Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налогообложении акционерного общества, выплачивающего дивиденды, и организации, получающей дивиденды


О налогообложении акционерного общества, выплачивающего дивиденды, и организации, получающей дивиденды


Д.В. Коновалов
     

1. Общие положения

     
     Полученная акционерным обществом чистая прибыль может быть полностью либо частично направлена как на расширение акционерного общества, приобретение новых активов, увеличение производства, так и на выплату дивидендов своим акционерам. При этом выплата дивидендов по простым акциям не является обязательством акционерного общества перед акционерами.
     
     Дивиденды - это часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, которая приходится на одну акцию за определенный период.
     
     В соответствии со ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером от акционерного общества при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этого акционерного общества. При этом выплаты, осуществляемые акционеру при ликвидации акционерного общества, в денежной или натуральной форме, которые не превышают взнос этого акционера в уставный капитал акционерного общества, а также выплаты акционерам акционерного общества в виде передачи акций этого же акционерного общества в собственность не признаются дивидендами. Не признаются также дивидендами и выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, которые произведены хозяйственными обществами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации.
     
     Общее собрание акционеров вправе принять решение (объявить) о выплате дивидендов по размещенным акциям за счет чистой прибыли, то есть прибыли после налогообложения, по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года.
     
     При этом решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
     
     Акционерное общество, являющееся российской организацией и выплачивающее дивиденды, признается для целей налогообложения прибыли по отношению к акционерам налоговым агентом. Исходя из этого на акционерное общество возлагаются обязанности по правильному и своевременному исчислению, удержанию из средств, выплачиваемых акционерам, и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов, а также сообщению в течение одного месяца в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у акционера и о сумме задолженности акционера. Согласно п. 3 ст. 24 НК РФ акционерное общество должно вести учет выплаченных акционерам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому акционеру, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
     
     При этом за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей акционерное общество несет ответственность согласно законодательству Российской Федерации.
     

2. Исчисление суммы налога на прибыль, подлежащей удержанию из доходов акционера в виде дивидендов

     
     В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию из дохода (в виде дивидендов) акционера, исчисляется акционерным обществом исходя из общей суммы этого налога и доли каждого акционера в общей сумме дивидендов.
     
     При этом согласно положениям п. 2 ст. 275 НК РФ общая сумма налога на прибыль, исчисляемая акционерным обществом, определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате акционерным обществом согласно п. 3 ст. 275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим акционерным обществом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, у акционерного общества не возникает обязанности по уплате налога на прибыль и возмещение из бюджета не производится.
     
     Что касается процентной ставки налога на прибыль, применяемой к доходам в виде дивидендов, то хотелось бы обратить внимание читателей журнала на то, что до вступления в силу Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 95-ФЗ) к выплачиваемым российскими организациями российским организациям доходам в виде дивидендов применялась налоговая ставка в размере 6%. Пунктом 1 ст. 2 Закона N 95-ФЗ установлено, что с 1 января 2005 года к вышеуказанным доходам применяется налоговая ставка в размере 9%.
     
     Согласно ст. 286 НК РФ акционерное общество при выплате доходов акционерам в виде дивидендов определяет сумму налога на прибыль отдельно по каждому акционеру применительно к каждой выплате доходов и удерживает налог из доходов акционера в виде авансовых платежей при каждой выплате дохода в виде дивидендов. Таким образом, акционерное общество, выплачивающее дивиденды по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года, должно при каждой такой выплате удержать налог на прибыль.
     
     При этом если акционерное общество после принятия решения о выплате дивидендов, например по результатам I квартала, выплачивает их частями, то оно обязано удерживать и уплачивать налог на прибыль при каждой такой выплате. Следует также отметить, что, выплачивая дивиденды по результатам I квартала частями, акционерное общество должно выплачивать их в срок и порядке, определенном уставом акционерного общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Если уставом акционерного общества срок выплаты дивидендов не определен, то согласно положениям п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов. Выплачивая вторую (окончательную) часть дивидендов, начисленных по результатам I квартала, в срок, превышающий 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (если уставом акционерного общества срок выплаты дивидендов не определен), либо превышающий определенный уставом срок, акционер вправе обжаловать в суд решение, принятое общим собранием акционеров с нарушением требований законодательства Российской Федерации, устава общества, если он не принимал участия в общем собрании акционеров или голосовал против принятия такого решения и вышеуказанным решением нарушены его права и законные интересы.
     

     Налог на прибыль, удержанный при выплате акционерам дохода в виде дивидендов, перечисляется в бюджет акционерным обществом в течение десяти дней со дня выплаты дохода, а по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором акционерное общество производило выплаты акционеру, акционерное общество обязано представить в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации (налоговые расчеты) в соответствии с положениями п. 1 ст. 289 НК РФ.
     
     При этом акционерное общество представляет налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а акционерное общество, исчисляющее суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляет налоговые декларации (налоговые расчеты) в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, то есть не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
     
     Пример 1.
     
     Акционерное общество "Альфа" по результатам 2003 года выплатило 1 мая 2004 года акционерному обществу "Бета" дивиденды в размере 100 000 руб. (с учетом удержанного налога на прибыль). Чистая прибыль акционерного общества "Бета" по результатам 1-го полугодия 2004 года составила 800 000 руб., и на выплату дивидендов трем акционерам (организациям А, Б, В) по результатам 1-го полугодия 2004 года было принято решение направить сумму в размере 200 000 руб. Организации А принадлежит 50% акций акционерного общества "Бета", организации Б - 30% и организации В - 20%. При этом акционерное общество "Бета" выплачивало дивиденды акционерам частями: 1 августа 2004 года - в размере 150 000 руб. и 10 февраля 2005 года - в размере 50 000 руб.
     
     Общая сумма налога на прибыль, подлежавшая исчислению, удержанию и уплате в бюджет акционерным обществом "Бета" при выплате дивидендов, составила 6000 руб. [(200 000 руб. - 100 000 руб.) х 6%].
     
     Общая сумма налога на прибыль, подлежавшая исчислению, удержанию и уплате в бюджет акционерным обществом "Бета" при выплате дивидендов 1 августа 2004 года, составила 4500 руб. [6% х (100 000 руб. х 150 000 руб. : 200 000 руб.)]. Общая сумма полученных акционерами дивидендов составила 145 500 руб. Доход организации А составил 72 750 руб. (145 500 руб. : 100 х 50), организации Б - 43 650 руб. (145 500 руб. : 100 х 30), доход организации В - 29 100 руб. (145 500 руб. :  100 х 20). Сумму налога на прибыль в размере 4500 руб. акционерное общество "Бета" было обязано уплатить в бюджет до 11 августа 2004 года. При этом представить налоговые декларации (налоговые расчеты) оно должно было не позднее 28 октября 2004 года, а в случае исчисления ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли - не позднее 28 сентября 2004 года.
     
     При выплате 10 февраля 2005 года второй части начисленных дивидендов общая сумма налога на прибыль, подлежащая исчислению, удержанию и уплате в бюджет акционерным обществом "Бета", составила 2250 руб. [9% х (100 000 руб. х 50 000 руб. : 200 000 руб.)]. Общая сумма полученных акционерами дивидендов составила 47 750 руб. При этом доход организации А составил 23 875 руб. (47 750 руб. : 100 х 50), доход организации Б - 14 325 руб. (47 750 руб. : 100 х 30), доход организации В - 9550 руб. (47 750 руб. : 100 х 20). Сумму налога на прибыль в размере 2250 руб. акционерное общество "Бета" было обязано уплатить в бюджет до 20 февраля 2005 года. При этом представить налоговые декларации (налоговый расчет) оно должно было не позднее 28 апреля 2005 года, а в случае исчисления ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли - не позднее 28 марта 2005 года.
     

     Пример 2.
     
     Акционерное общество "Бета" не является акционером, а следовательно, получателем дивидендов. Чистая прибыль акционерного общества "Бета" по результатам 2004 года составила 800 000 руб., и на выплату дивидендов трем акционерам (организациям А, Б, В) по результатам 2004 года было принято решение направить сумму 200 000 руб. Организации А принадлежит 50% акций акционерного общества "Бета", организации Б - 30% и организации В - 20%. При этом акционерное общество "Бета" должно было выплатить дивиденды акционерам полностью 1 апреля 2005 года.
     
