Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Практика применения специальных налоговых режимов


Практика применения специальных налоговых режимов


И.М. Андреев,
государственный советник Российской Федерации II ранга
     

1. О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     

Налогообложение услуг общественного питания

     
     Подпадает ли под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход такая услуга общественного питания, как доставка изготовленной кулинарной продукции в офисы, общеобразовательные школы, следственные изоляторы, не имеющие объектов организации общественного питания (столовых, буфетов, киосков, палаток и т.д.)?
     
     В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м по каждому объекту организации общественного питания, а также в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
     
     При этом согласно ст. 346.27 НК РФ под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
     
     Как следует из вышеприведенных норм НК РФ, законодатель связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате ЕНВД не только с видом осуществляемой ими деятельности (конкретным перечнем оказываемых услуг общественного питания), но и с некоторыми другими условиями, предусмотренными ст. 346.26 Кодекса. Так, в отношении вышеуказанных видов предпринимательской деятельности одним из таких условий является оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, отнесенные ст. 346.27 НК РФ к объектам, имеющим залы обслуживания посетителей (рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные), и к объектам, не имеющим залов обслуживания посетителей (киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания).
     
     Такая услуга общественного питания, как доставка изготовленной кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий по месту нахождения конечных потребителей, не отнесенному ст. 346.27 НК РФ к тем или иным объектам организации общественного питания [например, в общеобразовательные, профессиональные, высшие учебные заведения; на предприятия (в офисы); в изоляторы временного содержания; в учреждения исполнения наказаний, не имеющие специально оборудованных помещений для потребления вышеуказанных продукции и (или) изделий, а также обособленных объектов для их реализации (киосков, палаток и т.д.)], не отвечает вышеуказанному условию (услуга оказывается без использования каких-либо из вышеперечисленных объектов организации общественного питания).
     

     Следовательно, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием данной услуги общественного питания, не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Налогообложение результатов такой деятельности осуществляется в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
     

Налогообложение услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест

     
     Индивидуальный предприниматель сдает в аренду принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение для ведения в нем розничной торговли.
     
     Согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам данное помещение предназначено для ведения розничной торговли промышленными товарами, имеет общую площадь 180 кв.м, торговую площадь 145 кв.м и вспомогательную площадь (помещения склада и офиса) 25 кв.м. При этом ни в одном из вышеуказанных документов нет записи о том, что данное нежилое помещение является магазином.
     
     Подлежит ли в этом случае осуществляемая предпринимателем деятельность переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД как предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной  статьи Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
     
     В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под вышеуказанным видом предпринимательской деятельности понимается предпринимательская деятельность, связанная с оказанием хозяйствующим субъектам платных услуг по передаче внаем (в аренду или субаренду) стационарных торговых мест, расположенных в собственных (арендованных) объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
     
     Торговым местом признается место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
     
     Применительно к данным понятиям под стационарным торговым местом для вышеуказанных целей понимается часть площади [в том числе конструктивно обособленная и (или) оснащенная специальным оборудованием  (в частности, легкими сборно-разборными конструкциями)] объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала [крытого рынка (ярмарки), торгового комплекса, торгового центра, крытого спортивного сооружения, автовокзала, железнодорожного вокзала, административного здания и т.д.], передаваемая хозяйствующему субъекту в аренду (субаренду) для осуществления розничной торговли или для дальнейшей передачи в аренду (субаренду) другому хозяйствующему субъекту.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что в соответствии с нормами ст. 346.27 НК РФ магазины и павильоны признаются объектами стационарной торговой сети, имеющими торговые залы, услуги по передаче в аренду (субаренду) части или всей площади данных объектов организации розничной торговли не могут быть отнесены к вышеуказанному виду предпринимательской деятельности и, следовательно, не могут быть переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Налогообложение результатов предпринимательской деятельности по оказанию данных услуг осуществляется в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
     
     Как следует из ситуации, индивидуальный предприниматель оказывает услуги по передаче в аренду нежилого помещения общей площадью 180,0 кв.м и торговой площадью 145,0 кв.м, то есть помещения объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал.
     
     Следовательно, осуществляемая данным индивидуальным предпринимателем предпринимательская деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.     


Представление декларации организациями, осуществляющими розничную торговлю через сеть магазинов

     
     Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, осуществляет розничную торговлю через сеть принадлежащих ей на праве собственности магазинов, расположенных на территории нескольких поселений, относящихся к одному муниципальному району.
     
