Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об общих правилах применения законодательства о налогах и сборах

     

Об общих правилах применения законодательства о налогах и сборах

     
     М.А. Высоцкий


О ведении Единого государственного реестра юридических лиц и внесении в него изменений

     
     Организация обратилась в налоговую инспекцию по вопросу государственной регистрации изменений, вносимых в ЕГРЮЛ, в связи с назначением нового руководителя. Ей было отказано в регистрации в связи с тем, что документы были направлены заказным, а не ценным письмом. В целях избежания судебной волокиты организация потребовала возврата документов для отправки их ценным письмом. Однако налоговая инспекция не вернула документы, ссылаясь на отсутствие порядка их возврата, сообщив при этом организации о необходимости оформления всех документов заново. Правомерны ли отказ в государственной регистрации изменений, удержание подлинных документов в налоговом органе и обязанность повторного изготовления ранее высланных документов?
     
     Порядок представления документов при государственной регистрации установлен ст. 9 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ), которой предусмотрена обязанность представления документов в регистрирующий орган непосредственно или путем направления документов почтовым отправлением с объявленной ценностью при пересылке почтового отправления и описью вложения.
     
     Отказ в государственной регистрации регламентирован положениями ст. 23 Закона N 129-ФЗ, согласно части первой п. 1 которой отказ в государственной регистрации допускается в случае непредставления определенных данным Законом необходимых для государственной регистрации документов.
     
     Следует отметить, что наряду с вышеуказанным основанием отказ в государственной регистрации юридического лица допускается в случае представления документов в ненадлежащий регистрирующий орган, а также при представлении документов для государственной регистрации изменений в случае нахождения юридического лица в процессе ликвидации согласно п. 2 ст. 20 Закона N 129-ФЗ.
     
     В то же время представление необходимых для государственной регистрации документов в надлежащий регистрирующий орган в порядке, не отвечающем требованиям ст. 9 Закона N 129-ФЗ, должно рассматриваться в качестве ненадлежащего представления заявителем соответствующих документов. При этом поданные заявителем документы для регистрирующего (налогового) органа являются основанием для вынесения соответствующего решения.
     
     Однако читателям журнала необходимо иметь в виду, что постановление Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" не содержит форму решения об отказе в государственной регистрации юридического лица в случае ненадлежащего представления документов в соответствующий регистрирующий орган.
     
     Таким образом, очевидно, что в рассматриваемом случае регистрирующим органом вынесено решение об отказе в государственной регистрации юридического лица в связи с непредставлением необходимых для государственной регистрации документов (по форме N Р50001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439). Одновременно с этим регистрирующий (налоговый) орган не может вернуть заявителю поданные им документы, на основании которых было вынесено названное решение.
     
     Могут ли представляемые для государственной регистрации изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, рассматриваться регистрирующим органом как непредставленные, если они приняты с нарушением норм законодательства?
     
     В соответствии с Законом N 129-ФЗ государственной регистрацией юридических лиц являются акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о юридических лицах, в том числе при внесении изменений в учредительные документы юридических лиц.
     
     Порядок государственной регистрации изменений, вносимых в сведения о юридическом лице, которые содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), регламентирован главой VI Закона N 129-ФЗ. Состав документов, представляемых для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, поименован в ст. 17 Закона N 129-ФЗ, согласно п. 1 которой для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляется, в частности, подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством РФ.
     
     На основании подпункта "а" п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ при представлении заявления в регистрирующий орган заявителем подтверждается следующее:
     
     - вносимые в учредительные документы юридического лица изменения соответствуют требованиям, установленным законодательством Российской Федерации;
     
     - содержащиеся в этих учредительных документах и в заявлении сведения достоверны;
     
     - соблюден установленный законодательством порядок принятия решения о внесении изменений в учредительные документы юридического лица.
     
     Данные нормы содержатся и в разделе 6 Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (по форме N Р13001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439), которым установлены формы и требования к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, соблюдение которых подтверждается подписью заявителя.
     
     Анализ содержащихся в п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ норм, рассматриваемых во взаимосвязи с заявительным порядком государственной регистрации, а также с требованиями п. 4 ст. 9 и п. 1 ст. 23 этого Закона (в части отсутствия права истребования регистрирующим органом дополнительных документов и ограниченных основаниях для принятия решения об отказе в государственной регистрации соответственно), свидетельствует об ответственности заявителя в отношении представляемых для государственной регистрации сведений и установленных законом ограничений в отношении действий регистрирующих органов в рамках гражданских правоотношений хозяйствующих субъектов.
     