     Общая сумма налога на прибыль, подлежавшая исчислению, удержанию и уплате в бюджет акционерным обществом "Бета" при выплате дивидендов 1 апреля 2005 года, составила 18 000 руб. (9% х 200 000 руб.). Общая сумма полученных акционерами дивидендов составила 182 000 руб. При этом доход организации А составил 91 000 руб. (182 000 руб. : 100 х 50), организации Б - 54 600 руб. (182 000руб. : 100 х 30) и организации В - 36 400 руб. (182 000 руб. : 100 х 20). Сумма налога на прибыль в размере 18 000 руб. должна была быть уплачена акционерным обществом "Бета" до 11 апреля 2005 года. При этом представить налоговые декларации (налоговый расчет) оно должно было не позднее 28 июля 2005 года, а при исчислении ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли - не позднее 28 мая 2004 года.
     
     Пример 3.
     
     Акционерное общество "Альфа" по результатам 2005 года должно было выплатить 1 мая 2006 года акционерному обществу "Бета" дивиденды в размере 200 000 руб. (с учетом удержанного налога на прибыль). Чистая прибыль акционерного общества "Бета" по результатам 2005 года составила 800 000 руб., и на выплату дивидендов трем акционерам (организациям А, Б, В) по результатам 2005 года было принято решение направить сумму в размере 100 000 руб. Организации А принадлежит 50% акций акционерного общества "Бета", организации Б - 30% и организации В - 20% акций. При этом акционерное общество "Бета" должно выплатить дивиденды акционерам полностью 1 октября 2006 года.
     
     В этой ситуации у акционерного общества "Бета" не возникает обязанностей по уплате налога на прибыль, так как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, получилась отрицательной. Общая сумма дивидендов, полученных акционерами, составит 100 000 руб. Доход организации А составит 50 000 руб. (100 000 руб. : 100 х 50), организации Б - 30 000 руб. (100 000 руб. : 100 х30) и организации В - 20 000 руб. (100 000 руб. : 100 х 20). При этом, несмотря на то что акционерным обществом "Бета" не был удержан налог, оно все равно обязано представить налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 марта 2007 года, а при исчислении ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли - не позднее 28 ноября 2006 года.
     

     Хотелось бы обратить внимание читателей журнала на то, что положение ст. 275 НК РФ, касающееся уменьшения суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде, на сумму дивидендов, полученных самим акционерным обществом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, принято для избежания двойного налогообложения.
     

3. Льготы при налогообложении выплачиваемых дивидендов

     
     Обычно акционерное общество обязано при выплате дивидендов своим акционерам удержать причитающуюся сумму налога на прибыль. При этом встречаются ситуации, при которых акционерное общество не должно и не обязано (правда, с некоторыми оговорками) при выплате дивидендов акционерам удерживать сумму налога на прибыль. Такая ситуация возникает, например, когда акционером акционерного общества является паевой инвестиционный фонд, находящийся в доверительном управлении управляющей компании, так как паевой инвестиционный фонд согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ) не является юридическим лицом, а следовательно, плательщиком налога на прибыль. При этом акции, которые составляют паевой инвестиционный фонд и по которым происходит выплата дивидендов, должны обособляться от имущества управляющей компании, имущества владельцев инвестиционных паев, имущества, составляющего иные паевые инвестиционные фонды, которые находятся в доверительном управлении этой управляющей компании, а также от иного имущества, которое находится в доверительном управлении или по иным основаниям у данной управляющей компании. Акции, составляющие паевой инвестиционный фонд, должны учитываться управляющей компанией на отдельном балансе, и по ним должен вестись самостоятельный учет.
     
     Для того чтобы акционерное общество не удерживало налог на прибыль при выплате дивидендов по акциям, принадлежащим на момент выплаты дивидендов паевому инвестиционному фонду, управляющая компания паевого инвестиционного фонда обязана документально подтвердить, что акции приобретались для паевого инвестиционного фонда.
     
     Следует отметить, что на сегодняшний день отсутствует нормативный акт, содержащий перечень документов, подлежащих представлению управляющей компанией паевого инвестиционного фонда акционерному обществу, для освобождения от уплаты налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых паевому инвестиционному фонду. Однако согласно ст. 11 Закона N 156-ФЗ управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У." и указано название паевого инвестиционного фонда.
     
     Исходя из этого можно сделать вывод, что акционерное общество, по нашему мнению, не обязано удерживать налог на прибыль при выплате дивидендов паевому инвестиционному фонду, если при совершении сделок с имуществом паевого инвестиционного фонда в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У." и указано название этого паевого инвестиционного фонда. При этом документом, подтверждающим, что акции приобретались для паевого инвестиционного фонда, может быть, в частности, справка о стоимости активов, форма которой утверждена постановлением ФКЦБ России от 22.10.2003 N 03-41/пс "Об отчетности акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда".
     

     На практике часто возникают ситуации, при которых акционерное общество, удержав и уплатив в бюджет налог на прибыль с выплаченных дивидендов, выясняет, что среди акционеров, которым были произведены выплаты, присутствовали акционеры, имевшие льготу, но заранее не представившие документы, на основании которых акционерное общество не удерживало бы налог на прибыль при выплате дивидендов.
     
     В этой ситуации читателям журнала следует исходить из положений ст. 78 НК РФ, согласно которым сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей акционера по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату акционеру. При этом вышеназванные положения ст. 78 НК РФ применяются в отношении акционерного общества как налогового агента.
     
     Поэтому, если акционерное общество уплатило налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплаченных акционерам, имевшим льготу, функции по возврату акционеру излишне уплаченных сумм налога возлагаются на акционерное общество. При этом акционерное общество обязано представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль.
     
     Для зачета суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящих платежей, погашения недоимки или для возврата акционерам акционерное общество должно представить в налоговый орган письменное заявление, составленное в произвольной форме.
     
     При этом, несмотря на то что для целей налогообложения функции по зачету суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящих платежей, погашения недоимки или по возврату акционерам возлагаются на акционерное общество, оно не обязано выполнять их. В этом случае взаимоотношения между акционерным обществом и акционерами по принятию вышеуказанных мер акционерным обществом строятся на основе гражданского законодательства Российской Федерации.
     
     Пример 4.
     
     Чистая прибыль акционерного общества, не являющегося акционером, по результатам 1-го полугодия 2005 года составила 1 000 000 руб. Акционерами общества являются организация А и паевой инвестиционный фонд. Доля организации А в акционерном обществе составляет 55%, а доля паевого инвестиционного фонда - 45%.
     
     Акционерное общество, выплатив по результатам 2005 года дивиденды в размере 300 000 руб., удержало и уплатило налог на прибыль в бюджет (так как паевым инвестиционным фондом не были выполнены условия, предусмотренные выше) в размере 27 000 руб. (9% х 300 000 руб.).
     

     Таким образом, паевой инвестиционный фонд, представив основания, предусматривающие льготное налогообложение с выплаченных ему дивидендов, имеет право на зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей, погашения недоимки или на возврат излишне уплаченного налога в размере 12 150 руб. (27 000 руб. : 100 х 45).
     

4. Выплата акционерным обществом дивидендов ценными бумагами

     
     Как уже было сказано ранее, в соответствии с положениями п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ дивиденды могут выплачиваться акционерам как денежными средствами, так и другим имуществом, если это предусмотрено уставом акционерного общества. Обычно выплата дивидендов производится денежными средствами, поскольку такой вариант выплаты является более приемлемым для акционерного общества, чего нельзя сказать о варианте выплаты дивидендов ценными бумагами. Так, например, акционерное общество вправе принять решение о выплате дивидендов ценными бумагами сторонней организации, которые находятся на балансе акционерного общества. Хотелось бы обратить внимание читателей журнала на то, что согласно ст. 280 НК РФ налоговая база в момент реализации или иного выбытия ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации или иного выбытия ценных бумаг и ценой приобретения ценных бумаг (включая расходы на их приобретение), а также затрат на их реализацию. Таким образом, у акционерного общества в момент выплаты дивидендов ценными бумагами возникает налоговая база, так как выплату дивидендов ценными бумагами можно как раз отнести к иному выбытию ценных бумаг, с которой акционерное общество обязано самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет. Но при этом акционерное общество не вправе отнести сумму дивидендов, выплачиваемую своим акционерам, к расходам для целей налогообложения прибыли. Таким образом, получается, что при определении налоговой базы по выбывающим ценным бумагам акционерное общество не может учесть расходы, связанные с приобретением ценных бумаг у сторонней организации.
     
     Доход, получаемый акционерным обществом по вышеуказанной операции, будет признаваться для целей налогообложения прибыли внереализационным доходом. При этом датой получения такого дохода будет являться дата выбытия ценных бумаг.
     
     Согласно ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода акционерное общество исчисляет сумму авансового платежа, а в течение отчетного периода - сумму ежемесячного авансового платежа.
     
     Акционерное общество должно самостоятельно исчислить и уплатить налог на прибыль в бюджет с дохода от выбытия ценных бумаг. Таким образом, доход от выбытия ценных бумаг учитывается в налоговой базе за тот отчетный период, в котором такой доход признается полученным, то есть в периоде, в котором выбывают ценные бумаги. Если акционерное общество уплачивает налог на прибыль в порядке, установленном абзацем вторым п. 2 ст. 286 НК РФ, то оно уплачивает авансовый платеж за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, в котором доход от выбытия ценных бумаг признается полученным.
     
     При этом если акционерное общество исчисляет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то оно уплачивает авансовый платеж с налоговой базы, в которой учтен доход от выбытия ценных бумаг, не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога акционерным обществом.
     

5. Налогообложение дивидендов, выплачиваемых по результатам I квартала, полугодия, а также девяти месяцев финансового года

     
     Хотелось бы обратить внимание читателей журнала на порядок выплаты акционерным обществом дивидендов акционерам по результатам I квартала, полугодия, а также девяти месяцев финансового года за счет чистой прибыли.
     
     Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
     
     Исходя из этого для целей налогообложения прибыли налог считается уплаченным только по окончании календарного года, а значит, и чистая прибыль (прибыль после налогообложения) образуется только по окончании календарного года.
     
     Таким образом, акционерное общество, выплачивающее дивиденды акционерам по результатам I квартала, полугодия, а также девяти месяцев финансового года, должно предвидеть, что по окончании календарного года чистая прибыль акционерного общества будет выше тех выплат (в виде дивидендов), которые оно производило по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года.
     
     Если чистая прибыль по итогам календарного года окажется меньше выплат, осуществленных по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года, то получившаяся разница не будет признаваться дивидендами, а будет считаться какой-либо другой выплатой акционерам, к которой будет применяться процентная ставка налога на прибыль в размере 24%. Можно предположить, что вышеуказанная разница является безвозмездно переданным имуществом акционерным обществом акционерам. В этой ситуации акционер с дохода в виде безвозмездно полученного имущества обязан самостоятельно уплатить налог на прибыль, применив при этом к доходу налоговую ставку в размере 24%. При этом акционер фактически имеет право на зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки или на возврат излишне уплаченного акционерным обществом налога на прибыль, образовавшегося в виде разницы между уплаченной акционерным обществом суммой налога с выплаченных дивидендов по результатам I квартала, полугодия либо девяти месяцев финансового года и фактически подлежащей уплате акционерным обществом меньшей суммой налога на прибыль по результатам календарного года. Таким образом, вышеуказанная сумма налога на прибыль может быть зачтена при самостоятельной уплате налога акционером с дохода в виде безвозмездно полученного имущества.
     
     Пример 5.
     

     Чистая прибыль акционерного общества, не являющегося акционером, по результатам полугодия 2005 года составила 800 000 руб., и на выплату дивидендов трем акционерам (организациям А, Б, В) по результатам 1-го полугодия 2005 года было принято решение направить сумму в размере 500 000 руб. Организации А принадлежит 60% акций акционерного общества, организации Б - 35% и организации В - 5%.
     
