Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль

     

О налоге на прибыль

          
     Т.М. Гуркова     

Учет расходов на рекламу

     
     Организация осуществляет безвозмездное распространение сувенирной продукции с логотипом организации в целях расширения рынка; продукция учитывается по стоимости изготовления, в том числе НДС. Имеет ли организация право отнести стоимость безвозмездно распространяемой сувенирной продукции на расходы, уменьшающие налоговую базу в целях налогообложения прибыли?
     
     Расходы организации, связанные с распространением сувенирной продукции в период проведения рекламной кампании, могут быть отнесены к расходам на рекламу только при наличии в распространяемой сувенирной продукции информации рекламного характера.
     
     Если распространяемая организацией в период проведения рекламной кампании среди покупателей, контрагентов сувенирная продукция (календари, шариковые ручки, записные книжки) содержит логотип, символику организации, то есть ее товарный знак, торговую марку, наименование, адрес и контактный телефон, указание на виды деятельности, осуществляемые организацией, и (или) другую подобную информацию с целью поддержания интереса к юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям, привлечения покупателей, то стоимость такой продукции учитывается для целей налогообложения как расходы на рекламу.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта ст. 264 Кодекса и осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
     
     Согласно подпункту 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 вышеуказанной статьи Кодекса.
     
     Таким образом, расходы налогоплательщика на распространение сувенирной продукции с логотипом организации могут быть учтены для целей налогообложения как расходы на иные виды рекламы.
     
     Если такие расходы не признаются рекламными (распространяемые сувениры не содержат рекламной информации), то они не учитываются для целей налогообложения прибыли согласно п. 16 ст. 270 НК РФ.
     
     Что касается возникновения объекта обложения НДС, то согласно п. 1 ст. 39 НК РФ в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, реализацией товаров признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.
     
     Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом обложения НДС.
     
     Таким образом, для целей применения НДС передача сувенирной продукции в ходе проведения рекламных акций должна рассматриваться как безвозмездная передача товаров и должна облагаться НДС в общеустановленном порядке.
     
     При этом согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС должна определяться исходя из рыночных цен, причем начисленный НДС в полной сумме подлежит перечислению в бюджет.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке.
     
     Таким образом, начисленный в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах НДС относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
     

Учет страховой премии

     
     Организация заключила договор добровольного медицинского страхования работников на срок не менее года. К договору страхования прилагается список застрахованных лиц. В течение срока действия договора организация заключает дополнительное соглашение, по условиям которого страхуются вновь принятые работники. Период их страховки составляет менее года.
     
     Можно ли для целей налогообложения прибыли учесть в составе расходов страховую премию, уплаченную по дополнительному соглашению, при условии, что основной договор страхования заключен сроком на один год?
     
     В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, которые выданы согласно законодательству Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
     
     В случаях добровольного страхования, в том числе по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, вышеуказанные суммы относятся к расходам на оплату труда.
     
     Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда всех работников организации.
     
     Таким образом, одним из обязательных условий принятия для целей налогообложения сумм платежей (взносов) по договору добровольного медицинского страхования является его продолжительность - не менее одного года.
     
     Организация, упомянутая в ситуации, заключает в отношении вновь принятых работников дополнительное соглашение на добровольное медицинское страхование на срок менее года.
     
     Поскольку срок действия дополнительного соглашения менее одного года, то страховые взносы, перечисленные страховщику по добровольному медицинскому страхованию вновь принятых работников, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
     

Учет передачи объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал

     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 277 НК РФ при передаче имущества в уставный капитал стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на вышеуказанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются при таком внесении у передающей стороны.
     
     При этом вышеуказанные дополнительные расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными в соответствии с нормами ст. 252 НК РФ.
     
     Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, принимаются в целях налогообложения по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.
     
     В п. 2 ст. 256 НК РФ перечислены виды основных средств, которые для целей налогообложения не подлежат амортизации. Все остальное имущество, отвечающее критериям п. 1 ст. 256 НК РФ, признается амортизируемым для целей налогообложения прибыли.
     
