Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль


О налоге на прибыль

     
     Т.М. Гуркова
     

Учет выручки от реализации товара

     
     Торговая организация с большой сетью филиалов включает в договор поставки определенной продукции различные дополнительные условия, например о предоставлении ей заводом годовой фиксированной скидки в размере процента от общей суммы оприходованных товарных накладных, а также годовой прогрессирующей скидки от общей суммы оприходованных товарных накладных.
     
     Имеет ли право предприятие-поставщик учитывать в текущем налоговом периоде выручку от реализации по цене товара, действующей на дату его отгрузки, без скидки, а в налоговом периоде, в котором происходит расчет и доведение до него величины скидки, - как внереализационный расход, уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль?
     
     Как следует из ситуации, по условиям договора, заключенного заводом с продавцом, завод предусматривает предоставление сетевым торговым организациям годовой фиксированной скидки в размере процента от общей суммы оприходованных товарных накладных и годовой прогрессирующей скидки от общей суммы оприходованных товарных накладных.
     
     Из ситуации не ясно, что представляют собой вышеуказанные скидки. Это могут быть и изменение в последующем цены товара, и прощение долга, и вознаграждение продавцу при выполнении им определенных условий продажи.
     
     Если вышеуказанные скидки представляют собой вознаграждение производителя товара продавцу за выполнение им определенных договорных условий, связанных с реализацией товара, скидки могут признаваться для целей налогообложения прибыли как внереализационные расходы поставщика и внереализационные доходы продавца.
     

Определение даты получения дохода

     
     К банку, в котором открыт расчетный счет организации и числятся поступившие от заказчиков в счет оплаты выполненных работ денежные средства, применена санкция: отозвана лицензия. Должна ли в связи с этим организация учесть денежные средства, "зависшие" на расчетном счете в банке, как прибыль и заплатить с нее налог? Как производить уплату налога на прибыль: с нового расчетного счета, открытого в другом банке, или со старого счета после возврата банком "зависших" денежных средств?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271 или 273 НК РФ.
     
     Согласно ст. 316 НК РФ сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса с учетом положений ст. 251 НК РФ на дату признания доходов и расходов согласно выбранному налогоплательщиком методу признания доходов и расходов для целей налогообложения.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
     
     Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав в их оплату.
     
     Таким образом, если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, то датой признания дохода, например от реализации строительно-монтажных и отделочных работ, подлежащего включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, является дата реализации вышеуказанных работ заказчику, а не дата фактического поступления денежных средств на расчетный счет в банке.
     
     Денежные средства организаций, учитываемые на расчетном счете в банке, налогом на прибыль не облагаются, так как согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.     

Учет авансовых платежей по налогу

     
     Бюджетная организация получала в течение девяти месяцев прибыль от предпринимательской деятельности и соответственно уплачивала авансовые платежи по налогу на прибыль. Однако по итогам года от предпринимательской деятельности она получила убыток. Будут ли уплаченные авансовые платежи бюджетной организации зачтены в счет уплаты будущих авансовых платежей по налогу на прибыль?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ бюджетные учреждения уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода.
     
     Суммы авансовых платежей по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода согласно п. 1 ст. 287 НК РФ.
     
     Как следует из ситуации, в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убыток - отрицательную разницу между доходами, определяемыми в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения.
     
     В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убыток - отрицательную разницу между доходами и расходами, налоговая база признается в данном отчетном (налоговом) периоде равной нулю.
     
     В соответствии с вышеизложенным при получении убытка по предпринимательской деятельности налоговая база по итогам налогового периода у бюджетного учреждения признается равной нулю и налог на прибыль не исчисляется и не уплачивается.
     
     Одновременно ранее начисленная и уплаченная в бюджет сумма авансовых платежей по налогу на прибыль за девять месяцев признается излишне уплаченной суммой налога и подлежит зачету в счет предстоящих платежей или возврату налогоплательщику в порядке, преду- смотренном ст. 78 НК РФ.
     

Начисление пени за неуплату или несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль

     
     Организации были начислены пени за несвоевременное перечисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в течение отчетного периода. У организации отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев, за которые факт несвоевременного перечисления авансовых платежей отсутствует, а пени начислены по авансовым платежам "внутри" квартала. Имеют ли право налоговые органы начислять в данном случае пени по налогу на прибыль?
     
