Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об упрощенной системе налогообложения


Об упрощенной системе налогообложения

     
     Л.А. Козлова,
консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
     

Заполнение Книги учета доходов и расходов

     
     Что является первичным документом для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, при заполнении второй графы Книги доходов и расходов: платежный документ или акт о выполнении работ, оказании услуг?
     
     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с положениями ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые согласно ст. 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, устанавливаемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
     
     Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
     
     При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по вышеуказанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком данного векселя по индоссаменту третьему лицу.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.24 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности для исчисления налога в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по форме, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н (далее - Книга учета доходов и расходов).
     
     Таким образом, в графе 2 Книги учета доходов и расходов указываются реквизиты того документа, на основании которого осуществлена отражаемая операция, а именно реквизиты платежного поручения.
     

Налогообложение участников договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом

     

     Изменился ли с 1 января 2006 года порядок применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками, являющимися участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ, введенным с 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 101-ФЗ), налогоплательщики, являющиеся участниками до- говора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
     
     В то же время согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиками в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
     
     Кроме того, п. 3 ст. 5 Закона N 101-ФЗ налогоплательщикам, перешедшим на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года и выбравшим объект налогообложения в виде доходов, было предоставлено право с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 года.
     
     Таким образом, если налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов с 1 января 2003 года, то он был вправе с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, и являться участником простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
     
     Если налогоплательщик начал применять упрощенную систему налогообложения после 1 января 2003 года, то есть на 1 января 2006 года у него не истек трехлетний срок применения этого специального налогового режима, то он может изменить объект налогообложения только с начала нового налогового периода по истечении налогового периода, в котором истек трехлетний срок применения объекта налогообложения.
     
     Поэтому если у налогоплательщика, являющегося участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, выбравшего объект налогообложения в виде доходов, на 1 января 2006 года не истек трехлетний срок применения вышеуказанного объекта налогообложения, он должен был с 1 января 2006 года прекратить участие в до-говоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности) или договоре доверительного управления имуществом либо перейти на общий режим налогообложения.
     
     Если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и в течение 2006 года стал участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором стал участником вышеуказанного договора.
     

Определение доходов при бесплатном распространении части тиража печатного издания

     
     Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов. В целях продвижения печатного издания на рынке большую часть тиража организация распространяет бесплатно. Как следует определять доходы в этом случае?
     
     В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организация учитывает доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, которые определяются согласно ст. 249 настоящего Кодекса, а также внереализационные доходы, устанавливаемые на основании ст. 250 НК РФ. При определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
     
     Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
     
     Таким образом, в случае бесплатного распространения печатного издания у организации, о которой идет речь в ситуации, объекта налогообложения не возникает.
     

Учет стоимости полученного в безвозмездное пользование помещения

     
     Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получила в безвозмездное пользование помещение. Учитывается ли его стоимость при налогообложении?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают в том числе внереализационные доходы, устанавливаемые на основании ст. 250 НК РФ.
     
     Доход в виде безвозмездно полученных организацией имущественных прав подлежит включению в состав ее внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
     
     При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
     
     Установленный в п. 8 ст. 250 НК РФ порядок определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, устанавливаемых с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.
     
     Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
     
     Обращаем внимание читателей журнала на то, что данный вывод подтверждается информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, которым доведен до судов Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
     

Учет суммы компенсации по проживанию в гостинице

     
     По возвращении из командировки работник не представил документы, подтверждающие проживание в гостинице. Организация возместила работнику данные затраты. Может ли организация отнести на расходы суммы компенсации по проживанию в гостинице? Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
     
     Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения.
     
     Учитывая, что данный перечень расходов является закрытым и не предусматривает расходы, которые связаны с компенсацией работнику найма жилого помещения во время командировки, но не были документально подтверждены, организация не вправе включать данные затраты в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
     

Учет расходов по страхованию оборудования

     
     В соответствии с заключенным договором организация-исполнитель оказывает услуги организации-заказчику с использованием оборудования, предоставленного организацией-заказчиком. Договором предусмотрено, что организация-исполнитель за счет средств, перечисленных в рамках договора, должна застраховать оборудование, переданное организацией-заказчиком в целях обеспечения выполнения условий контракта.
     
     Относятся ли расходы по страхованию оборудования, принадлежащего организации-заказчику, на расходы организации-исполнителя, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов?
     
     Доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.
     
     Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения определяют сумму дохода по правилам ст. 249 НК РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные работы и предоставленные услуги. Иными словами, организация-исполнитель должна учитывать в составе доходов, подлежащих налогообложению, всю сумму, полученную от организации-заказчика за выполненные в рамках вышеназванного до- говора по предоставлению услуги.
     
     Что касается отнесения организацией-исполнителем на расходы сумм на страхование имущества организации-заказчика, то в соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения при исчислении налоговой базы по единому налогу, учитывают расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 927 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) обязательное страхование имеет место в случае, если законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.
     
     Кроме того, ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлено, что условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.
     

     Таким образом, в случае, если обязанность страхования не следует из закона, а основана на договоре, в том числе обязанность страхования имущества - на договоре с владельцем имущества, такое страхование не является обязательным.
     
     Исходя из вышеизложенного расходы на страхование принадлежащего организации-заказчику имущества не могут быть включены в состав затрат организации-исполнителя, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
     
У.В. Бокова,
главный специалист Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
     

Определение выручки по деятельности, переведенной на упрощенную систему налогообложения

     
     Начиная с 2006 года организация стала оказывать наряду с транспортными услугами, облагаемыми единым налогом на вмененный доход, строительно-ремонтные услуги, к которым применяется упрощенная система налогообложения. В 2005 году организация оказывала в части применения единого налога на вмененный доход только транспортные услуги, оплата за которые поступила в 2006 году. Включаются ли данные суммы для исчисления превышения выручки по деятельности, переведенной на упрощенную систему налогообложения? Что входит в сумму выручки для исчисления предельного размера полученных доходов в целях применения упрощенной системы налогообложения?
     
     В соответствии с рассматриваемой ситуацией организация в 2005 году применяла систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания автотранспортных услуг. Начиная с 2006 года организация стала совмещать две системы налогообложения - систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (в отношении оказания автотранспортных услуг) и упрощенную систему налогообложения (в отношении иных видов деятельности). При этом оплата за оказанные организацией в 2005 году автотранспортные услуги поступила в 2006 году.
     
     Вышеуказанные денежные средства не включаются в выручку 2006 года (в период одновременного применения двух специальных налоговых режимов), поскольку в 2005 году организация применяла только один режим налогообложения - систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, при применении которой налоговой базой является согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом требования о включении в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, денежных средств, полученных после перехода на данный режим налогообложения по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществил до перехода на упрощенную систему налогообложения (в данном случае при применении единого налога на вмененный доход), в НК РФ не содержится.
     
     Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, имеют право применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
     

     В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые согласно ст. 346.15 и подпунктам 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены вышеуказанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
     
     Таким образом, с 1 января 2006 года предельный размер доходов, позволяющий осуществлять переход на упрощенную систему налогообложения, учитывается по всем видам деятельности, в том числе облагаемым единым налогом на вмененный доход.
     
     Однако при решении вопроса об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения в случае превышения установленной суммы доходов учитываются только доходы, полученные от деятельности, облагаемой налогом при упрощенной системе налогообложения.
     

Определение чистой прибыли с целью выплаты дивидендов участникам акционерного общества

     
     ЗАО применяет упрощенную систему налогообложения. Каким способом вести бухгалтерский учет и составлять отчетность для определения чистой прибыли, чтобы выплачивать дивиденды участникам общества?
     
     Согласно ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерное общество, в том числе закрытое акционерное общество, вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено этим Законом.
     
     Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.
     
     Таким образом, несмотря на то что в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, ЗАО, применяющее упрощенную систему налогообложения и выплачивающее дивиденды в виде распределенной прибыли другим организациям и (или) физическим лицам, должно определять чистую прибыль согласно правилам бухгалтерского учета.
     
     Определение чистой прибыли осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 5 Закона N 129-ФЗ организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
     
     В этой связи организация, являющаяся ЗАО, в целях определения чистой прибыли вправе вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность с использованием того метода, который утвержден ею в учетной политике.
     

Возмещение расходов, понесенных участниками договора простого товарищества

     
     ООО является участником договора простого товарищества и применяет упрощенную систему налогообложения. Договором простого товарищества предусмотрен порядок возмещения расходов, понесенных товарищами для осуществления совместной деятельности, которые возмещаются им за счет общего имущества товарищей. В частности, товарищам возмещаются расходы на оплату труда работников за время, отработанное в рамках совместной деятельности. В каком порядке признаются и учитываются произведенные товарищами расходы, связанные с совместной деятельностью? Правильно ли в данной ситуации отражать понесенные затраты в собственном бухгалтерском и налоговом учете товарищей как расходы, подлежащие возмещению за счет общего имущества товарищей?
     
