Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об упрощенной системе налогообложения


Об упрощенной системе налогообложения

     
     Л.А. Козлова,
консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Учет расходов по обслуживанию программного обеспечения

     
     Может ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", признать в составе расходов расходы по обслуживанию программного обеспечения "Программы 1С"?
     
     Подпунктом 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), к вышеуказанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
     
     Таким образом, в случае если предоставляемые услуги по обслуживанию программного обеспечения "Программы 1С" соответствуют требованиям вышеназванного подпункта п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то данные расходы могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
     
     При этом следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 настоящего Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованны и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     

Учет расходов на ремонт и реконструкцию приобретенного помещения

     
     Организация приобрела помещение, после покупки были произведены его реконструкция и ремонт. Каков порядок учета расходов на ремонт и реконструкцию приобретенного помещения организацией, применяющей УСН?
     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
     
     Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
     
     В соответствии с п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д.) объекта основных средств.
     
     Таким образом, расходы на реконструкцию помещения могут быть отнесены на увеличение его первоначальной стоимости и после введения в эксплуатацию данного помещения могут учитываться в составе расходов организации в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
     
     Что касается отнесения на расходы затрат по ремонту помещения, то учитывая вышеизложенное, они могут быть приняты при налогообложении после ввода в эксплуатацию этого помещения. При этом расходы на ремонт помещения учитываются единовременно в отчетном периоде ввода этого помещения в эксплуатацию.
     
     Обращаем внимание читателей журнала на то, что в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты и они должны быть в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     

Учет стоимости основных средств и нематериальных активов

     
     В 2006 году было принято решение о реорганизации ООО в форме выделения.  К вновь созданной организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", переходят основные средства, приобретенные в 2001-2004 годах.
     
     В каком порядке в целях применения УСН учитываются полученные основные средства?
     
     В соответствии с п. 2 и 3 ст. 51 Федерального закона от 08.02.1996 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" реорганизация общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.
     
     Общество считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.
     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на УСН основных средств включается в расходы в следующем порядке:
     
     - в отношении основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно - в течение одного года применения УСН;
     
     - в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно - в течение первого года применения УСН - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;
     
     - в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.
     
     При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Аналогичный порядок применяется и в отношении нематериальных активов.
     
     Если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
     

Списание на расходы сумм НДС по приобретенным материалам

     
     В каком порядке списываются на расходы суммы НДС по приобретенным материалам организацией, применяющей УСН и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов?
     
     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов, уменьшающих доходы налогоплательщиков, применяющих УСН, учитываются суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) и подлежащим включению в состав расходов согласно ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
     
     Таким образом, суммы НДС по приобретенным материалам признаются расходами по мере списания материалов в производство и при условии их фактической оплаты.


Определение момента включения в расходы стоимости приобретенных товаров

     
     Организация, применяющая УСН, в целях дальнейшей реализации приобрела товары, которые были оплачены. Реализация проходила следующим образом: организация отгрузила товары покупателю, а затем получила оплату.
     
     В какой момент организация может включать в расходы стоимость приобретенных товаров: в момент отгрузки или в момент получения оплаты?
     
     В соответствии с подпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", могут учитывать при налогообложении расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
     
     Согласно подпункту 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации товаров.
     
     Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу.
     
     При этом в соответствии с п. 2 ст. 39 НК РФ момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.
     
     Так, у налогоплательщиков, применяющих УСН, датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
     
     Следовательно, моментом реализации товаров у налогоплательщиков считается день поступления денежных средств, иного имущества или неимущественных прав за реализованные товары.
     
     В связи с этим при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями, в рассматриваемом случае - в момент поступления средств на счета в банках или в кассу организации-продавца.
     
У.В. Бокова,
главный специалист - эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
     

Определение даты признания доходов

     
     ООО применяет УСН, осуществляя предпринимательскую деятельность по использованию автоматов самообслуживания для приема от населения платежей за услуги мобильной связи. Что в данном случае является днем признания доходов в целях налогообложения?
     
     Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях применения УСН датой получения доходов налогоплательщиками признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
     
     Спецификой предпринимательской деятельности ООО, связанной с приемом от населения платежей за услуги мобильной связи, предусмотрен такой вид погашения задолженности (оплаты), как прием денежных средств за вышеназванные услуги через автомат самообслуживания.
     
     Полагаем, что в вышеописанной ситуации датой получения доходов ООО, применяющего УСН, является день поступления платежей за услуги мобильной связи в автоматы самообслуживания.
     

Учет материальной помощи

     
     Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В соответствии с условиями трудовых договоров работникам организации выплачиваются разнообразные виды материальной помощи (к отпуску, в связи с рождением ребенка и др.). Как должна учитываться данная материальная помощь для целей налогообложения и исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?
     
     Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
     
     На основании подпункта 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые учитываются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль ст. 255 настоящего Кодекса.
     
     Поскольку ст. 255 НК РФ не содержит такого вида расходов, как расходы в виде выплаченных сумм материальной помощи (к отпуску, в связи с рождением ребенка и т.д.), вышеуказанные расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
     
     Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.
     
     На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 п. 1 ст. 235 Кодекса), а также по авторским договорам.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
     
     При этом согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 этой статьи Кодекса выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями и уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, предусматривают их освобождение от уплаты в том числе налога на прибыль; следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций не формируется как таковая.
     
     Поскольку организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль, на нее не распространяются нормы п. 3 ст. 236 НК РФ.
     
     В связи с вышеизложенным выплаты, произведенные работникам организации, применяющей УСН, в виде материальной помощи (за исключением сумм, поименованных в ст. 238 НК РФ) облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.


Учет расходов на приобретение основного средства

     
     В 2004 году гражданин (физическое лицо) приобрел в собственность здание с последующей целью осуществлять при его использовании предпринимательскую деятельность (сдавать в аренду). Все правоустанавливающие документы и документы на оплату здания имеются в наличии.
     
     В соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в 2005 году физическое лицо для осуществления предпринимательской деятельности по сдаче в аренду здания зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя. Данный индивидуальный предприниматель решил применять УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
     
     Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть в целях налогообложения расходы на приобретение основного средства (здания)?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, направленные на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом норм п. 3 и 4 данной статьи Кодекса).
     
     Так, на основании подпункта 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются - в отношении основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на применение УСН, - в течение применения данного специального налогового режима равными установленными долями. Если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, он принимает стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
     
     Учитывая вышеизложенное, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, вправе учесть расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства, фактически приобретенного им до перехода на вышеуказанный специальный налоговый режим, в порядке, установленном подпунктом 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
     
     Однако вышеизложенное распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года (ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", далее - Закон N 101-ФЗ).
     

     Как следует из ситуации, физическое лицо приобрело в собственность нежилое здание в 2004 году. В 2005 году данное физическое лицо зарегистрировалось в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя и стало использовать вышеуказанное нежилое здание в предпринимательской деятельности.
     
     Поскольку в 2005 году положения Закона N 101-ФЗ не действовали, вышеназванный индивидуальный предприниматель, перешедший на применение УСН, не вправе учесть при определении налоговой базы расходы на приобретение основных средств (нежилого здания), приобретенных им до перехода на указанный специальный налоговый режим.
     

Учет расходов по доставке товара от поставщика

     
     Индивидуальный предприниматель занимается продажей товаров в розницу на торговой площади, размер которой более 150 кв.м, и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Индивидуальный предприниматель приобретает товары для перепродажи. Доставка товаров от склада поставщика к магазину индивидуального предпринимателя осуществляется на основании договора, заключенного с транспортной организацией.
     
     Вправе ли индивидуальный предприниматель при определении налоговой базы учесть расходы по доставке товара от поставщика после их фактической оплаты независимо от даты реализации товаров?
     
     Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
     
     Согласно подпункту 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 п. 1 ст. 346.16 настоящего Кодекса), принимаются в качестве расходов, уменьшающих полученные доходы. При реализации вышеуказанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
     
     Таким образом, реализация покупных товаров является обязательным условием для признания в целях налогообложения расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке вышеуказанных товаров.
     
