Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"


Минфина России

Приказ

от 07.02.2006 N 24н

"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"

     
     Зарегистрирован в Минюсте России 20 февраля 2006 года, регистр. N 7528

     

Комментарий к особенностям заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль за 2006 год при получении организацией и выплате ею доходов в виде дивидендов*1

     _____
     *1 Для удобства пользования в текст комментария включен пример заполнения декларации (фрагменты Разделов А, В Листа 03, Листа 03, подраздела 1.3 Раздела 1).

Н.Н. Белова

     

1. Порядок выплаты дивидендов акционерам

     
     Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     
     Российская организация является налоговым агентом по отношению к своим акционерам (участникам) в случае, если последние уплачивают налог на прибыль, независимо от того, является ли сама организация плательщиком налога на прибыль.
     
     Российская организация как налоговый агент не удерживает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, которые выплачиваются российским организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), а также паевым инвестиционным фондам (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах").
     
     В соответствии со ст. 43 НК РФ для целей налогообложения дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
     
     К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, признаваемые дивидендами согласно законодательству иностранных государств.
     
     Пунктом 3 ст. 284 НК РФ установлены ставки по доходам, полученным в виде доходов от долевого участия (дивидендов). С 1 января 2005 года Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" действовавшая с 2002 года ставка 6% увеличена до 9%.
     
     Решение о выплате (объявлении) дивидендов по размещенным акциям может быть принято акционерным обществом (далее - общество) по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. При этом решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
     
     Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.
     
     Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая устанавливается по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут также выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.
     
     Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров.
     
     При этом общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:
     
     - до полной оплаты всего уставного капитала общества;
     
     - до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах";
     
     - если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если вышеуказанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
     
     - если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
     
     - в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
     
     Общество не имеет права принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов (в том числе дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен, если не принято решение о выплате в полном размере дивидендов (в том числе накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, размер дивидендов (в том числе дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по которым установлен уставом общества.
     
     Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда определен уставом общества, если не принято решение о полной выплате дивидендов (в том числе о полной выплате всех накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа.
     
     Кроме того, общество не имеет права выплачивать объявленные дивиденды по акциям:
     
     - если на день выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если вышеуказанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
     
     - если на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;
     
     - в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
     
     По прекращении вышеуказанных обстоятельств общество обязано выплатить акционерам объявленные дивиденды.
     
     Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций определяется с учетом следующих положений.
     
     Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога на прибыль в отношении полученных дивидендов устанавливается налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.
     
     При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога на прибыль, исчисленную в соответствии с главой 25 НК РФ, на сумму налога на прибыль, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
     
     Для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 ст. 275 НК РФ, по доходам в виде дивидендов, за исключением доходов, приведенных в п. 1 ст. 275 настоящего Кодекса, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 275 НК РФ.
     
     Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ.
     
     При этом сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы этого налога, исчисленной в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
     
     Общая сумма налога на прибыль определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 настоящего Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
     
     Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации или физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно подпунктом 2 п. 3 ст. 284 или п. 3 ст. 224 НК РФ.
     

2. Состав налоговой отчетности при выплате дивидендов

     
     При перечислении дивидендов иностранным организациям налоговые агенты отчитываются перед налоговой инспекцией, заполняя и представляя Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
     
     Если акционерами (участниками) являются российские или иностранные граждане, сведения о выплаченных в их пользу дивидендах и об удержанном налоге на доходы физических лиц отражаются в Справке о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ), которую налоговый агент сдает в инспекцию до 1 апреля года, следующего за годом, в котором были выплачены дивиденды.
     
     Если дивиденды выплачиваются российской организации, то сумма выплаченных российским организациям дивидендов и удержанного с этих сумм налога на прибыль отражается налоговым агентом в Листе 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Лист 03 декларации), который он представляет в налоговую инспекцию по месту своего нахождения.
     
     Напомним, что форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), по которой налогоплательщики отчитываются начиная с представления декларации за первый отчетный период 2006 года, утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
     
     При представлении Листа 03 декларации налогоплательщик оформляет также подраздел 1.3 Раздела 1 декларации, в котором отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, которая зачисляется в федеральный бюджет.
     