     1. Пунктом 2 ст. 11 НК РФ установлено, что под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства этих иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
     
     Согласно п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
     
     Статьей 1048 ГК РФ предусмотрено, что прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено до-говором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также то, что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица, при объединении в простое товарищество организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен вестись в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.
     
     Таким образом, произведенные организациями - участниками договора простого товарищества, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходы, связанные с совместной деятельностью, должны признаваться в целях налогообложения в обособленном учете операций по совместной деятельности.
     
     2. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
     
     Согласно подпункту 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в целях налогообложения учитываются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Как следует из ситуации, приведенной в вопросе, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и являющаяся участником договора простого товарищества, согласно нормам ст. 1046 ГК РФ несет расходы на оплату труда сотрудников, занятых в совместной деятельности; расходы впоследствии ей возмещаются за счет общего имущества товарищей.
     
     Документально подтвержденные и экономически обоснованные произведенные расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при условии, что данная организация также учитывает в целях налогообложения суммы денежной компенсации по произведенным затратам. При этом вышеуказанные расходы и доходы должны быть также отражены в Книге учета доходов и расходов согласно Порядку ее заполнения, утвержденному приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.
     

Переход организации с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения

     
     Организация перешла с 1 января 2006 года с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения с использованием метода начисления.  В I квартале 2006 года организации поступили в счет погашения задолженности от покупателей за выполненные работы в период применения упрощенной системы налогообложения денежные средства, которые не были включены в налоговую базу 2005 года. Как следовало поступить с вышеуказанными денежными средствами в целях налогового учета?
     
     Согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ организация, применявшая упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления учитывает в составе доходов погашение задолженности (оплату) за поставленные ею в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права.
     
     Вышеуказанные доходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.
     
     Таким образом, полученные организацией в 2006 году денежные средства в погашение задолженности от покупателей за выполненные работы в период применения упрощенной системы налогообложения должны были быть учтены в данной ситуации в I квартале 2006 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.
     

Учет расходов организации, занимающейся перевозкой грузов и оказанием транспортно-экспедиционных услуг

     
     Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, занимается перевозкой грузов, оказанием транспортно-экспедиционных услуг по отправке контейнеров. При осуществлении этой деятельности организация несет транспортные расходы, а также расходы по оплате услуг за пользование контейнерами, услуг по отправке, пломбированию, хранению, охране и сопровождению контейнеров, по осуществлению крановых операций, информационно-вычислительных услуг. Организация дополнительно оплачивает также въезд на контейнерную площадку. Учитываются ли вышеназванные виды расходов при применении упрощенной системы налогообложения?
     
     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса, причем перечень данных расходов является исчерпывающим.
     
     Согласно подпункту 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии с подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
     
     К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
     
     К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
     
     Учитывая вышеизложенное, расходы рассматриваемой организации по оплате услуг, оказываемых сторонними организациями (услуг за пользование контейнерами, услуг по отправке, пломбированию, хранению, охране и сопровождению контейнеров, по осуществлению крановых операций, информационно-вычислительных услуг), а также транспортные расходы уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
     
     В то же время отмечаем, что положения ст. 264 НК РФ применяются в целях главы 26.2 настоящего Кодекса только в отношении расходов, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Такой вид расходов, как плата за въезд на контейнерную площадку (сбор за предоставленные сторонней организацией услуги), в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименован и в целях налогообложения не учитывается.
     

Право организации на уменьшение налоговой базы на сумму страховых взносов

     
     Организация выплачивает сотрудникам из средств, оставшихся после уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (чистой прибыли), материальную помощь и премии за непрерывный стаж работы в данной организации. С этих выплат организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Имеет ли организация право уменьшать налоговую базу на сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд Российской Федерации с вышеназванных выплат?
     
     На организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не распространяются нормы п. 3 ст. 236 НК РФ, поэтому выплаты сотрудникам организации в виде материальной помощи и премий облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
     
     Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.
     
     Объект обложения страховыми взносами и база для их исчисления определяются организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, с учетом положений Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и НК РФ.
     
     Учитывая вышеизложенное, налогоплательщики вправе уменьшить сумму единого налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат в виде материальной помощи и премий сотрудникам.