     Статьей 75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная данной статьей Кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
     
     Таким образом, пеня начисляется в случае образования у налогоплательщика недоимки, то есть не уплаченной в установленный срок суммы налога.
     
     Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
     
     В соответствии со ст. 286 НК РФ налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
     
     Согласно ст. 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога на прибыль по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
     
     Следовательно, ежемесячные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата является в соответствии со ст. 287 НК РФ способом внесения в бюджет налога на прибыль, обеспечивающим его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.
     
     Пунктом 2 ст. 286 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, а п. 1 ст. 287 Кодекса - сроки их уплаты.
     
     Согласно п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" пени за просрочку уплаты авансовых платежей могут быть взысканы с налогоплательщика в случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы.
     
     В письме МНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@ изложен порядок начисления пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей с учетом реальных финансовых результатов деятельности налогоплательщика за отчетный (налоговый) период, а именно:
     
     - пеня начисляется только после представления налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в которой авансовые платежи исчислены исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению;
     
     - для расчета пени ежемесячные авансовые платежи за последний квартал отчетного (налогового) периода принимаются в суммах не выше авансовых платежей за этот квартал.
     
     Таким образом, начисление пени за неуплату или несвоевременную уплату налога на прибыль в виде авансовых платежей, включая начисление пени на ежемесячные авансовые платежи с учетом вышеуказанных условий, является правомерным.     


Учет затрат на выплату вознаграждений членам правления общества

     
     Уставом общества предусмотрено, что руководство текущей деятельностью осуществляется одновременно единоличным исполнительным органом (то есть генеральным директором) и коллегиальным исполнительным органом (то есть правлением). Как будут учитываться затраты общества на выплату вознаграждений членам правления для целей налогообложения прибыли?
     
     Исполнительные органы организации подотчетны совету директоров (наблюдательному совету) общества и общему собранию акционеров.
     
     Уставом общества, предусматривающим наличие одновременно единоличного и коллегиального исполнительных органов, должна быть определена компетенция коллегиального органа.
     
     При этом права и обязанности единоличного исполнительного органа общества (директора, генерального директора), членов коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции), управляющей организации или управляющего по осуществлению руководства текущей деятельностью общества определяются Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", иными правовыми актами Российской Федерации и договором, заключаемым каждым из них с обществом.
     
     Исходя из вышеизложенного если уставом общества предусмотрено, что руководство текущей деятельностью общества осуществляется одновременно единоличным исполнительным органом (генеральным директором) и коллегиальным исполнительным органом (правлением), то выплата вознаграждений членам правления учитывается в целях налогообложения прибыли так же, как и выплаты вознаграждений членам совета директоров.     


Возможность смены ответственного подразделения

     
     В соответствии со ст. 288 НК РФ налогоплательщик с 1 января 2006 года выбрал ответственное обособленное подразделение, через которое осуществлял уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений.
     
     В течение налогового периода в связи с сокращением рабочих мест было принято решение о ликвидации обособленного подразделения, которое являлось ответственным.
     
     Может ли организация менять в течение налогового периода ответственное обособленное подразделение по уплате налога на прибыль в случае его ликвидации?
     
     Согласно абзацу второму п. 2 ст. 288 НК РФ с 1 января 2006 года налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе перейти на исчисление суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и производить уплату налога на прибыль через одно из этих обособленных подразделений (далее - ответственное обособленное подразделение).
     
     При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает ответственное обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Россий- ской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
     
     Поскольку на новый порядок уплаты налога на прибыль переходит организация, то соответственно данный порядок уплаты налога распространяется на все ее подразделения. Поэтому в случае ликвидации в течение года ответственного обособленного подразделения налогоплательщику следует выбрать другое ответственное обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации, также уведомив о принятом решении соответствующие налоговые органы.
     
Д.В. Коновалов
     

Определение расчетной цены ценной бумаги

     
     Организация совершает сделки купли-продажи с не обращающимися на организованном рынке ценными бумагами. Вправе ли организация при определении расчетной цены ценной бумаги для целей налогообложения прибыли использовать цену, сформировавшуюся по результатам проведенного аукциона?
     
     В соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если она отличается не более чем на 20 % от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Если налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, то он должен закрепить используемый метод оценки стоимости ценных бумаг в учетной политике.
     