3. Состав Листа 03 декларации

     
     Лист 03 декларации состоит из трех разделов.
     
     В Разделе А Листа 03 производится расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации).
     
     Раздел Б используется для расчета налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
     
     Раздел В - это реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов).
     
     Если организация выплачивает дивиденды своим акционерам, то она заполняет в Листе 03 декларации только два раздела - Разделы А и В.
     
     Читателям журнала следует иметь в виду, что Лист 03 и подраздел 1.3 Раздела 1 декларации включаются в состав в декларации только того отчетного периода, в котором выплачивались дивиденды.
     

4. Порядок заполнения Листа 03 декларации

     
     Лист 03 декларации заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то общество представляет несколько Листов 03 декларации.
     
     Если в течение отчетного периода дивиденды выплачиваются несколько раз и их выплаты производились на основании одного решения, то общество представляет сведения о перечисленных дивидендах и удержанной сумме налога на прибыль за этот период на одном Листе 03 декларации.
     
     В случае если выплата дивидендов проводится частично и приходится на разные отчетные периоды, то Лист 03 декларации необходимо представлять в составе декларации начиная с первой выплаты дивидендов до конца текущего налогового периода за все отчетные периоды.
     
     Напомним читателям журнала, что Лист 03 декларации заполняется и представляется не по факту принятия решения о выплате дивидендов, а по мере выплаты дивидендов.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 42 Федерального закона "Об акционерных обществах" срок и порядок выплаты дивидендов устанавливаются уставом общества или решением общего собрания акционеров (участников). Если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
     
     Заполнение Раздела А Листа 03 декларации начинается со строки 002. Налогоплательщик должен проставить по данной строке код, определяющий, за какой период осуществляется распределение дивидендов. При распределении дивидендов по результатам финансового года по строке 002 указывается код "2" и по строке 005 - конкретный год. Предположим, если распределение дивидендов производится по результатам, например, 2005 года, то по строке 002 приводится код "2". При выплате промежуточных дивидендов по строке 002 указывается код "1", а по строкам 003-005 соответственно приводятся данные периода, за который осуществляется распределение дивидендов, а именно: налоговый период, месяц, отчетный год.
     
     Строка 010 Раздела А Листа 03 декларации предназначена для указания сумм дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) общества по решению собрания акционеров (участников), в том числе суммы дивидендов, подлежащих выплате организациям - плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности паевым инвестиционным фондам, не являющимся юридическими лицами, и организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, выплате физическим лицам - резидентам Российской Федерации, иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации.
     
     Общая сумма дивидендов, уменьшающая налоговую базу в соответствии со ст. 275 НК РФ, отражается по строке 020 Раздела А Листа 03 декларации. По строкам 030-060 Раздела А Листа 03 декларации приводится расшифровка данных сумм, которая состоит из сумм дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации (строка 040), и полученных самим налоговым агентом дивидендов, налог с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее (строки 050 и 060).
     
     По строке 050 Раздела А Листа 03 декларации отражаются суммы дивидендов, полученные самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, которые не участвуют при формировании налоговой базы по доходам от долевого участия в других организациях в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.
     
     Раздел А Листа 03 декларации не заполняется в случае, если налоговый агент не может выполнить обязанности, установленные ст. 24 НК РФ.
     
     По строке 060 Раздела А Листа 03 декларации показывается сумма дивидендов, полученная налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).
     
     По строке 070 Раздела А Листа 03 декларации приводятся суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, в которые не входят дивиденды, распределенные в пользу организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также дивиденды, распределенные в пользу паевых инвестиционных фондов.
     
     По строке 080 Раздела А Листа 03 декларации указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, в общем объеме подлежащих распределению дивидендов в соответствии со ст. 275 НК РФ, определяемый как частное деления суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль (строка 070), на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за вычетом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации.
     
     Исходя из кодов строк Раздела А Листа 03 декларации строка 080 рассчитывается по следующей формуле:
     

строка 080 = строка 070 : (строка 010 - строка 030 - строка 040) 100.

