Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц

     
     Т.В. Воронова
     

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов

     
     Какие льготы по уплате налога на доходы физических лиц действуют в настоящее время для ветеранов боевых действий по выполнению задач в ходе контртеррористических операций на территории Северо-Кавказского региона?
     
     С 1 января 2001 года с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) исчисление налога на доходы физических лиц и предоставление налоговых льгот определяются нормами главы 23 настоящего Кодекса.
     
     Для большинства налогоплательщиков - физических лиц главой 23 НК РФ сохранены налоговые льготы, в том числе для военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III группы вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы. В настоящее время данные лица имеют максимальный размер стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. в месяц. Общая сумма стандартного вычета, предоставленного за год, составляет 36 000 руб., независимо от суммы дохода налогоплательщика, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена 13%-я ставка налога.
     
     Для остальных граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, размер стандартного налогового вычета составляет 500 руб. за каждый месяц налогового периода.
     
     Из содержания этой нормы НК РФ следует, что действие данной льготы распространяется на военнослужащих, принимавших участие в боевых действиях на территориях иностранных государств.
     
     С 1 января 2007 года в связи с принятием Федерального закона от 18.07.2006 N 119-ФЗ "О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" для лиц, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации, установлен стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.
     
     Распространяется ли стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, на родителей учащегося до 24 лет - аспиранта заочной формы обучения?
     
     Стандартный налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей, приемных родителей.
     
     В вышеуказанной норме НК РФ содержится перечисление категорий учащихся дневной формы обучения, являющихся аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами.
     
     Таким образом, стандартный налоговый вычет не предоставляется родителям на содержание учащегося, являющегося аспирантом заочной формы обучения.
     
     В организации по коллективному до- говору матерям-одиночкам и многодетным матерям выплачивают материальную помощь на содержание каждого ребенка. Правомерно ли бухгалтерией организации удерживается налог на доходы физических лиц с суммы выплаты, превышающей 4000 руб.?
     
     В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
     
     Перечень видов доходов, полностью или частично освобождаемых от налогообложения, установлен ст. 217 НК РФ. Так, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ (в ред. от 30.06.2005 N 71-ФЗ) с 1 января 2006 года не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 руб., полученные за налоговый период (календарный год). С суммы, превышающей 4000 руб., удерживается налог на доходы физических лиц.
     
     При этом согласно подпунктам 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
     
     - налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Этот вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, в размере 13 %), превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором вышеуказанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется;
     
     - налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей.
     
     Этот налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором вышеуказанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.
     
     Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.
     
     Вышеуказанный налоговый вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
     
     Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
     
     Для определения суммы дохода, который рассматривается при определении возможности предоставления стандартных налоговых вычетов, учитываются соответственно только доходы, которые подлежат налогообложению по ставке 13 %. Для расчета предельной суммы дохода, которая влияет на предоставление стандартных налоговых вычетов, суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб., не учитываются.
     

Освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц

     
     Освобождаются ли от обложения налогом на доходы физических лиц денежные выплаты, выданные организацией за счет своих средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, работнику организации под отчет для приобретения санаторно-курортной путевки?
     
     Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль.
     
     Следовательно, суммы компенсации (полной или частичной) стоимости вышеуказанных путевок обложению налогом на доходы физических лиц не подлежат.
     
     Если работодатель выдал своему работнику под отчет денежные средства на приобретение путевки в санаторий из средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль, то в целях подтверждения использования денежных средств по назначению работнику необходимо представить в бухгалтерию организации документы, подтверждающие факт оплаты санаторно-курортной путевки: кассовый чек, квитанцию к приходному кассовому ордеру, если денежные расчеты осуществлялись наличными средствами, а также документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.
     
     Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н "Об утверждении бланков строгой отчетности" утверждена форма санаторно-курортной путевки, в которой указывается стоимость путевки.
     
     Признается ли дивидендом в целях обложения налогом на доходы физических лиц доход, полученный членом производственного кооператива при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения?
     
     Согласно ст. 1 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах" (в ред. от 14.05.2001 N 53-ФЗ, от 21.03.2002 N 31-ФЗ, далее - Закон N 41-ФЗ) производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
     
     Статьей 8 Закона N 41-ФЗ установлено, что член кооператива имеет право, в частности, получать долю прибыли кооператива, подлежащую распределению между его членами, а также иные выплаты.
     
     Статьей 214 НК РФ определен порядок налогообложения доходов физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов.
     
     При этом согласно п. 2 ст. 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога на доходы физических лиц отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате вышеуказанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 настоящего Кодекса.
     
     В каком порядке производится налогообложение доходов физических лиц, полученных от чтения лекций и проведения практических занятий?
     
     Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), являются предметом регулирования Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1  "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1). При этом автором произведения признается физическое лицо, творческим трудом которого создано это произведение. Статьей 16 Закона N 5351-1 предусмотрено, что автору в отношении его произведения принадлежат все имущественные авторские права, то есть исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.
     
     Согласно ст. 30 Закона N 5351-1 имущественные права, указанные в ст. 16 данного Закона, включая право на получение вознаграждения, выплачиваемого по авторскому праву, могут передаваться другим лицам только на основе авторского договора. Что же касается исполнителей, то в соответствии со ст. 35 Закона N 5351-1 исполнительские права относятся к сфере действия смежных прав. Статьей 37 Закона N 5351-1 определены виды исключительных прав, закрепленных за исполнителем, в том числе одно имущественное право - право на использование исполнения в любой форме, включая право на получение вознаграждения за каждый вид использования исполнения. При этом вышеуказанное право может передаваться исполнителем по договору другим лицам.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ.
     
