Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Декларирование налога на прибыль

    

Декларирование налога на прибыль


Н.Н. Белова
     

Оформление декларации по налогу на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения

     
          С 1 января 2006 года налогоплательщик перешел на уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации через головную организацию за все свои обособленные подразделения, находящиеся на территории того же субъекта Российской Федерации, что и головная организация.
     
     Следует ли в данном случае (при нахождении головной организации и ее обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации) включать в состав декларации по налогу на прибыль и представлять в налоговую инспекцию Приложение N 5 к Листу 02?

     
     Согласно ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения этих сумм по обособленным подразделениям.
     
     Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
     
     Вышеуказанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
     
     Согласно дополнениям, внесенным Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в п. 2 ст. 288 НК РФ, с 1 января 2006 года налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе перейти на исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и производить уплату налога на прибыль через одно из этих обособленных подразделений (далее - ответственное обособленное подразделение). При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то ответственное обособленное подразделение, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
     
     Налогоплательщик может принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за все обособленные подразделения, находящиеся на налоговом учете в том же субъекте Российской Федерации.
     
     Вышеуказанное также следует из письма Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132.
     
     Пунктом 1.1 раздела 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Порядок) предусмотрено, что в состав декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена также вышеназванным приказом Минфина России (далее - декларация), в обязательном порядке включаются Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02.
     
     Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган только в случае, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки, или средства, подлежащие отражению в вышеуказанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.
     
     Таким образом, Приложение N 5 к Листу 02 включается в состав декларации и представляется в налоговый орган только в случае, если налогоплательщик имеет обособленные подразделения.
     
     В соответствии с п. 1.4 Раздела 1 Порядка организация, в состав которой входят обособленные подразделения, представляет по окончании каждого отчетного и налогового периода в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 Кодекса.
     
     В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организация представляет декларацию, включающую Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.
     
     Пунктом 10.1 Раздела 10 Порядка установлено, что Приложение N 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.
     
     В рассматриваемом случае налогоплательщик имеет только одну группу обособленных подразделений, головная организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, а на территории других субъектов Российской Федерации налогоплательщик не имеет обособленных подразделений.
     
     Следовательно, головная организация, находящаяся с обособленными подразделениями на территории одного субъекта Российской Федерации, не будет производить распределение прибыли по группам обособленных подразделений, поскольку вся сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации будет приходиться только на один субъект Российской Федерации, на территории которого находится головная организация и ее обособленные подразделения.
     
     В данном случае, заполняя Приложение N 5 к Листу 02, налогоплательщик будет дублировать показатели Листа 02 в части сумм налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.
     
     Учитывая вышеизложенное, непредставление налогоплательщиком, уплачивающим налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за все обособленные подразделения, находящиеся с ним в одном субъекте Российской Федерации, в составе декларации Приложения N 5 к Листу 02 не будет являться неправомерным.
     
    Налогоплательщик, чья головная организация и обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, принял решение об уплате им налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за все эти обособленные подразделения.
     
     Должен ли этот налогоплательщик заполнить Приложение N 5 к Листу 02 с кодом "4" по строке 002 (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации) и отдельно Приложение N 5 к Листу 02 с кодом "1" по строке 002 (по организации без входящих в нее обособленных подразделений) или достаточно заполнить только Приложение N 5 к Листу 02 с кодом "4" по строке 002, куда также будут входить данные по организации без входящих в нее обособленных подразделений?

     
     Письмом Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132 разъяснено, что если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то налогоплательщик может принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации за все свои обособленные подразделения.
     
     В соответствии с п. 10.1 Порядка количество Приложений N 5 к Листу 02 декларации зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.
     
     В рассматриваемом случае налогоплательщик, приняв решение об уплате им налога на прибыль в бюджет субъект Российской Федерации за все свои обособленные подразделения, создал группу обособленных подразделений, куда входит сам налогоплательщик, то есть головная организация, и обособленные подразделения, находящиеся с ним на территории одного субъекта Российской Федерации.
     
     Следовательно, этот налогоплательщик должен составлять только Приложение N 5 с кодом "4" по строке 002, куда также будут входить данные по организации без входящих в нее обособленных подразделений.
     

Представление деклараций по налогу на прибыль иностранными организациями

     
          Должны ли иностранные организации, не имеющие постоянных представительств, но получающие доходы от источников в Российской Федерации, представлять в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль?
     
     В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
     
     Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
     
     Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.
     
     Положениями ст. 246 НК РФ установлено, что плательщиками налога на прибыль признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
     
     Таким образом, иностранные организации, не имеющие постоянных представительств, но получающие доходы от источников в Российской Федерации, также должны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль.
     
     В соответствии с п. 8 ст. 307 НК РФ иностранные организации представляют вместе с налоговой декларацией по итогам налогового периода годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по форме, утверждаемой Минфином России (прежде утверждавшейся МНС России).
     
     В настоящее время применяется форма годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации, которая утверждена приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19.
     
     Годовой отчет содержит всю необходимую информацию о деятельности иностранной организации в Российской Федерации.
     
     Налогоплательщик имеет обособленные подразделения. Приложение N 5 к Листу 02 декларации заполнено по обособленному подразделению при представлении декларации за I квартал 2006 года.
     
     Во II квартале 2006 года обособленное подразделение было ликвидировано.
     
     Просим показать на примере порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02 декларации за 1-е полугодие 2006 года в случае, если налоговая база в целом по организации за 1-е полугодие 2006 года увеличилась, снизилась или был получен убыток.
     
     Как в данном случае надо было заполнить Приложение N 5 к Листу 02 декларации за 1-е полугодие 2006 года, если налогоплательщик представил уточненное Приложение N 5 к Листу 02?
     