     
     По строке 090 Раздела А Листа 03 декларации отражается налоговая база, которая устанавливается как сумма дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации, - получателям дивидендов, за вычетом сумм дивидендов, полученных налоговым агентом в предыдущем и текущем налоговых периодах (строка 010 - строка 020). Сумма, отражаемая по данной строке, рассчитывается в соответствии с абзацем четвертым п. 2 ст. 275 НК РФ.
     
     По строке 100 Раздела А Листа 03 декларации налогоплательщики приводят налоговую базу, приходящуюся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль, которая рассчитывается как произведение налоговой базы, отраженной по строке 090, и удельного веса дивидендов, выплачиваемых российским организациям - налогоплательщикам (строка 080).
     
     Сумма дивидендов, определяемая согласно ст. 275 НК РФ и распределяемая в пользу акционеров (участников) общества, не являющихся плательщиками налога на прибыль, показывается по строке 110 Раздела А Листа 03 декларации и рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за вычетом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации.
     
     Сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц - резидентов) и определяемая в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ, отражается по строке 120 Раздела А Листа 03 декларации и рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам - резидентам Российской Федерации, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за вычетом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. Эта величина тоже является справочной величиной.
     
     По строке 130 Раздела А Листа 03 декларации отражается ставка налога - 9%.
     

     Далее (строка 140 Раздела А Листа 03 декларации) определяется сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, которая равняется произведению налоговой базы, приходящейся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль (строка 100), на ставку налога на прибыль (строка 130), деленному на 100.
     
     По строке 150 Раздела А Листа 03 декларации показывается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению, по строке 160 - сумма налога на прибыль, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.
     
     При этом если дивиденды выплачиваются разовым платежом, то строки 140 и 160 Раздела А Листа 03 декларации имеют одинаковое значение; если производится несколько выплат дивидендов, но в течение одного отчетного периода, то по строке 160 указывается общая сумма налога на прибыль, исчисленная с этих выплат.
     
     Если дивиденды выплачиваются в несколько этапов и в течение нескольких отчетных периодов, то показатели строк 140 и 160 Раздела А Листа 03 декларации не будут иметь одинаковое значение: в данном случае по строке 160 показывается сумма налога на прибыль, которая начислена с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного или налогового периода, по строке 150 - сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению.
     
     Если дивиденды выплачиваются в несколько этапов и в течение нескольких отчетных периодов, то показатель строки 150 Раздела А Листа 03 декларации будет равен нулю только в случае, если выплачивается первая часть дивидендов.
     
     Расшифровка сумм дивидендов (процентов) по российским организациям - плательщикам налога на прибыль производится в Разделе В Листа 03 декларации по каждому получателю доходов согласно реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога на прибыль.
     
     Данные Раздела А Листа 03 декларации переносятся в подраздел 1.3 Раздела 1 декларации, в котором отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов.
     

     Подраздел 1.3 Раздела 1 декларации предназначен для отражения сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в Листа 03, 04 декларации.
     
     Организации, уплачивающие налог на прибыль с дохода в виде дивидендов, проставляют по строке 010 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации код данного вида платежа - "1".
     
     При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по срокам, которые указаны по строкам 050, 070, 090, 110, 130, отражается соответственно по строкам 040, 060, 080, 100, 120 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации. Сумма показателей данных строк подраздела 1.3 Раздела 1 декларации должна соответствовать показателю строки 160 Раздела А Листа 03 декларации.
     
     Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 Раздела 1 декларации, налоговый агент должен представить необходимое количество страниц подраздела 1.3 Раздела 1 декларации.
     
     Приведем примеры заполнения налогоплательщиком разделов А и В Листа 03 декларации, а также рассмотрим, как на основании Листа 03 декларации заполняется подраздел 1.3 Раздела 1 декларации.
     
     Напомним читателям, что в случае если налоговая база, рассчитанная по строке 090 Раздела А Листа 03 декларации, отрицательна, то обязанность налогоплательщика по уплате налога на прибыль не возникает и возмещение из бюджета не производится.
     