     Данный муниципальный район и каждое относящееся к нему поселение имеют самостоятельные коды по ОКАТО.
     
     Следует ли организации в этом случае проставлять в налоговой декларации по ЕНВД коды по ОКАТО каждого поселения или ей достаточно проставить код по ОКАТО муниципального района?
     
     В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденным приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, по кодам строк 020 раздела 1, по коду строки 030 раздела 2 и по коду строки 010 раздела 3.1 налоговой декларации проставляются коды административно-территориальных образований, на территории которых налогоплательщиком осуществляется предпринимательская деятельность, в отношении которой представительными органами данных административно-территориальных образований был введен в действие ЕНВД. Коды данных административно-территориальных образований указываются в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
     
     Таким образом, организация, осуществляющая розничную торговлю через сеть магазинов, расположенных на территории одного и того же муниципального района, вне зависимости от конкретных мест расположения магазинов на данной территории, должна проставлять по вышеуказанным кодам строк декларации по ЕНВД код по ОКАТО данного муниципального района.
     

Оказание услуг по временному размещению и проживанию

     
     Что следует понимать под предпринимательской деятельностью, связанной с оказанием услуг по временному размещению и проживанию, для целей применения ЕНВД?
     
     Относятся ли к данному виду предпринимательской деятельности услуги по временному проживанию, оказываемые хозяйствующими субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере туризма, санаторно-оздоровительного и пансионного обслуживания в комплексе с другими оказываемыми ими услугами (например, с услугами питания, экскурсионными и медицинскими услугами)?
     
     Какие помещения признаются для вышеуказанных целей спальными и что следует понимать под физическим показателем базовой доходности "площадь спального помещения"?
     
     Каким образом определяется величина данного физического показателя в отношении объектов гостиничного типа (гостиниц, пансионатов, профилакториев), имеющих, помимо номеров для проживания физических лиц, также помещения общего пользования (столовые, рестораны, бары, комнаты бытового обслуживания, сауны)?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 настоящего Кодекса, в том числе в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв.м.
     
     Для целей главы 26.3 НК РФ под вышеуказанным видом предпринимательской деятельности понимается предпринимательская деятельность, связанная с оказанием физическим лицам платных услуг по передаче во временное владение и (или) пользование спальных помещений (помещений, предназначенных для временного размещения и проживания).
     
     При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится оказание таких услуг в рамках иных видов предпринимательской деятельности (например, по оказанию туристских услуг, санаторно-оздоровительных и пансионных услуг), предусматривающих их оказание только в комплексе с другими свойственными этим видам предпринимательской деятельности услугами, за исключением случая, если такие услуги оказываются в рамках вышеуказанных видов предпринимательской деятельности в качестве самостоятельных услуг.
     
     Под спальными помещениями для вышеуказанных целей понимаются помещения, используемые для временного размещения и проживания физических лиц [квартиры, комнаты в квартирах и частных домах, номера в гостиницах и кемпингах, частные дома и коттеджи (или их части), строения и сооружения, размещенные на приусадебных участках, и т.п.], а под физическим показателем базовой доходности "площадь спального помещения" - общая площадь переданных физическим лицам во временное владение и (или) пользование спальных помещений, определенная на основе правоустанавливающих и инвентаризационных документов [договоров купли-продажи, договоров аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и т.п.].
     
     При определении величины данного физического показателя базовой доходности в отношении объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий, пансионатов) из общей площади таких объектов налогоплательщиками исключаются площади помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры, санузлы, душевые и сауны, комнаты бытового обслуживания, столовые, рестораны), а также площади административных и хозяйственных помещений данных объектов.
     

Исчисление налоговой базы и определение базовой доходности в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой с использованием торговых автоматов

     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговые автоматы относятся одновременно и к объектам нестационарной торговой сети, и к объектам организации общественного питания, не имеющим залов обслуживания посетителей.
     
     Как в этом случае определить, к какому из вышеуказанных видов объектов относятся торговые автоматы и в первую очередь автоматы, которые предназначены для одновременной реализации различных горячих напитков (чай, кофе, какао, горячий шоколад и т.п.) и покупных товаров (сигареты, печенье, вафли, плиточный шоколад и т.п.)?
     
     Какие физические показатели базовой доходности должны применяться при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой с использованием торговых автоматов?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной  статьи Кодекса, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, и в отношении услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается для целей главы 26.3 настоящего Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
     
     Нестационарной торговой сетью признается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
     
     Развозной торговлей признается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством (торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата), а разносной торговлей - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице (торговля с рук, с лотка, из корзин, ручных тележек).
     