     На основании подпункта 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
     
     Учитывая вышеизложенное, налогоплательщики вправе принять в целях налогообложения обоснованные и документально подтвержденные расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы по транспортировке вышеуказанных товаров. Причем расходы по транспортировке товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в целях налогообложения после фактической оплаты данных расходов в сумме, относящейся к реализованным товарам.
     

Учет расходов по оплате услуг канализации

     
     Как при применении УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) учитываются расходы по оплате услуг канализации?
     
     Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
     
     Согласно подпункту 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль ст. 254 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения [в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы].
     
     Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы в виде платы за услуги по приему, отведению и (или) очистке сточных вод (канализации), взимаемой с налогоплательщика на основании договора, заключенного с организацией, осуществляющей такую очистку, в полном объеме относятся к материальным расходам, учитываемым при налогообложении.


Налогообложение организации, занимающейся туристской деятельностью

     
     Организация занимается туристической деятельностью и применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). Организация включает стоимость авиабилетов в стоимость туристской путевки и соответственно - в состав доходов, облагаемых единым налогом. Вправе ли организация учесть в качестве расходов затраты на покупку авиабилетов у авиакомпаний?
     
     Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса. Причем перечень данных расходов является исчерпывающим.
     
     Согласно подпункту 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщики учитывают расходы по оплате покупной стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам). При этом товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
     
     Как следует из ситуации, организация, занимающаяся туристской деятельностью, несет расходы по оплате предоставляемых авиакомпаниями авиабилетов, стоимость которых включается в стоимость туристской путевки.
     
     Отношения, возникающие при реализации права граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства на отдых, свободу передвижения и иных прав при совершении путешествий, регулируются Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".
     
     Статьей 1 вышеуказанного Федерального закона установлено, что туристская путевка - это документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта; туристский продукт - это право на тур, предназначенное для реализации туристу; тур - это комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.
     
     Учитывая вышеизложенное, туристская путевка только подтверждает факт заключения договора на оказание комплекса туристических услуг и, следовательно, исходя из норм ст. 38 НК РФ не является товаром (имуществом), реализуемым или предназначенным для реализации по договору (купли-продажи).
     
     Поэтому налогоплательщики не вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости такой составной части туристских путевок, как авиабилет, на основании подпункта 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, расходы на покупку налогоплательщиками - турагентами или туроператорами авиабилетов не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов, уменьшающих полученные доходы, и в целях налогообложения не учитываются.
      

Списание покупной стоимости товаров в расходы

     
     Организация занимается оптовой торговлей и применяла УСН с 1 января 2003 года по 31 декабря 2005 года с объектом налогообложения "доходы". С 1 января 2006 года объект налогообложения был изменен на доходы, уменьшенные на величину расходов. Как в данной ситуации надо было списывать в расходы покупную стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, если товар был получен и оплачен в 2005 году, а отгружен покупателям после его оплаты в 2006 году?
     
     Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
     
     На основании подпункта 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики имеют право при определении налоговой базы учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации [уменьшенные на величину расходов в виде уплаченных сумм НДС по данным товарам (работам, услугам)].
     
     При этом расходами налогоплательщика в целях главы 26.2 НК РФ признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 настоящего Кодекса).
     
     Как следует из ситуации, организация, применявшая УСН с объектом налогообложения "доходы", понесла в 2005 году расходы в виде оплаты стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При этом реализация товара покупателям была произведена данной организацией в 2006 году в период применения этого специального налогового режима с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
     
     Поскольку расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, были произведены налогоплательщиком в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы", полагаем, что оснований для включения вышеуказанного вида расходов в налоговую базу 2006 года не имелось.
     
     Что касается налогообложения, то согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 настоящего Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
     
     В этой связи доходы, полученные организацией в 2006 году за товар, отгруженный покупателям в 2005 году, должны учитываться в целях налогообложения в 2006 году.