     Пример 1
     
     Открытое акционерное общество уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
     
     20 ноября 2006 года общее собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по результатам 9 месяцев 2006 года. Акционерное общество выплатило дивиденды сразу всей суммой по истечении 25 дней, то есть 14 декабря 2006 года.
     
     Общая сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, распределенных в пользу российских организаций - плательщиков налога на прибыль, составила 90 000 руб.
     
     Вышеуказанная сумма подлежала отражению по строке 140 Раздела А Листа 03 декларации за январь - декабрь 2006 года.
     

     Поскольку выплата дивидендов была произведена сразу, а не частями, то эта же сумма подлежала отражению по строке 160 Раздела А Листа 03 декларации.
     

Фрагмент заполнения Раздела А Листа 03 декларации

     

Показатели

Код строки

Сумма

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 100 строка 130 : 100)

140

90 000

Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды

150

-

Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода - всего

160

90 000

     
     Предположим, что выплата дивидендов производилась частями и в разные отчетные периоды. В этом случае показатели строк 150 и 160 Раздела А Листа 03 декларации различны.
     
     Предположим, что первая часть дивидендов (70%) от общей суммы распределенных дивидендов была выплачена в десятидневный срок от даты принятия решения о выплате, вторая (20%) - по истечении месяца от этой даты, а третья (10%) - в течение 40 дней с даты принятия решения.
     
     29 ноября 2006 года общество выплатило своим акционерам первую часть дивидендов. Сумма удержанного налога на прибыль составила 63 000 руб. В данном случае в декларации за январь - ноябрь 2006 года строка 150 Раздела А Листа 03 должна была остаться незаполненной, а по строке 160 следовало отразить сумму в размере 63 000 руб.
     

Фрагмент заполнения Раздела А Листа 03 декларации за январь - ноябрь 2006 года

     

Показатели

Код строки

Сумма

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 100 строка 130 : 100)

140

90 000

Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды

150

-

Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода - всего

160

63 000

     
     20 декабря 2006 года состоялась вторая выплата дивидендов. Сумма удержанного налога составила 18 000 руб. Третья выплата произошла 29 декабря 2006 года. Сумма удержанного налога - 9000 руб. В данном случае в декларации за 2006 год по строке 150 Раздела А Листа 03 декларации подлежали отражению 63 000 руб., так как данная сумма налога была начислена с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные периоды.
     
     Поскольку в декабре 2006 года были две выплаты дивидендов, то общая сумма удержанного налога на прибыль составила 27 000 руб. (18 000 руб. + 9000 руб.), которая подлежала отражению по строке 160 Раздела А Листа 03 декларации.
     

Фрагмент заполнения Раздела А Листа 03 декларации за январь - декабрь 2006 года

     

Показатели

Код строки

Сумма

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 100 строка 130 : 100)

140

90 000

Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды

150

63 000

Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода - всего

160

27 000

     
     Пример 2
     
     ОАО "Альфа" уплачивает налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
     
     Общее собрание акционеров ОАО "Альфа" приняло решение о выплате дивидендов по итогам 9 месяцев 2006 года в размере 1 000 000 руб.
     
     При этом выплаты дивидендов производились следующим акционерам ОАО "Альфа":
     
     - юридическому лицу - резиденту Российской Федерации (ОАО "Мир") - 60% акций;
     
     - иностранной организации - 10% акций;
     
     - паевому инвестиционному фонду - 10% акций;
     
     - физическому лицу - резиденту Российской Федерации - 15 % акций;
     
     - физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, - 5% акций.
     
     Каждому акционеру были начислены следующие суммы дивидендов:
     
     - юридическому лицу - резиденту Российской Федерации (ОАО "Мир") - 600 000 руб. (1 000 000 руб. 60%);
     
     - иностранной организации - 100 000 руб. (1 000 000 руб. 10%);
     
     - паевому инвестиционному фонду - 100 000 руб. (1 000 000 руб. 10%);
     
     - физическому лицу - резиденту Российской Федерации - 150 000 руб. (1 000 000 руб. 15%);
     
     - физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, - 50 000 руб. (1 000 000 руб. 5%).
     