     Общая сумма налога на прибыль, исчисленная, удержанная и уплаченная в бюджет акционерным обществом "Бета" при выплате дивидендов по результатам 1-го полугодия 2005 года, составила 45 000 руб. (9% х  500 000 руб.). Общая сумма дивидендов, полученных акционерами, - 455 000 руб. При этом доход организации А составил 273 000 руб. (455 000 руб. : 100 х 60), организации Б - 159 250 руб. (455000 руб. : 100 х 35) и организации В - 22 750 руб. (455 000 руб. : 100 х 5).
     
     Чистая прибыль акционерного общества по результатам 2005 года составила 400 000 руб. Получается, что сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию и уплате акционерным обществом в бюджет, равна 36 000 руб. (400 000 руб. х 9%). Разница между чистой прибылью, полученной по результатам 2005 года, и выплатой, осуществленной по результатам 1-го полугодия 2005 года, получилась отрицательной. Таким образом, разницу в размере 100 000 руб. можно принять за безвозмездно переданное акционерным обществом акционерам имущество. С безвозмездно полученного имущества акционеры обязаны самостоятельно уплатить налог на прибыль в бюджет в размере 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%). Из них организация А обязана уплатить 14 400 руб. (24 000 руб. : 100 х 60), организация Б - 8400 руб. (24 000 руб. : 100 х35) и организации В - 1200 руб. (24 000 руб. : 100 х 5). При этом акционеры фактически имеют право на зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки или на возврат излишне уплаченного акционерным обществом налога в размере 9000 руб. (45 000 руб. - 36 000 руб.). Из них организации А принадлежат 5400 руб. (9000 руб. : 100 х 60), организации Б - 3150 руб. (9000 руб. : 100 х 35) и организации В - 450 руб. (9000 руб. : 100 х 5).
     

6. Расходы акционерного общества, связанные с выплатой дивидендов

     
     В соответствии с положениями п. 1 ст. 270 НК РФ акционерное общество не вправе отнести сумму дивидендов, выплачиваемую своим акционерам, к расходам для целей налогообложения прибыли. Но при этом существуют расходы, связанные с выплатой дивидендов, которые акционерное общество может отнести к расходам для целей налогообложения прибыли, в частности расходы на проведение собраний акционеров (расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания). Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 265 НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, можно отнести расходы, связанные с предоставлением информации акционерам (например, информации о начисленных и выплаченных дивидендах).
     
     Данные обо всех акционерах акционерного общества находятся в реестре акционеров акционерного общества (далее - реестр).
     
     Держателем реестра может быть как само акционерное общество, так и профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг (далее - регистратор).
     
     Если держателем реестра является акционерное общество, то расходы, связанные с ведением реестра, могут быть отнесены им к расходам для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями подпункта 3 п. 1 ст. 265 НК РФ.
     
     Если держателем реестра является регистратор, между регистратором и акционерным обществом заключается договор на ведение реестра, в котором должны быть предусмотрены условия, касающиеся, в частности, осуществления ведения реестра по всем ценным бумагам акционерного общества, оказания услуг, предусмотренных договором на ведение реестра, на основе принятой регистратором технологии учета и используемого им программного обеспечения, предоставления на основании письменного акционерного общества списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, а также списка лиц, имеющих право на получение доходов по ценным бумагам. При этом согласно разделу 4 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27, в договоре на ведение реестра могут быть также предусмотрены дополнительные условия, касающиеся в том числе организации выплаты доходов по ценным бумагам, организации и проведения общих собраний акционеров. В этом случае регистратор подготавливает и направляет зарегистрированным лицам уведомления о проведении общего собрания акционеров и бюллетени для заочного голосования, а также исполняет функции счетной комиссии.
     
     В соответствии с положениями подпункта 3 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых регистратором по договору на ведение реестра, могут быть отнесены акционерным обществом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Датой осуществления акционерным обществом вышеуказанных расходов будет признаваться дата расчетов с регистратором в соответствии с условиями заключенного договора.