Д.В. Коновалов
     

Принятие налоговым органом налоговых расчетов акционерного общества

     
     Российские и иностранные организации самостоятельно приобретают акции акционерного общества. Выплачивая дивиденды по акциям, акционерное общество обязано заполнить и представить в налоговый орган налоговые расчеты. Вправе ли налоговый орган отказать акционерному обществу в принятии налоговых расчетов в случае отсутствия в них отдельных необходимых реквизитов акционеров?
     
     Согласно подпункту 7.4.4 п. 7 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27, при принятии решения о выплате доходов эмитент обязан направить регистратору распоряжение о подготовке списка зарегистрированных лиц, имеющих право на получение доходов по ценным бумагам на дату, указанную в распоряжении. При этом вышеуказанный список должен содержать следующие данные: фамилию, имя, отчество (полное наименование) зарегистрированного лица; вид, номер, серию, дату и место выдачи документа, удостоверяющего личность, наименование органа, выдавшего документ (номер государственной регистрации, наименование органа, осуществившего регистрацию, дата регистрации); место проживания или регистрации (место нахождения); адрес для направления корреспонденции (почтовый адрес).
     
     В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном данной статьей настоящего Кодекса.
     
     В связи с этим налоговый агент при выплате дивидендов своим акционерам заполняет и представляет в налоговые органы в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Декларация), Раздел В Листа 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".
     
     Раздел В Листа 03 Декларации содержит необходимые к заполнению реквизиты, в частности наименование получателя, место нахождения, Ф.И.О. руководителя организации, контактный телефон.
     
     Согласно п. 4 ст. 310 НК РФ при выплате доходов иностранным организациям налоговый агент представляет по итогам отчетного (налогового) периода в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогах.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 настоящего Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
     
     Форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (далее - Расчет).
     
     Раздел 1 Расчета содержит необходимые к заполнению реквизиты, такие как наименование иностранной организации, адрес иностранной организации, страна постоянного местопребывания, ИНН организации в иностранном государстве.
     
     Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии Декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить на копии Декларации отметку о принятии и дату представления.
     
     В соответствии с подпунктом 2.4.1 п. 2.4 раздела 2 Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом МНС России от 04.02.2004 N БГ-3-06/76@, в случае отсутствия в представленных налоговых декларациях и в бухгалтерской отчетности какого-либо из необходимых реквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками должен в устной форме предупредить об этом налогоплательщика или его представителя и предложить внести в документы необходимые изменения. В то же время сотрудник отдела работы с налогоплательщиками не вправе отказать в принятии налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, за исключением случая представления вышеуказанных документов не по установленной форме.
     
     Учитывая вышеизложенное, при отсутствии у акционерного общества на момент заполнения Декларации и Расчета, например, сведений о руководителях и контактных телефонах российских организаций - акционеров, а также ИНН иностранных организаций - акционеров налоговый орган не вправе отказать в приеме представляемых документов по вышеуказанной причине.     


Обложение налогом на прибыль иностранных организаций

     
     Иностранная организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, является участником общества с ограниченной ответственностью. Общество с ограниченной ответственностью в связи с принятием решения об уменьшении уставного капитала, а следовательно, уменьшении долей участников выплачивает вышеуказанной организации денежные средства в размере, не превышающем ее первоначальный взнос. Будет ли такая выплата признаваться доходом иностранной организации для целей налогообложения прибыли?
     
     Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО, общество) вправе, а в случаях, предусмотренных этим Законом, - обязано уменьшить свой уставный капитал.
     
     Уменьшение уставного капитала ООО может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале ООО и (или) погашения принадлежащих обществу долей.
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 309 НК РФ к полученным иностранной организацией доходам, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся доходы от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов; доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ).
     
     Подпунктом 4 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
     
     Учитывая вышеизложенное, доход в виде денежных средств, полученный иностранной организацией - участником ООО в результате принятия обществом решения об уменьшении уставного капитала, будет признаваться доходом для целей налогообложения прибыли. При этом положения, установленные подпунктом 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, не могут быть применимы к вышеуказанной ситуации, так как иностранная организация - участник ООО не выходит из общества.
     
     Согласно заключенному договору иностранная организация, не занимающаяся деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, предоставляет российской организации персонал для осуществления им деятельности в российской организации. Обязана ли российская организация с выплачиваемого вышеуказанной иностранной организации дохода за предоставление персонала удерживать и уплачивать в бюджет налог на прибыль организаций?
     
     В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
     
     Согласно п. 7 ст. 306 НК РФ факт предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории Российской Федерации в другой организации при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 настоящего Кодекса, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства иностранной организации, предоставившей персонал, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен.
     
     Пунктом 2 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 п. 1 ст. 309 настоящего Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
     
     Учитывая вышеизложенное, российская организация, выплачивающая иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, в соответствии с вышеуказанными статьями НК РФ доход за предоставление персонала, не обязана удерживать и уплачивать в бюджет налог на прибыль.
     

Налогообложение дивидендов

     
     Акционерное общество ранее являлось получателем дивидендов, при выплате которых налоговый агент удержал и уплатил в бюджет налог на прибыль. Вправе акционерное общество вычесть из суммы начисленных своим акционерам дивидендов сумму дивидендов, полученных самим акционерным обществом ранее, а также сумму налога, удержанного и уплаченного налоговым агентом при такой выплате, либо вычесть только сумму дивидендов, полученных самим акционерным обществом ранее, без суммы налога, удержанного и уплаченного налоговым агентом?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений этого пункта ст. 275 настоящего Кодекса.
     
     При этом сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы этого налога, исчисленной в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
     
     Общая сумма налога на прибыль определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих вы- плате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 настоящего Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом на прибыль дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога на прибыль не возникает и возмещение из бюджета не производится.
     
     Учитывая вышеизложенное, акционерное общество, принимающее решение о выплате дивидендов своим акционерам и определяющее общую сумму налога на прибыль, необходимую к удержанию и перечислению в бюджет с выплачиваемых дивидендов, вправе вычесть из суммы начисленных своим акционерам дивидендов только сумму дивидендов, полученных самим акционерным обществом ранее, то есть без суммы налога на прибыль, удержанного и уплаченного налоговым агентом.
     

Налогообложение при ликвидации ООО

     
     Уставный капитал российского ООО состоит из акций, переданных участниками - юридическими лицами. Возникает ли у общества обязанность по уплате налога на прибыль при ликвидации ООО, если оно не осуществляло ранее никакой деятельности?
     
     Согласно п. 1 ст. 57 Закона N 14-ФЗ общество может быть ликвидировано добровольно в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации, с учетом требований Закона N 14-ФЗ и устава ООО.
     
     В соответствии с положениями ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
     
     Прибылью для российских организаций в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
     
     Согласно подпунктам 1 и 2 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 настоящего Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
     
     При этом согласно подпункту 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
     
     Учитывая вышеизложенное, у ликвидируемого ООО, не осуществлявшего ранее никакой деятельности, обязанности по уплате налога на прибыль организаций не возникает.
     
А.В. Трунов
     

Учет расходов на командировку

     
     Нередки ситуации, при которых по возвращении из командировки работники не представляют отчет о проделанной в командировке работе. Могут ли приниматься к учету для целей налогообложения прибыли расходы на командировку, если отсутствует отчет о проделанной работе?
     
     Согласно ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
     
     В соответствии с подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на командировки.
     
     Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
     
     На основании ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
     
     Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
     
     Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" утверждены согласованные с Минфином России, Минэкономразвития России и Минтрудом России унифицированные формы, которыми следует оформлять командировку, в частности форма N Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку", в которой должна быть указана цель направления работника в служебную командировку.
     
     Таким образом, если выполнение цели служебной командировки, указанной в приказе о направлении работника в командировку, может быть подтверждено иными документами (например, заключенными договорами с контрагентами и т.д.), то отсутствие отчета о проделанной работе в командировке не является основанием для отказа в признании расходов на командировку расходами в целях налогообложения прибыли.