     Выплаты дивидендов были произведены в два этапа: сначала 60%, а потом 40% от начисленной суммы. Выплаты первой части дивидендов в размере 600 000 руб. были перечислены акционерам 30 ноября 2006 года, выплаты второй части дивидендов в размере 400 000 руб. были запланированы на 20 декабря 2006 года.
     
     Кроме того, ОАО "Альфа" получило дивиденды от другой организации в сумме 200 000 руб. до распределения прибыли между акционерами общества.
     
     После даты распределения прибыли между акционерами ОАО "Альфа" также были получены дивиденды в сумме 100 000 руб.
     
     Рассмотрим, как ОАО "Альфа" должно было заполнить Раздел А Листа 03 декларации за январь - декабрь 2006 года.
     
     Так как дивиденды являлись промежуточными, то по строке 002 Раздела А Листа 03 декларации следовало проставить цифру "1". Поскольку дивиденды были распределены по итогам 9 месяцев (январь - сентябрь) 2006 года, по строке 003 должна была быть проставлена цифра "9", а по строке 005 - "2006"; это показатель того, что дивиденды были распределены за 9 месяцев 2006 года.
     
     Далее по строке 010 Раздела А Листа 03 декларации ОАО "Альфа" должно было отразить сумму дивидендов, распределенных в пользу всех акционеров по результатам 9 месяцев 2006 года, - 1 000 000 руб., куда входили суммы дивидендов, подлежавшие выплате организациям - плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам (участникам), не являвшимся плательщиками налога на прибыль, в частности паевым инвестиционным фондам, не являвшимся юридическими лицами, и организациям, применявшим упрощенную систему налогообложения, выплате физическим лицам - резидентам Российской Федерации, иностранным организациям и физическим лицам, не являвшимся резидентами Российской Федерации.
     
     По строке 020 Раздела А Листа 03 декларации отражается сумма дивидендов, уменьшающая налоговую базу в соответствии со ст. 275 НК РФ, которая состоит из сумм дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам, не являвшимся резидентами Российской Федерации (строка 040), и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее (строки 050 и 060). В данном случае эта сумма составила 450 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.).
     
     Эта сумма расшифровывается по строкам 030-060 раздела А Листа 03 декларации. По строке 030 Раздела А Листа 03 декларации должны были быть отражены дивиденды в размере 100 000 руб., начисленные иностранному акционеру. Сумма дивидендов в размере 50 000 руб., начисленная физическому лицу, не являвшемуся резидентом Российской Федерации, подлежала отражению по строке 040 Раздела А Листа 03 декларации.
     
     Дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем налоговом периоде после даты распределения дивидендов в сумме 200 000 руб., следовало отразить по строке 050, а дивиденды, полученные в текущем налоговом периоде до даты распределения дивидендов, в сумме 100 000 руб. - по строке 060 Раздела А Листа 03 декларации.
     
     Общая сумма дивидендов, начисленная российской организации - резиденту Российской Федерации и плательщику налога на прибыль, отражена по строке 070 Раздела А Листа 03 декларации - 600 000 руб.
     
     По строке 080 Раздела А Листа 03 декларации рассчитывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям - налогоплательщикам в общей сумме дивидендов, подлежащих распределению за минусом дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. Для ОАО "Альфа" он был равен 70,59% [600 000 руб. : (1 000 000 руб. - 100 000 руб. - 50 000 руб.) 100].
     
     По строке 090 Раздела А Листа 03 декларации определяется налоговая база, рассчитанная согласно п. 2 ст. 275 НК РФ. В данном случае это разница строк 010 и 020:
     

1 000 000 руб. - 450 000 руб. = 550 000 руб.

     
     Расшифровка налоговой базы приводится по строкам 100, 110 и 120 Раздела А Листа 03 декларации.
     
     Затем рассчитывается налоговая база по российским организациям - плательщикам налога на прибыль (строка 100), которая определяется как произведение строк 090 и 080. В данном случае по строке 100 Раздела А Листа 03 декларации следовало отразить 388 245 руб. (550 000 руб. 70,59%).
     
     Строки 110 и 120 Раздела А Листа 03 декларации справочные. В расчете исчисления сумм налога на прибыль они не участвуют.
     
     По строке 110 Раздела А Листа 03 декларации отражается сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль. В данном случае это была налоговая база, рассчитанная по паевому инвестиционному фонду. Данная величина должна была рассчитываться как произведение суммы дивидендов, подлежавших распределению акционерам (участникам), не являвшимся плательщиками налога на прибыль, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежавших распределению между акционерами, за вычетом сумм дивидендов, подлежавших распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежавших распределению физическим лицам, не являвшимся резидентами Российской Федерации:
     

100 000 руб. 550 000 руб. : (1 000 000 руб. - 100 000 руб. - 50 000 руб.) = 64 706 руб.

     
     По строке 120 Раздела А Листа 03 декларации отражается налоговая база по физическим лицам - резидентам Российской Федерации.
     
     Данная величина должна была рассчитываться как произведение суммы дивидендов, подлежавших распределению физическим лицам - резидентам Российской Федерации, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежавших распределению между акционерами, за вычетом сумм дивидендов, подлежавших распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежавших распределению физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации:
     

150 000 руб. 550 000 руб. : (1 000 000 руб. - 100 000 руб. - 50 000 руб.) = 97 059 руб.

     
     По строке 130 Раздела А Листа 03 декларации проставляется ставка налога 9%, по строке 140 рассчитывается налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.
     
     Он должен был быть равен произведению налоговой базы, приходящейся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль (строка 090), на ставку налога (строка 120), деленному на 100:
     

388 245 руб. 9 : 100 = 34 942 руб.

     
     По строке 150 Раздела А Листа 03 декларации следовало отразить сумму налога на прибыль, начисленную с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные периоды.
     
     В данном случае это сумма удержанного и перечисленного в бюджет налога с первой части выплат дивидендов, отраженная по строке 160 Раздела А Листа 03 декларации за январь - ноябрь 2006 года.
     
     Сумма удержанного налога на прибыль по строке 160 Раздела А Листа 03 декларации за январь - ноябрь 2006 года составила 13 341 руб. Ее следовало перенести в строку 150 Раздела А Листа 03 декларации за январь - декабрь 2006 года:
     

(600 000 руб. - 60 000 руб. - 30 000 руб. - 200 000 руб. - 100 000 руб.)70,59% 9% = 13 341 руб.,

     
     где
     
     60 000 руб. (100 000 руб. 60%) - дивиденды, начисленные иностранной организации при выплате первой части дивидендов;
     
     30 000 руб. (50 000 60%) - дивиденды, начисленные физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации, при выплате первой части дивидендов;
     
     200 000 руб. и 100 000 руб. - дивиденды, полученные налоговым агентом.
     
     По строке 160 Раздела А Листа 03 декларации отражается сумма налога на прибыль, начисленная со второй части выплат. Эта сумма составила 21 601 руб.:
     

(400 000 руб. - 40 000 руб. - 20 000 руб.) 70,59% 9% = 21 601 руб.,

     
     где
     
     40 000 руб. (100 000 руб. 40%) - дивиденды, начисленные иностранной организации при выплате первой части дивидендов;
     
     20 000 руб. (50 000 40%) - дивиденды, начисленные физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации.
     

Лист 03

Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом
(источником выплаты доходов)



 

Организации, не являющиеся налоговыми агентами, Лист 03 не представляют


Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)


1 - промежуточные дивиденды; 2 - по результатам финансового года  (Код строки 002)

1


 


 

Налоговый (отчетный) период: ежемесячно - 1, квартал - 3, полугодие - 6,  9 месяцев - 9, год - 0    (Код строки 003)

9


 


 

N месяца       (Код строки 004)


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Отчетный год    (Код строки 005)

2

0

0

6


 


(руб.)

Показатели

Код строки

Сумма

1

2

3

Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде - всего

010

1 000 000

Дивиденды к уменьшению - всего,

020

450 000

в том числе:


 


 

- дивиденды, начисленные иностранным организациям

030