добровольного страхования имущества.
     
     Перечень видов добровольного страхования имущества, расходы по которым уменьшают налооблагаемую прибыль, является закрытым.
     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 263 НК РФ к видам добровольного страхования имущества относится добровольное страхование грузов.
     
     Таким образом, расходы, связанные со страхованием груза во время транспортировки организацией, оказывающей транспортные услуги, и отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организация вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов.
     
     При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     Таким образом, если у организации отсутствуют документы, подтверждающие факт оказания транспортно-экспедиционных услуг, то расходы по добровольному страхованию ответственности экспедитора и по страхованию груза на основании положений ст. 252 НК РФ не учитываются в составе расходов.
     

Применение кассового метода

     
     В целях исчисления налога на прибыль ЗАО "Заря" применяло в 2005 году кассовый метод на основании того, что выручка не превышала 4 млн руб. Выручка за 2006 год превысила 112 млн руб. Доходы от реализации в целях налогообложения прибыли признаются на дату оплаты реализованных товаров. Правомерно ли ЗАО "Заря" определяло в 2006 году доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом?
     
     Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ право на применение кассового метода имеют только те организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.
     
     При этом п. 4 ст. 273 НК РФ установлено, что если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 вышеуказанной статьи Кодекса, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
     
     Согласно ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день послед-него месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
     
     Исходя из ситуации размер выручки от реализации за 2006 год у ЗАО "Заря" составил 112 млн руб. (то есть более 28 млн руб. за квартал).
     
     Учитывая то, что согласно условиям ситуации выручка организации составила 112 млн руб. в год, организация не имела права на применение кассового метода и должна была определять доходы от реализации товаров в соответствии с методом начисления.
       
Л.П. Павлова
     

Налогообложение имущества, вносимого в уставный капитал общества

          
     Вклад в уставный капитал общества вносится участником, который применял упрощенную систему налогообложения. Учредитель общества применял в 2005 году упрощенную систему налогообложения, в связи с чем вел только бухгалтерский учет основных средств. Передающая сторона не вела налоговый учет, то есть данные об остаточной стоимости имущества у получающей стороны, применяющей общий режим налогообложения, отсутствуют. Следует ли в целях налогообложения прибыли признавать остаточную стоимость полученного в уставный капитал имущества равной нулю?
     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
     
     В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 277 НК РФ Законом N 58-ФЗ, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества [имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее - имущественные права)], определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на вышеуказанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются при таком внесении у передающей стороны.
     
     При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, принимается в целях налогообложения прибыли по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) имущества (имущественных прав) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
     
     Как следует из ситуации, учредитель общества применял в 2005 году упрощенную систему налогообложения.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога на основании книги учета доходов и расходов.
     
     Таким образом, если вклад в уставный капитал вносится участником, который применял упрощенную систему налогообложения в соответствии с требованиями главы 26.2 НК РФ, то остаточная стоимость передаваемого имущества устанавливается по данным налогового учета этого участника. При этом для проверки налоговой остаточной стоимости передаваемого имущества при проведении мероприятий налогового контроля могут быть рассмотрены первичные учетные документы учредителя, на основании которых он вел учет доходов и расходов для исчисления объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения.
     
     В случае отсутствия первичных учетных документов остаточная стоимость полученного в уставный капитал имущества принимается равной нулю.
     

Налогообложение деятельности обслуживающих производств и хозяйств

     
     Налогоплательщик, занимающийся производством строительной продукции и торговлей, имеет подразделение, осуществляющее охотоведческую деятельность на основании выданной лицензии на пользование объектами животного мира. Следует ли относить к подразделениям, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, подразделение, осуществляющее охотоведческую деятельность?
     
     В соответствии со ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по такой деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
     
     Для целей главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
     
     Из ситуации следует, что налогоплательщик, занимающийся производством строительной продукции и торговлей, имеет подразделение, осуществляющее охотоведческую деятельность на основании выданной лицензии на пользование объектами животного мира.
     
     Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (далее - Классификатор ОКВЭД), по разделу А "Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство" к группе 01.50 отнесены "Охота и разведение диких животных, включая предоставление услуг в этих областях". Эта группировка включает, в частности, разведение диких животных и предоставление услуг по развитию охоты.
     
     В этой связи если налогоплательщик имеет в своем составе подразделение, осуществляющее охотоведческую деятельность, которая отнесена Классификатором ОКВЭД к разделу сельского хозяйства, то, по нашему мнению, такое подразделение должно быть отнесено к подсобным хозяйствам в соответствии со ст. 275.1 НК РФ, если данное подразделение осуществляет реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
     
     На основании вышеизложенного доходы и расходы подразделения налогоплательщика от охотоведческой деятельности должны учитываться организацией в порядке, определенном ст. 275.1 НК РФ.
     
     Каков порядок учета полученных в безвозмездное пользование объектов обслуживающих производств и хозяйств?
     