     Учитывая вышеизложенное, организация вправе использовать для целей налогообложения прибыли при самостоятельном определении расчетной цены не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг в качестве метода определения расчетной цены ценных бумаг показатель стоимости чистых активов эмитента, приходящихся на одну акцию, а также другие методы, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Использование цены, сложившейся на открытом рынке в условиях конкуренции, в качестве расчетной цены возможно в случае ее экономической обоснованности, то есть если имеется незначительное отклонение такой цены от расчетной цены, определяемой другими методами, предусмотренными законодательством Российской Федерации.
     
     При этом организация вправе использовать расчетную цену, установленную оценщиком.
     

Учет дохода при передаче ценных бумаг в уставный капитал общества и их дарении физическим лицам

     
     Возникает ли у организации, получающей в уставный капитал ценные бумаги, доход для целей налогообложения прибыли? Впоследствии организация, получившая в уставный капитал ценные бумаги, дарит их физическим и юридическим лицам. Возникает ли у организации-дарителя доход для целей налогообложения прибыли в связи с вышеуказанной ситуацией?
     
     Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации [включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)].
     
     Таким образом, при передаче одной организацией в уставный капитал другой организации ценных бумаг у получающей организации не возникает дохода, подлежащего обложению налогом на прибыль.
     
     В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая согласно Кодексу.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
     
     Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).
     
     Таким образом, при безвозмездной передаче имущества налогоплательщик не получает экономической выгоды; в связи с этим в соответствии с общим принципом, установленным ст. 41 НК РФ, у него не возникает дохода, который учитывается для целей налогообложения прибыли. При этом расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества также не учитываются на основании п. 16 ст. 270 НК РФ в составе расходов налогоплательщика.
     
     Учитывая вышеизложенное, аналогичный подход применяется и в случае безвозмездной передачи ценных бумаг. При дарении ценных бумаг у организации-дарителя не возникает дохода в виде рыночной стоимости безвозмездно передаваемых бумаг, учитываемого для целей налогообложения прибыли. Обязанность по включению вышеуказанного дохода в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль возникает у организации, которая получает ценные бумаги в дар.
     

Учет расходов в виде процентов по кредиту

     
     Общество с ограниченной ответственностью привлекло по договору кредита денежные средства для их передачи в уставный капитал акционерного общества; дивиденды оно не получало. Вправе ли общество с ограниченной ответственностью уменьшить для целей налогообложения прибыли свои доходы от основной деятельности на расходы в виде процентов по вышеуказанному кредиту?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Согласно п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.
     
     Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.
     
     При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа [текущего и (или) инвестиционного]. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
     
     Учитывая вышеизложенное, общество с ограниченной ответственностью (ООО) вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по кредиту, привлеченному для передачи денежных средств в уставный капитал акционерного общества.
     

Налогообложение доли, приобретаемой обществом у участника ООО

     
     ООО приобретает у участника общества его долю. Действительная стоимость доли равна стоимости имущества, выплачиваемого участнику ООО. Стоимость имущества по данным бухгалтерского учета превышает стоимость имущества по данным налогового учета. Возникает ли у ООО в связи с вышеуказанной ситуацией объект обложения налогом на прибыль в данном отчетном периоде?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника ООО из общества его доля переходит к ООО с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом ООО обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из ООО, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности ООО за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника ООО выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества - действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.
     
     Учитывая вышеизложенное, если стоимость выплачиваемого ООО имущества окажется меньше действительной стоимости доли выходящего участника общества, то у ООО возникает внереализационный доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли.
     

Учет убытка

     
     Участник ООО внес в уставный капитал общества вклад в виде денежных средств. Вправе ли участник ООО учесть для целей налогообложения прибыли убыток в виде разницы между стоимостью вышеуказанного вклада и доходами от его реализации?
     
     В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
     
     Согласно п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.
     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в ст. 268 настоящего Кодекса, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
     
     Таким образом, при определении прибыли от рассматриваемой операции следует учитывать только сумму поступлений, превышающую взнос участника ООО. Данное превышение может быть уменьшено только на расходы, связанные с реализацией этого взноса, на основании подпункта 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
     
     Учитывая вышеизложенное, убыток в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал ООО над доходами от его реализации не должен учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.