     При рассмотрении вопросов соответствия законодательству Российской Федерации решений о внесении в учредительные документы юридического лица изменений, принятых его участниками, читателям журнала необходимо также иметь в виду следующее. Принятое общим собранием акционеров с нарушением требований закона решение может быть обжаловано участником юридического лица (акционером) в суде на основании п. 7 ст. 49 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". В этой связи оценка законности принятия вышеназванных решений устанавливается в судебном порядке. Наряду с этим акт государственного органа, приведший к нарушению гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, может быть признан судом недействительным исходя из положений ст. 13 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).
     
     На основании вышеизложенного реализация заявителем прав и законных интересов, которые могли быть нарушены (ущемлены) при государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы юридического лица и представленных уполномоченными лицами юридического лица, участником которого является заявитель, возможна в судебном порядке без внесения изменений в действующие нормативные правовые акты Правительства РФ. Изменения же постановления Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 в части признания не представленными к государственной регистрации документов, в составе которых содержится решение собрания акционеров, принятое с нарушением законодательства Российской Федерации, не соответствуют положениям п. 1 ст. 23 Закона N 129-ФЗ.
     
     Одновременно с этим читателям журнала следует учитывать, что представление недостоверных сведений для включения их в государственные реестры влечет ответственность, установленную действующим законодательством (ст. 25 Закона N 129-ФЗ, ст. 14.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях). При этом регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица в случае неоднократных либо грубых нарушений нормативных правовых актов государственной регистрации юридических лиц.
     
     Территориальные управления федерального органа исполнительной власти (федеральной службы) в ходе реализации мероприятий в установленной сфере деятельности обращаются в территориальные налоговые органы с запросами о предоставлении сведений из ЕГРЮЛ. Однако налоговые органы отказывают в бесплатном предоставлении таких сведений. Принимая во внимание, что данные обращения исходят от территориальных органов одного федерального органа исполнительной власти к соответствующим органам иного федерального органа исполнительной власти для осуществления возложенных на них полномочий по контролю и надзору в установленной сфере деятельности, просьба разъяснить механизм получения органом государственной власти вышеназванной информации на бесплатной основе.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ ведение государственных реестров осуществляется регистрирующим органом в порядке, установленном Правительством РФ. Условия предоставления содержащихся в государственных реестрах сведений и документов регламентированы ст. 7 Закона N 129-ФЗ, предусматривающей предоставление регистрирующим органом содержащихся в государственных реестрах сведений и документов органам государственной власти на безвозмездной основе в случаях и в порядке, которые установлены федеральными законами и нормативными правовыми актами Правительства РФ.
     
     Правилами ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденными постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438 (далее - Правила ведения ЕГРЮЛ), принятым во исполнение Закона N 129-ФЗ, предусмотрено, что сведения о юридических лицах, содержащиеся в государственном реестре, могут быть предоставлены в электронном виде в порядке и сроки, которые установлены ФНС России. При этом содержащиеся в ЕГРЮЛ сведения о юридических лицах предоставляются органам государственной власти бесплатно в электронном виде (п. 24 Правил ведения ЕГРЮЛ). Аналогичные нормы содержит п. 32 Правил ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 N 630 (далее - Правила ведения ЕГРИП).
     
     Порядок предоставления в электронном виде сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, утвержденный приказом ФНС России от 21.10.2004 N САЭ-3-09/7@ (далее - Порядок предоставления сведений реестров), предусматривает следующие способы предоставления таких сведений:
     
     - на электронных носителях (диски/дискеты) либо в режиме электронной почты с использованием средств электронной цифровой подписи и криптографической защиты информации;
     
     - по телекоммуникационным каналам связи с применением средств криптографической защиты информации посредством установления удаленного доступа к сведениям ЕГРЮЛ/ЕГРИП, содержащим сведения, доступ к которым ограничен;
     
     - с использованием Web-технологии посредством установления доступа к разделам сайта ФНС России в сети Интернет, содержащим открытые и общедоступные сведения  ЕГРЮЛ/ЕГРИП.
     
     При этом предоставление органам государственной власти содержащихся в ЕГРЮЛ/ЕГРИП сведений вышеназванными способами регламентировано разделами 2, 3 и 4 Порядка предоставления сведений реестров. В частности, сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ/ЕГРИП, на электронных носителях или в режиме электронной почты предоставляются территориальным органам федеральных органов исполнительной власти соответствующими управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации, то есть на региональном уровне; получение же этих сведений на федеральном уровне возможно с использованием Web-технологии путем установления доступа в сети "Интернет" к сайту ФНС России (п. 16 и 30 Порядка предоставления сведений реестров).
     
     В этой связи территориальным органам федеральных органов исполнительной власти для получения сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ/ЕГРИП, необходимо представить заявки на предоставление в электронном виде сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ/ЕГРИП, по форме согласно приложениям N 1, 2 к Порядку предоставления сведений реестров (п. 4 Порядка). Решение о предоставлении сведений выносится по форме, утвержденной приказом ФНС России от 12.01.2005 N ММ-3-09/2@.
     
     В рамках реализации Закона N 129-ФЗ, постановлений Правительства РФ от 19.06.2002 N 438, от 16.10.2003 N 630, от 26.02.2004 N 110, которыми утверждены Правила ведения ЕГРЮЛ, Правила ведения ЕГРИП, а также Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), в целях предоставления содержащихся в ЕГРЮЛ/ЕГРИП сведений в электронном виде заключались межведомственные порядки взаимодействия.
     
     Вышеуказанные порядки взаимодействия ранее были заключены ФНС России (МНС России), в частности, с Рострудом (приказ от 06.09.2005 N САЭ-3-09/430/316), с Росимуществом (приказ от 10.06.2005 N САЭ-3-15/260/178), с Управлением делами Президента Российской Федерации (приказ от 09.09.2004 N САЭ-3-09/493/187), с Госнаркоконтролем России (в настоящее время - ФСКН России, приказ от 20.07.2004 N САЭ-3-09/429/218@), с ФСО России (приказ от 13.07.2004 N САЭ-3-13/421/254), с МВД России (приказ от 08.07.2004 N САЭ-3-09/416/419) и с другими ведомствами и учреждениями.
     

О разрешении споров работников организации и арбитражного управляющего

     
     Несмотря на платежеспособность, организация признана банкротом. Назначенный судом арбитражный управляющий запретил вести хозяйственную деятельность организации (включая вывоз и реализацию продуктов, содержание необходимого в сельском хозяйстве скота). При этом работники организации более трех месяцев не получают зарплату. На обращения работников организации по поводу действий арбитражного управляющего, функции которого из-за его некомпетентности фактически исполняют другие лица, в том числе сотрудники налоговой инспекции, из налоговой инспекции и организации арбитражных управляющих пришли противоположные ответы. Несмотря на это, в ответах не опровергнуто то обстоятельство, что заинтересованным лицом, выступающим одновременно в интересах арбитражного управляющего и налоговой инспекции, является бывший арбитражный управляющий, исключенный из организации арбитражных управляющих за многочисленные нарушения. Каков механизм решения споров работников организации и арбитражного управляющего?
     
     В соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.02.2005 N 52 регулирующим органом, осуществляющим контроль за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, является Федеральная регистрационная служба, подведомственная Минюсту России.
     
     Порядок и условия проведения процедур банкротства, а также иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов, определяются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ), параграфом 3 главы IX которого регламентируется банкротство сельскохозяйственных организаций. При этом п. 6 ст. 20 Закона N 127-ФЗ установлен прямой запрет на утверждение тех арбитражных управляющих, которые являются заинтересованными лицами по отношению к должнику, кредиторам.
     
     Ответственность арбитражного управляющего закреплена ст. 25 Закона N 127-ФЗ, предусматривающей отстранение этого лица от своих полномочий арбитражным судом по требованию лиц, участвующих в деле о банкротстве (собрания кредиторов), за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на арбитражного управляющего. При исключении арбитражного управляющего из саморегулируемой организации он отстраняется арбитражным судом от исполнения своих обязанностей на основании заявления саморегулируемой организации и, более того, не может быть восстановлен арбитражным судом для исполнения обязанности арбитражного управляющего.
     
     Согласно п. 11 ст. 16 Закона N 127-ФЗ разногласия, возникающие между представителем работников должника и арбитражным управляющим, связанные с очередностью, составом и размером требований об оплате труда лиц, работающих по трудовым договорам, рассматриваются как трудовые споры должника и работников должника в порядке, определенном трудовым законодательством и гражданским процессуальным законодательством.
     
     В этой связи следует отметить, что в соответствии со ст. 352-353 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) основными способами защиты трудовых прав и свобод являются государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, которые осуществляют органы федеральной инспекции труда (в настоящее время - Роструда), а также органы прокуратуры.
     
     Кроме того, работники организации могут реализовать свои права на полагающуюся им, но не выплаченную заработную плату в судебном порядке путем обращения в суд общей юрисдикции и получения исполнительного лис-та, служащего основанием для исполнения ответчиком соответствующего определения (постановления) суда, порядок и условия принудительного исполнения которого (судебного акта) осуществляются по нормам исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 119-ФЗ  "Об исполнительном производстве".
     

О предложениях налоговых органов по изменению условий трудовых договоров с работниками

     
     Индивидуальным предпринимателем получено письмо налогового органа (областной межрайонной инспекции) с предложением увеличить заработную плату работникам в связи с тем, что декларируемая предпринимателем величина заработной платы сложилась ниже прожиточного минимума по области (2551 руб.). В данном письме было также предложено сообщить в налоговый орган о ряде показателей финансово-хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя с указанием удельного веса заработной платы в величине полученной выручки, средней заработной платы за предшествующий отчетному период и роста заработной платы по сравнению с предыдущими периодами.
     
     Насколько правомерными являются действия налогового органа, направленные на принуждение индивидуального предпринимателя к изменению существенных условий трудовых договоров с работниками, а также на представление показателей анализа его финансово-хозяйственной деятельности?
     
     В соответствии с Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" действовавший в период с 1 сентября 2005 года до 1 мая 2006 года и применявшийся для регулирования оплаты труда минимальный размер оплаты труда составлял 800 руб. в месяц. С 1 мая 2006 года минимальный размер оплаты труда увеличен до 1100 руб. в месяц.
     
     Согласно Федеральному закону от 24.10.1997 N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" для обоснования устанавливаемого на федеральном уровне минимального размера оплаты труда наряду с определением размеров стипендий, пособий и других социальных выплат (в целом по Российской Федерации), а также для оказания необходимой государственной социальной помощи малоимущим гражданам (в субъектах Российской Федерации) устанавливается и применяется прожиточный минимум.
     
     При этом величина прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации определяется Правительством РФ, в субъектах Российской Федерации - в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации.
     
     Как следует из ситуации, межрайонная инспекция ФНС России предложила увеличить индивидуальному предпринимателю заработную плату работающим у него физическим лицам (трудоспособным гражданам) в связи с величиной среднемесячной заработной платы, сложившейся ниже прожиточного минимума по области (то есть ниже 2551 руб. в месяц).
     
     На основании ст. 2 ТК РФ одним из основных принципов правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений признается, в частности, право работника на выплату справедливой заработной платы, обеспечивающей достойное человека существование для него самого и его семьи, и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
     
     Согласно ст. 129 ТК РФ в величину минимальной заработной платы (минимального размера оплаты труда), составляющей устанавливаемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда, не включаются компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты.
     
     Таким образом, анализ вышеуказанных норм действующего законодательства не позволяет признавать величину заработной платы (то есть вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера), не достигающую установленного уровня прожиточного минимума для трудоспособного населения, справедливой.
     
     Кроме того, вышеуказанный размер заработной платы работников, состоящих в трудовых отношениях с индивидуальным предпринимателем и непосредственно заинтересованных в эффективности ведения хозяйственной деятельности своего работодателя, не корреспондируется с базовой основой предпринимательской деятельности, направленной на систематическое получение прибыли (ст. 2 ГК РФ).
     
     Одновременно с этим установление заработной платы в не соответствующем уровню прожиточного минимума размере непосредственно затрагивает вопросы начисления и уплаты налоговых платежей и страховых взносов, формирующих поступления Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации и фондов обязательного медицинского страхования, что соответственно существенно затрудняет выполнение государством обязательств по выплате пенсий гражданам, достигшим пенсионного возраста.
     
     Принимая во внимание вышеприведенные обстоятельства, рассматриваемые во взаимосвязи с рекомендательным характером предложений межрайонной инспекции ФНС России, содержащих просьбу о представлении отдельных показателей финансово-хозяйственной деятельности заявителя, вышеуказанные действия налогового органа не могут считаться совершенными с превышением предоставленных полномочий по контролю и надзору в установленной сфере деятельности.
     
     В этой связи нельзя согласиться с утверждением о принуждении налогоплательщика к изменению существенных условий трудовых до-говоров, поскольку выраженные в виде предложения и имеющие рекомендательный характер действия принципиально отличаются от тех действий, которые выражены в виде предписания в осуществлении соответствующих мер и связаны с необходимостью обязательного выполнения акта уполномоченного органа.
     
     С учетом вышеизложенного индивидуальный предприниматель имеет право не сообщать в налоговый орган показатели анализа его финансово-хозяйственной деятельности. Тем не менее, несмотря на это, при сохранении декларируемой заработной платы, величина которой будет ниже размера прожиточного минимума работающего (трудоспособного) населения, вопрос надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства будет решаться соответствующими органами, поименованными в ст. 353 ТК РФ (в том числе подразделением Роструда в пределах предоставленных полномочий), результаты рассмотрения которого могут иметь непосредственное отношение к вопросу соблюдения налогового законодательства.