     В соответствии с постановлением Госстандарта Российской Федерации от 06.11.2001 N 454-ст экономическая деятельность имеет место в случае, если ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).
     
     Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлен ст. 275.1 НК РФ, в абзацах 3 и 4 которой приводится перечень соответствующих объектов.
     
     Для организаций, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налоговая база по этой деятельности определяется с учетом положений ст. 275.1 НК РФ.
     
     Пунктом 8 ст. 250 НК РФ установлено, что в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 настоящего Кодекса.
     
     При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже устанавливаемой в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
     
     Согласно п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализациого дохода.
     
     В этой связи поскольку имущество, полученное в безвозмездное пользование, участвует в деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, то внереализационных доходы от безвозмездного пользования объектами обслуживающих производств и хозяйств учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.
     

Учет расходов по выдаче бесплатного пайкового угля

     
     В каком порядке учитываются расходы организации по выдаче бесплатного пайкового угля своим работникам, а также другим категориям лиц в соответствии с Федеральным законом от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности"?
     
     Статьей 21 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" (далее - Закон N 81-ФЗ) установлено, что организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) предоставляют бесплатный пайковый уголь, нормы выдачи которого не могут быть меньше норм, определенных Правительством РФ, следующим категориям работников, проживающих в домах с печным отоплением, за счет собственных средств:
     
     - работникам организации;
     
     - пенсионерам, пенсии которым назначены в связи с работой в этих организациях;
     
     - инвалидам труда, инвалидам по общему заболеванию, если они пользовались правом получения пайкового угля до наступления инвалидности;
     
     - семьям погибших (умерших) работников этих организаций, если проживающие совместно с ними жена (муж), родители, дети и другие нетрудоспособные члены семьи получают пенсию по случаю потери кормильца;
     
     - вдовам (вдовцам) бывших работников этих организаций.
     
     Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включается стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
     
     Структура платы за жилое помещение и коммунальные услуги установлена ст. 154 Жилищного кодекса Российской Федерации, согласно п. 4 которой плата за коммунальные услуги включает плату за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение, отопление (теплоснабжение, в том числе поставки твердого топлива при наличии печного отопления).
     
     В связи с вышеизложенным расходы налогоплательщика по бесплатной выдаче пайкового угля работникам организации учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ.
     
     Что касается бесплатной выдачи пайкового угля иным категориям лиц, перечисленным в п. 4 ст. 21 Закона N 181-ФЗ, то организациям следует руководствоваться п. 16 ст. 270 настоящего Кодекса, в соответствии с которым при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
     

Налогообложение средств, получаемых из Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере

     
     Согласно подпункту 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, вышеуказанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
     
     К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенном организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности в виде средств, полученных из Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере (далее - Фонд).
     
     Согласно Положению о Фонде содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, утвержденному постановлением Правительства РФ от 03.02.1994 N 65, Фонд образован для развития малого предпринимательства в научно-технической сфере (создание малых наукоемких фирм инкубаторов бизнеса, инновационных, инжиниринговых центров и др.), а также поощрения конкуренции в научно-технической сфере путем оказания финансовой поддержки высокоэффективным наукоемким проектам, разрабатываемым малыми предприятиями.
     
     Исходя из норм вышеуказанного Положения Фонд вправе оказывать финансовую помощь малым предприятиям в научно-технической сфере.
     
     Таким образом, если организация, получившая из Фонда средства на реализацию государственного контракта, использовала вышеуказанные средства на конкретные расходы, определенные Фондом, то данные средства в целях налогообложения прибыли являются целевыми при соблюдении условий, установленных подпунктом 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом должен вестись раздельный учет доходов и расходов.
     
     В случае нецелевого использования вышеуказанных средств они облагаются налогом на прибыль с даты их получения.
     
     Если средства получены в оплату выполненных работ, результаты которых передаются заказчику, подобные средства должны рассматриваться в качестве выручки от реализации работ.
     

Применение повышающего коэффициента по основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды

     
     В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик имеет право применять специальный коэффициент, но не выше 2, причем этот коэффициент может быть применен только при начислении амортизации по вышеуказанным основным средствам.
     
     В целях налогообложения прибыли под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.  К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
     
     Для применения специального коэффициента к норме амортизации необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) соответствовали установленным НК РФ требованиям и отличались от обычных условий их эксплуатации.
     
     Решение о применении повышающего коэффициента принимается налогоплательщиком самостоятельно на срок использования объекта основных средств в агрессивной среде с учетом требований технической документации эксплуатируемых основных средств или другого документа (рекомендации изготовителя), в котором изложен порядок использования данного объекта в обычных условиях, а также возможность его использования в агрессивной среде.
     
     Кроме того, налогоплательщик должен подтвердить, что основное средство фактически используется (использовалось) в условиях агрессивной среды.