Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О страховании гражданской ответственности на опасных производственных объектах

    

О страховании гражданской ответственности на опасных производственных объектах


М.В. Романова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга, к.э.н.
     

1. Бухгалтерский учет операций по страхованию

     
     В соответствии с Планом бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, перечисление страховой премии страховой организации отражается согласно условиям заключенного договора страхования в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (76-1), в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
     
     Согласно п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы организаций, эксплуатирующих опасный производственный объект, по страхованию гражданской ответственности являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции, работ.
     
     В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99.
     
     Если организация заключила со страховой организацией договор страхования на один год и уплатила единовременно страховую премию, то расходы организации, приходящиеся на следующие отчетные периоды, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (76-1).
     
     Расходы по договору страхования, учтенные по счету 97, списываются организацией в дебет счета 20 "Основное производство" в порядке, устанавливаемом организацией (например, ежемесячно) в течение периода, к которому они относятся, то есть в течение срока действия договора страхования.
     
     Пример
     
     Промышленная организация заключила со страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию, договор страхования гражданской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу третьих лиц и окружающей среде в случае аварии на опасном производственном объекте (площадка, на которой используется стационарно установленный башенный кран). Срок действия договора - с 1 февраля 2006 года по 31 января 2007 года. Страховая сумма - 1000000 руб., страховой тариф - 0,5%, страховая премия - 5000 руб. Уплату единовременной страховой премии организация произвела в срок, установленный в договоре страхования.
     
     В бухгалтерском учете оформляются указанные в таблице проводки.
     

Таблица

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Уплачена страховая премия страховой организации

76-1

51

5000

Выписка банка по расчетному счету

Расходы по страхованию граж- данской ответственности органи- ций, эксплуатирующих опасные производственные объекты

97

76-1

5000

Договор страхования

Бухгалтерские записи, осуществляемые ежемесячно в течение срока действия договора страхования

Расходы по страхованию граж- данской ответственности органи- заций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, относящиеся к текущему месяцу, включены в себестоимость продукции

20 (25)

97

417 (5000 руб. : 12 мес.)


 

     
     В соответствии с п. 6 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255, 263 и 291 настоящего Кодекса.
     

2. Налогообложение операций по страхованию

     
     Страховые премии (взносы) по обязательному страхованию будут считаться признанными расходами для целей налогообложения прибыли согласно ст. 263 НК РФ, если в законодательстве Российской Федерации определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия (в том числе ответственность сторон), а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий вид обязательного страхования [ст. 936 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), п. 3 ст. 3, п. 2 ст. 32 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"].
     
     Таким примером может служить Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", в соответствии с которым расходы в виде страховых премий (взносов) по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств признаются для целей налогообложения прибыли.
     
     Федеральным законом от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Закон N 116-ФЗ) установлены:
     
     - субъекты страхования;
     
     - объекты, подлежащие страхованию;
     
     - перечень страховых случаев;
     
     - минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;
     
     - последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;
     
     - иные положения, - но не определены размер, структура или порядок определения страхового тарифа, срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов).
     
     Поскольку Закон N 116-ФЗ и Федеральный закон от 21.07.1997 N 117-ФЗ "О безопасности гидротехнических сооружений" (далее - Закон N 117-ФЗ) не соответствуют вышеуказанным требованиям, а страховые организации не имеют лицензии на обязательное страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные объекты, и осуществляют этот вид страхования по правилам добровольного страхования, то расходы по страхованию гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации производственного объекта не учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 263 НК РФ как расходы по обязательному страхованию.
     
     Законы N 116-ФЗ и N 117-ФЗ не лишают налогоплательщиков права заключать договоры страхования гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов в добровольном порядке.
     

     Что касается признания для целей налогообложения прибыли расходов в виде взносов на добровольное страхование ответственности, то читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.
     
     Правила страхования ответственности определены в ст. 929, 931, 932 ГК РФ.
     
     Согласно подпункту 8 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
     
     Таким образом, страховые взносы, уплаченные налогоплательщиками по договорам страхования ответственности (кроме договоров страхования, по которым страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями), не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли.
     
     Таким образом, налоговые органы не признают для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых премий (взносы) по страхованию ответственности предприятий повышенной опасности, хотя до 2002 года данные расходы признавались согласно подпункту "р" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, в размере 1% от выручки.
     
     Однако арбитражная практика складывается не в пользу налоговых органов.
     
     В постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.03.2005 по делу N А33-13049/04-С6-Ф02-572/05-С1, ФАС Поволжского округа от 22.09.2005 по делу N А49-656/2005-75А/17, ФАС Волго-Вятского округа от 26.08.2006 по делу N А43-34874/2005-38-630, от 27.01.2006 по делу N А43-21719/2005-16-672 данные виды страхования признаются обязательными применительно к каждому конкретному налогоплательщику.