Примеры заполнения Приложения N 5 к Листу 02 декларации по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного во II квартале 2006 года


Приложение N 5
к Листу 02

    
Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения *1

     _____
     *1  Для большей наглядности и конкретных условий примера приводится обобщенная форма Приложения N 5 к Листу 02 применительно к нескольким отчетным периодам. Цифровые данные - условные.
        

  <…>

Расчет составлен: (код строки 002)

*


 


 

(вставить необходимый код)

1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений

2 - по обособленному подразделению

3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода

4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации
     

Показатели

Код

Значение показателя


 

строки


Декларация за I квартал

2006 года

Декларация за 1-е полугодие 2006 года

при условии:


 


 


 

роста

налоговой

базы

снижения

налоговой

базы

получения убытка

Наименование обособленного подразделения или обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений

010

N 1

N 1

N 1

N 1

КПП обособленного подразделения, обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений

020


 


 


 


 

Налоговая база в целом по организации (руб.),

030

1000

2500

300

-

 в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений (руб.)

031



-



2300



240



-

Доля налоговой базы (%)

040

20

20

20

-

Налоговая база исходя из доли (руб.)

050

200

200

60

-

Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федера- ции

060

17,5

17,5

17,5

17,5

Сумма налога (строка 050 х строка 060 : 100) (руб.)

070

35

35

11

-

Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федера- ции (руб.)

080

20

70

70

70

Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога (руб.)



090

-

-

-

-

Сумма налога к доплате (строка 070 - строка 080 - строка 090, если сумма строк 080 и 090 < строки 070) (руб.)

100

15

-

-

-

Сумма налога к уменьшению (строка 080 + строка 090) - строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки 070 (руб.)

110

-

35

59

70

Ежемесячные авансовые платежи на II квартал (руб.)

120

35

-

-

-

Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы:
в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.)





130





10





х





х





х

в местный бюджет (руб.)

140

2

х

х

х

Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение, обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК ("V")

150

V

V

V

V

     Примечание. * При составлении Приложения N 5 к Листу 02 за I квартал 2006 года по коду строки 002 указывается код "2".
     При составлении Приложения N 5 к Листу 02 за 1-е полугодие 2006 года по коду строки 002 указывается код "3".

     
     Приложение N 5 к Листу 02 заполнено по обособленному подразделению организации при представлении декларации за I квартал 2006 года.
     
     Во II квартале 2006 года обособленное подразделение было ликвидировано.
     
     При представлении декларации за 1-е полугодие 2006 года приведены примеры заполнения Приложения N 5 к Листу 02 декларации в случае, если налоговая база в целом по организации за 1-е полугодие 2006 года увеличилась, снизилась или был получен убыток.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что при ликвидации обособленного подразделения после представления в налоговые органы соответствующих деклараций за последний отчетный период, налогоплательщик вправе представить уточненные декларации. В уточненных декларациях по ликвидированному обособленному подразделению снимаются ежемесячные авансовые платежи, исчисленные на квартал, в котором произошла ликвидация обособленного подразделения, и одновременно увеличиваются эти платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.
     
     Учитывая, что декларации составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и за текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было ликвидировано.
     
     Следовательно, по ликвидированному обособленному подразделению за отчетные периоды, следующие за последним отчетным периодом до ликвидации, данные строк 040, 050 Приложения N 5 к Листу 02 сохраняются без изменения в течение последующих отчетных периодов и за налоговый период (при условии, что за последующие отчетные периоды и за налоговый период в целом по организации налоговая база превышала ее размер за отчетный период до ликвидации обособленного подразделения).
     
     В случае если налоговая база в целом по организации (строка 030 Приложения N 5 к Листу 02 декларации) нарастающим итогом с начала года снижается по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором действовали ликвидированные впоследствии обособленные подразделения, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения.
     
     Для этого организация сначала определяет налоговую базу по ликвидированным обособленным подразделениям исходя из размера долей, определенных за последний отчетный период, в котором они действовали.
     
     Далее налоговая база организации уменьшается на размер уточненной налоговой базы по ликвидированным подразделениям. Оставшаяся налоговая база принимается за 100% и распределяется между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями.
     
     Если же организацией за последующий отчетный (налоговый) период получен убыток, то вся начисленная за этот период сумма авансовых платежей по налогу на прибыль (включая ежемесячные авансовые платежи) подлежит уменьшению, в том числе в доле, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение.
     

Приложение N 5
к Листу 02

    
Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения

Расчет составлен: (код строки 002)

*


 


 

(вставить необходимый код)

1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений

2 - по обособленному подразделению

3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода

4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации
     

Показатели

Код

Значение показателя


 

строки


Декларация за I квартал 2006 года

Декларация за 1-е полугодие 2006 года при условии:


 


 

перви- чная


уточнен- ная


роста нало- говой базы

снижения
налого- вой
базы

получения убытка

Наименование обособлен- ного подразделения или обособленного подразде- ления, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений


010


N 1


N 1


N1


N1


N 1

КПП обособленного подраз- деления, обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособ- ленных подразделений


020


 


 


 


 


 

Налоговая база в целом по организации (руб.),

030

1000

1000

2500

300

-

 в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразде- лений (руб.)



031



-



-



2300



240



-

Доля налоговой базы (%)

040

20

20

20

20

20

Налоговая база, исходя из доли (руб.)

050

200

200

200

60


 

Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Феде- рации

060

17,5

17,5

17,5

17,5

17,5

Сумма налога (строка 050 х строка 060 : 100) (руб.)

070

35

35

35

11


 

Начислено налога в бюджет субъекта Российской Феде- рации (руб.)

080

20

20

35

35

35

Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога (руб.)



090



-



-