     Статьей 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что по договору подряда, являющемуся разновидностью договора гражданско-правового характера, одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
     
     Пунктом 3 ст. 221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если авторы и исполнители не имеют возможности документально подтвердить произведенные ими в связи с созданием и исполнением произведения расходы, то такие расходы принимаются к вычету в соответствии с установленными ст. 221 Кодекса нормативами.
     
     Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.
     
     Применительно к вышеприведенной ситуации налогообложение сумм вознаграждений, выплачиваемых лекторам-преподавателям за чтение лекций, проведение практических занятий, производится в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ, по налоговой ставке 13 % для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации. По данной группе доходов налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц не уменьшается на сумму вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 221 НК РФ для лиц, получающих авторские вознаграждения.
      

Налогообложение расходов на командировки

     
     В организации работают водители, постоянно занятые на международных и внутренних перевозках грузов. При этом им возмещаются суточные, размер которых определен в коллективном договоре. Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц расходы на командировки водителей, постоянно работающих на международных перевозках?
     
     Пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
     
     В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой является поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
     
     Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
     
     Согласно действующему постановлению Совмина РСФСР от 12.12.1978 N 579 "Об утверждении Перечней профессий, должностей и категорий работников речного, автомобильного транспорта и автомобильных дорог, которым выплачиваются надбавки в связи с постоянной работой в пути, разъездным характером работ, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков" утверждены Перечни профессий, должностей и категорий работников, в частности автомобильного транспорта и автомобильных дорог. К таким профессиям отнесены водители грузовых автомобилей, постоянно работающие на регулярных междугородных перевозках.
     
     Следовательно, если водители грузовых автомобилей постоянно работают на регулярных междугородных перевозках, то такие поездки служебными командировками не являются. Водителям грузовых автомобилей выплачивается в таких случаях надбавка к месячному должностному окладу (к тарифной ставке) за сутки работы в пути.
     
     Сумма надбавки к должностному окладу является составной частью оплаты труда и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
     

Представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц

     
     Акционерным обществом было принято решение о приостановлении деятельности его представительства в другом субъекте Российской Федерации. При
     этом штат представительства упразднен, деятельность не ведется, расчетные счета закрыты. Обязано ли акционерное общество представлять сведения о доходах физических лиц - работников представительства за 2006 год и в последующие налоговые периоды при отсутствии налоговой базы?

     
     Нормами п. 2 ст. 230 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и о суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
     
     Таким образом, сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (включая работников обособленных подразделений), должны представляться в налоговый орган по месту учета головной организации.
     
     При принятии организацией решения о прекращении деятельности через свое представительство возникает необходимость в снятии ее с налогового учета по месту нахождения представительства.
     
     В случае снятия с учета представительства до наступления срока, установленного п. 2 ст. 230 НК РФ, акционерное общество обязано представить отчетность по налогу на доходы физических лиц по форме N 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@, за работников представительства в налоговый орган по месту своего налогового учета.
     
     Организация оплатила приобретенный у индивидуального предпринимателя без образования юридического лица товар, при этом у организации имеются данные об индивидуальном предпринимателе: фамилия, инициалы и ИНН. Следует ли организации подавать сведения о доходах, полученных индивидуальным предпринимателем, в налоговый орган по месту ее постановки на учет?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную согласно ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 Кодекса.
     

     В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплата налога в соответствии с указанной статьей Кодекса производятся физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и о суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
     
     Учитывая, что требования ст. 230 НК РФ, касающиеся представления сведений о выплаченных физическим лицам доходах и о суммах удержанных налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, установлены для налоговых агентов, к организациям, не являющимся налоговыми агентами, они применяться не могут.
     

Порядок выдачи справки о доходах физического лица

     
     Правомерно ли работодатель отказал физическому лицу - работнику организации в выдаче справки о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
     
     Таким образом, для получения информации об уплате налога на доходы физических лиц с заработной платы физическому лицу необходимо представить налоговому агенту, являющемуся источником выплаты дохода, письменное заявление. По представленному заявлению налоговый агент обязан выдать налогоплательщику справку о доходах и удержанных суммах налога по форме N 2-НДФЛ.
     
     Для сведения сообщаем, что налоговые органы согласно п. 02.01.012 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного приказом ФНС России от 02.09.2005 N САЭ-3-25/422@, выдают сведения о доходе физического лица по запросу налогоплательщика согласно информации, полученной налоговым органом от налоговых агентов, только в случае ликвидации юридического лица и (или) при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя либо при смене гражданства.     


Налогообложение при реализации физическим лицом доли в уставном капитале

     
     Физическое лицо уступило юридическому лицу свою долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. При выплате дохода от реализации доли юридическим лицом был удержан налог на доходы физических лиц с суммы продажи и перечислен в бюджет по месту своего нахождения. Правомерно ли это?
     
     Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
     
     Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.
     
     Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций, которые подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса (13 %), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 настоящего Кодекса.
     
     Согласно п. 1 ст. 66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное обществом в процессе его деятельности, принадлежит этому обществу на праве собственности.
     
     В случае реализации физическим лицом, являющимся учредителем (участником) организации, доли в уставном капитале этой организации данное физическое лицо получает не доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а доход от реализации имущественных прав на участие этого лица в получении соответствующей доли имущества юридического лица в порядке, определенном учредительными документами.
     
     Таким образом, доля в уставном капитале организации является имущественным правом, а не имуществом, и к доходам от ее продажи имущественный налоговый вычет применяться не может.
     
     Учитывая вышеизложенное, при выплате физическому лицу дохода от реализации доли в уставном капитале организация, являющаяся источником его выплаты, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.