Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О специальных налоговых режимах


О специальных налоговых режимах


У.В. Бокова,
главный специалист Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
     
Л.А. Козлова,
консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

    
Отражение в декларации по ЕНВД страховых взносов на пенсионное страхование с зарплаты управленческого персонала

     
     Организация применяет общий режим налогообложения, но некоторые виды ее деятельности, которые она осуществляет через обособленные подразделения, переведены на уплату ЕНВД. Обособленные подразделения находятся в различных муниципальных образованиях. Общехозяйственные расходы при их отнесении к деятельности, облагаемой ЕНВД, или к общему режиму налогообложения подразделяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
     
     Какая сумма страховых взносов на пенсионное страхование с зарплаты управленческого персонала указывается в строке 020 раздела 3 налоговой декларации по ЕНВД? Как распределяется данная сумма по декларациям, подаваемым в разные муниципальные образования?
     
     1. Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
     
     На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) заменяет в том числе уплату единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
     
     При этом согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, которая подлежит обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
     
     Учитывая вышеизложенное, в целях налогообложения налогоплательщикам следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату данного налога.
     
     Налогоплательщикам, осуществляющим одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие иных систем налогообложения, должны распределять понесенные ими в процессе предпринимательской деятельности общехозяйственные и общепроизводственные расходы, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей), пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой ими деятельности.
     
     При этом расходы вышеназванных налогоплательщиков определяются (при невозможности их разделения) пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
     
     По коду строки 020 раздела 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период" налоговой декларации по ЕНВД, утвержденной приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, и (или) страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным страхователем за свое страхование.
     
     Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, приводят в строке 020 раздела 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период" налоговой декларации сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов, рассчитанных пропорционально выручке, полученной от предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
     
     2. В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату этого налога на вмененный доход.
     
     В связи с этим сумма ЕНВД исчисляется по каждому муниципальному образованию отдельно.
     
     Механизм исчисления ЕНВД предусмотрен также в разделе 3.1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период" налоговой декларации по ЕНВД.
     
     Учитывая вышеизложенное, при исчислении суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, она уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по каждому месту предпринимательской деятельности отдельно исходя из выручки, полученной от предпринимательской деятельности, переведенной на уплату этого налога.
     

Применение ЕНВД при развозной торговле в муниципальных образованиях с различными системами налогообложения

     
     Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в области, где не введен ЕНВД, занимается развозной торговлей в разных муниципальных образованиях с различными системами налогообложения.
     
     Будет ли развозная торговля облагаться ЕНВД по месту регистрации индивидуального предпринимателя или индивидуальный предприниматель должен применять общий режим налогообложения?
     
     Какой режим налогообложения должен применять индивидуальный предприниматель по месту его регистрации?
     
     1. В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
     
     Применение системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности является обязательным для налогоплательщиков в случае принятия соответствующего решения представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
     
     При этом согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.
     
     Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в виде развозной торговли, которая не переведена на уплату ЕНВД в отдельных муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Моск-ве и Санкт-Петербурге, вправе применять по своему усмотрению в отношении вышеуказанного вида предпринимательской деятельности либо общий режим налогообложения, либо упрощенную систему налогообложения.
     
     2. Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления своей деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
     
     Положение п. 2 ст. 346.28 НК РФ распространяется и на налогоплательщиков, осуществляющих развозную торговлю на территории разных муниципальных образований.
     
     Как следует из ситуации, индивидуальный предприниматель зарегистрирован в муниципальном образовании, на территории которого не введена система налогообложения в виде ЕНВД. При этом он занимается развозной торговлей на территории муниципальных образований, в которых вышеуказанный вид предпринимательской деятельности переведен на уплату ЕНВД.
     
     В рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель обязан зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД и уплачивать этот налог в тех муниципальных образованиях, на территории которых он осуществляет вышеназванный вид предпринимательской деятельности. По месту первоначальной регистрации (муниципальное образование, на территории которого не введена система налогообложения в виде ЕНВД) налогоплательщик имеет право применять по отношению к видам предпринимательской деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД, по своему усмотрению либо общий режим налогообложения, либо упрощенную систему налогообложения.
     

Учет имущества, безвозмездно полученного от учредителя организации, применяющей УСН

     
     Организация применяет упрощенную систему налогообложения. При этом ее учредитель, владеющий 100% уставного капитала, безвозмездно передал организации материалы. Можно ли включить стоимость этих материалов после передачи в производство в состав расходов?
     
     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают при определении налоговой базы расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
     
     Согласно подпункту 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль ст. 254 настоящего Кодекса.
     
     На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 вышеназванной статьи Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Из ситуации следует, что организация безвозмездно получила от учредителя материалы. Учитывая, что при вышеуказанной передаче взимание платы с организации не предусмотрено, расходы в виде стоимости материалов, переданных налогоплательщику на данных условиях, признаются не соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, поскольку они не являются экономически оправданными затратами.
     
     Таким образом, в целях исчисления налоговой базы при применении УСН организация не вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде стоимости переданных в производство материалов, которые получены ею безвозмездно.
     