     К услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
     
     Объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.
     
     При исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении вышеуказанных видов предпринимательской деятельности в качестве физических показателей базовой доходности используются такие показатели, как "торговое место" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов, и через объекты розничной торговли, не относящиеся к объектам стационарной торговой сети) и "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (для развозной и разносной торговли, а также для услуг общественного питания, оказываемых через объекты общественного питания, не имеющие залов обслуживания покупателей).
     
     Таким образом, исходя из вышеприведенных норм НК РФ отнесение торговых автоматов к объектам нестационарной торговой сети или к объектам организации общественного питания, не имеющим залов обслуживания посетителей, зависит от того вида предпринимательской деятельности, в рамках которого они фактически используются налогоплательщиками.
     
     Для налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю, торговые автоматы, используемые ими в рамках данного вида предпринимательской деятельности, являются объектами нестационарной торговой сети.
     
     В этой связи розничная торговля товарами, осуществляемая налогоплательщиками через торговые автоматы, размещенные в торговых залах или в других помещениях объектов стационарной торговой сети, относится к розничной торговле, осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети, а исчисление налоговой базы по ЕНВД производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".
     
     Осуществляемая налогоплательщиками розничная торговля через уличные (передвижные) торговые автоматы квалифицируется как развозная торговля, а исчисление налоговой базы по ЕНВД производится с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
     
     Для налогоплательщиков, оказывающих услуги общественного питания, торговые автоматы, используемые ими в рамках данного вида предпринимательской деятельности, являются объектами организации общественного питания, не имеющими залов обслуживания посетителей. В этой связи исчисление налоговой базы по ЕНВД такими налогоплательщиками производится с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". При этом величина данного физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода должна соответствовать средней (среднесписочной) численности работников, участвовавших в этой деятельности по каждому месту ее осуществления (месту установки торговых автоматов), но в любом случае она не может быть меньше целой единицы.
     

2. Об упрощенной системе налогообложения

     

Основание для уменьшения стоимости патента на сумму уплаченных страховых взносов

     
     Какие документы представляются индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН на основе патента, в налоговый орган в качестве основания для уменьшения стоимости полученного им патента на сумму уплаченных за период его действия страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей?
     
     Обязан ли налоговый орган одновременно с выдачей патента вручить индивидуальному предпринимателю платежные документы на оплату стоимости данного патента?
     
     Основанием для уменьшения стоимости полученных индивидуальными предпринимателями патентов на суммы уплаченных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей являются документы, подтверждающие уплату сумм страховых взносов, а также данные карточек расчетов с бюджетом по страховым взносам.
     
     Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента и уплатившие за период действия полученных ими патентов страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, вправе представить в налоговые органы по месту постановки на учет документы, подтверждающие уплату страховых взносов, а также составленные по произвольной форме расчеты исчисленной к уплате оставшейся части стоимости патентов.
     
     Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента по форме N 26.2.П-3, утвержденной приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417, содержит данные о сроках и суммах оплаты его стоимости.
     
     В связи с этим налоговые органы не обязаны выдавать индивидуальным предпринимателям, получившим патенты, дополнительные платежные документы на оплату их стоимости.
     

Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности

     
     Статьей 346.21 НК РФ установлено, что сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансового платежа по налогу), исчисленная за отчетный (налоговый) период налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшается им в том числе на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
     
     В соответствии с нормами главы 23 НК РФ с начисленных сумм пособий по временной нетрудоспособности налоговым агентом удерживается налог на доходы физических лиц. Выплата работникам вышеуказанных пособий осуществляется за минусом удержанного налога на доходы физических лиц.
     
     В связи с этим возникает вопрос: на какую сумму пособий следует уменьшать сумму исчисленного налога - на сумму начисленных пособий (то есть с учетом налога на доходы физических лиц) или на сумму полученных работниками пособий (то есть за вычетом налога на доходы физических лиц)?
     
     Согласно ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на УСН либо являющимися плательщиками ЕНВД или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, ЕНВД, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом, и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ, установленный федеральным законом.
     
     Таким образом, в целях применения положений абзаца второго п. 3 ст. 346.21 НК РФ под суммой выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности понимается сумма денежных средств, израсходованная (начисленная) налогоплательщиками в течение отчетного (налогового) периода по налогу на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности в части сумм пособий, превышающих за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленный законодательством Российской Федерации.