     ООО применяло с 2003 по 2005 годы УСН с объектом налогообложения - "доходы". С 1 января 2006 года ООО перешло на объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на расходы". До перехода на УСН общество приняло на баланс основное средство - здание.
     
     Изменятся ли в связи со сменой объекта налогообложения срок списания и сумма амортизационных отчислений по зданию?
     
     На основании подпункта 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, имеют право учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
     
     Однако налогоплательщики, применяющие объект налогообложения - "доходы", при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывают расходы.
     
     Как следует из ситуации, ООО приобрело основное средство до перехода на УСН (до 1 января 2003 года), которое также использовалось в период применения УСН (в течение 2003-2005 годов). При этом объектом налогообложения являлись доходы.
     
     В этой связи расходы по приобретению основных средств, осуществленные в период применения УСН (2003-2005 годы), не должны были учитываться при налогообложении.
     
     Согласно подпункту 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных до перехода на УСН, учитывается равными долями в течение 10 лет применения УСН.
     
     При переходе на УСН в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) и оплаченных до перехода на эту систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (изготовления, сооружения) и суммой амортизации, начисленной в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 настоящего Кодекса).
     
     В связи с тем что в течение 2003-2005 годов ООО применяло объект налогообложения - "доходы", то при изменении с 1 января 2006 года объекта налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов", общество может учесть в целях главы 26.2 НК РФ остаточную стоимость основных средств, определенную по состоянию на 1 января 2003 года. При этом данные расходы должны учитываться с 1 января 2006 года равными долями в течение 10 лет применения УСН.
     

Определение момента списания сумм НДС на расходы

     
     ООО применяет УСН с объектом налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов". В связи с вступлением в силу Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ покупная стоимость товара списывается на расходы после их реализации.
     
     Как следует списывать в расходы сумму НДС по товарам, приобретенным для реализации: в момент оплаты или в момент реализации?
     
     Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают при определении налоговой базы расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
     
     Согласно подпункту 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики имеют право учитывать в целях налогообложения расходы в виде сумм НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 настоящего Кодекса.
     
     На основании подпункта 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 п. 1 ст. 346.16 настоящего Кодекса).
     
     Статьей 346.17 НК РФ установлен порядок признания доходов и расходов при применении УСН. Так, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются налогоплательщиками по мере их реализации (подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 настоящего Кодекса).
     
     Учитывая вышеизложенное, уплаченные суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для дальнейшей реализации, учитываются в целях налогообложения по мере их реализации.
     
     Сумма "входного" НДС, которая может быть отнесена налогоплательщиком на расходы, может быть определена расчетным путем - путем умножения стоимости реализованных и оплаченных товаров, списываемой на расходы в текущем периоде, на соответствующую налоговую ставку данного налога:
     

НДСр = Р х налоговая ставка НДС,

     
     где
     
     Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде;
     
     НДСр - сумма "входного" НДС, которая относится к  реализованным и оплаченным  товарам и которую  можно отнести на расходы текущего периода.
     

Возможность зачета суммы переплаты по налогу на прибыль при переходе организации на УСН

     
     Возможен ли зачет суммы переплаты по налогу на прибыль в счет платежей по налогу, уплачиваемому организацией, перешедшей на УСН?
     
     В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей.
     
     Согласно п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
     
     При переходе организации с общего режима налогообложения на УСН она вправе подать заявление в налоговый орган о зачете суммы переплаты по налогу на прибыль в счет платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
     
     Однако читателям журнала следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) 90% суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, направляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, а 10% - в бюджеты внебюджетных фондов (ст. 146 БК РФ). Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17,5% - в бюджеты субъектов Российской Федерации.
     
     Таким образом, законодательством предусмотрены разные нормативы отчисления налога на прибыль и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в соответствующие бюджеты, и, следовательно, зачет ранее уплаченных сумм налога на прибыль в счет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, возможен только в пределах сумм налога на прибыль, уплаченных в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации по ставке 17,5%.
     
     В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ суммы излишне уплаченного налога могут быть возвращены по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета вышеуказанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
     

Учет затрат по реконструкции

     
     В 2006 году будет закончена реконструкция здания магазина, приобретенного до перехода в 2003 году на УСН.
     
     Каков порядок учета затрат по реконструкции здания магазина?
     
     Подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают при налогообложении расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
     
     В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации на УСН с общего режима налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления) и суммой начисленной амортизации.
     
     При этом первоначальная стоимость основных средств может изменяться в том числе в случае их достройки и реконструкции.
     
     Таким образом, организация, о которой идет речь в ситуации, может увеличить первоначальную стоимость здания магазина на сумму расходов по его реконструкции, завершаемой в 2006 году.
     
     Остаточная стоимость здания с учетом расходов на его достройку и реконструкцию должна учитываться при налогообложении в порядке, установленном подпунктом 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
     
     В этом случае стоимость основных средств в целях применения подпункта 3 п. 3 ст. 346.16 и подпункта 2.1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ должна с 1 января 2006 года определяться на начало отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) реконструкции основных средств; ввод основных средств в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства.