Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Пособия по государственному социальному страхованию


Пособия по государственному социальному страхованию*1

     _____
     *1 Окончание. Начало см.: Налоговый вестник. - 2006. - N 9. - С. 155.

     

Е.Л. Пеняева,
консультант-методолог ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
     

3. Порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности работодателями, применяющими специальные налоговые режимы

     
     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения согласно главам 26.1, 26.2, 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), не являются плательщиками единого социального налога. Суммы единых налогов, уплачиваемых такими налогоплательщиками, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
     
     Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ) для налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, установлены обязанности по исчислению пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с общими правилами, которые заключаются в следующем:
     
     1) гражданам, работающим по трудовым договорам (далее - работники), заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на специальные режимы налогообложения (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
     
     - средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), поступающих от единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 минимальный размер оплаты труда (МРОТ), установленный федеральным законом;
     
     - средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ, установленный федеральным законом;
     
     2) исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию;
     

     3) выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию работникам осуществляется за счет средств ФСС РФ в соответствии с федеральными законами;
     
     4) адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера приобретают право на получение пособия по обязательному социальному страхованию при условии уплаты ими страховых взносов в ФСС РФ в течение шести месяцев.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что согласно письму ФСС РФ от 18.01.2005 N 02-18/07-306 "О статьях 7 и 8 Федерального закона “О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год”" порядок финансирования пособий по временной нетрудоспособности гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, после вступления в силу Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" не изменился.
     
     За счет средств ФСС РФ может быть выплачена только сумма пособия по временной нетрудоспособности, не превышающая за полный календарный месяц 1 МРОТ. Остальная сумма пособия выплачивается за счет средств работодателя.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (в ред. от 29.12.2004 N 198-ФЗ) письмом ФСС РФ от 27.01.2005 N 02-18/07-594 "О минимальном размере оплаты труда при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам" по страховым случаям, наступившим с 1 января 2005 года, часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, с 1 мая 2006 года не должна превышать за полный календарный месяц 1100 руб. в месяц.
     
     Все остальные виды пособий по обязательному социальному страхованию, включая пособия по беременности и родам, выплачиваются из средств ФСС РФ в полном объеме.
     
     При расчете пособия по временной нетрудоспособности читателям журнала следует учитывать, что сумма МРОТ выплачивается ФСС РФ за полный календарный месяц. Следовательно, ошибочными будут уменьшение общей суммы пособия на 1100 руб. и выплата остальной суммы из средств работодателя.
     

     В данном случае расчет должен производиться следующим образом: исходя из суммы МРОТ определяется сумма, пропорциональная количеству дней нетрудоспособности, и только эта сумма подлежит возмещению за счет средств ФСС РФ.
     
     Налогоплательщики, применяющие УСН, могут учитывать для целей налогообложения средства, израсходованные на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ. При расчете они также должны учитывать, что в данном случае сохраняется максимальный размер пособия за полный календарный месяц.
     
     Суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работодателями из собственных средств, учитываются в следующем порядке:
     
     - налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают суммы выплаченных пособий в составе расходов, принимаемых при определении налоговой базы;
     
     - налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму подлежащего уплате налога на сумму выплаченных пособий.
     
     В случае доплаты до среднего заработка работнику при временной нетрудоспособности сверх установленных норм организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", на основании подпункта 6 п. 1 ст. 346.5 НК РФ вправе уменьшить свои доходы на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в соответствии с законодательством. При этом согласно п. 2 ст. 346.5 НК РФ организация руководствуется п. 15 ст. 255 Кодекса.
     
     Согласно письму Минфина России от 12.05.2004 N 04-04-04/57 организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", уменьшает величину единого налога на сумму пособий, выплаченных за счет своих средств, на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Сумма пособия, рассчитанная исходя из МРОТ, возмещается за счет средств ФСС РФ;
     
     - плательщики ЕНВД уменьшают сумму единого налога, подлежащего уплате, на сумму выплаченных пособий.
     
     Таким образом, сумма единого налога может быть уменьшена на 50 % за счет взносов на обязательное пенсионное страхование, а полученная сумма дополнительно уменьшается на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных из собственных средств, - в полном объеме. При этом сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими [в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за налоговый период] на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
     

     Если налогоплательщик осуществляет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую ЕНВД, причем в этой деятельности заняты одни и те же работники, часть пособия в доле, приходящейся на деятельность, не облагаемую единым налогом, должна полностью возмещаться за счет средств ФСС РФ. В части, приходящейся на деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, часть пособия выплачивается за счет средств ФСС РФ, остальная часть - из собственных средств работодателя. Наиболее удобным способом распределения сумм пособия между видами деятельности представляется расчет пропорционально долям выручки от разных видов деятельности в общей сумме выручки за период с начала календарного года до месяца наступления болезни.
     
     Законом N 190-ФЗ работодателям, применяющим специальные налоговые режимы, предоставлена возможность полностью возмещать начисленные пособия за счет средств ФСС РФ. Для этого они должны добровольно перечислять в ФСС РФ страховые взносы, ставка которых - 3 % от налоговой базы, определяемой в порядке, установленном для единого социального налога.
     
     Так как пособие выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ, в данном случае действуют общие правила выплаты пособия за счет средств ФСС РФ, установленные законодательством.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" (далее - Закон N 180-ФЗ) максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам за полный календарный месяц, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ, с 1 января 2006 года не может превышать 15 000 руб. Иными словами, нормы ст. 2 Закона N 190-ФЗ относительно возмещения ФСС РФ части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, в данном случае не применяются.
     
     Но налогоплательщики, в частности применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не смогут учесть суммы этих взносов в составе расходов, так как подпункт 7 п. 1 ст. 346.5  НК РФ предусматривает включение в состав расходов только следующих видов страховых взносов:
     

     - расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
     
     - взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Эти суммы не могут быть включены в состав расходов и по статье "налоги", так как подпункт 22 п. 1 ст. 346.5 НК РФ позволяет включать в состав расходов только суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, а данный вид страховых взносов законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрен, не говоря уже о том, что страховые взносы не относятся к налогам и сборам.
     

4. Иные пособия

    
4.1. Пособие по беременности и родам, выплачиваемое за счет ФСС РФ

     
     В соответствии со ст. 255 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам.
     
     Порядок назначения и выплаты пособия по беременности и родам определяется Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ) и Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 N 883 (далее - Положение N 883).
     
     Право на получение пособия по беременности и родам имеют:
     
     - женщины, подлежащие государственному социальному страхованию, - в размере среднего заработка по месту работы. Пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ;
     
     - женщины, уволенные в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и других организаций в течение двенадцати месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными, - в размере 300 руб. в соответствии с подпунктом "б" п. 7 Положения N 883. Пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ. Основанием для назначения пособия являются заявление о назначении пособия по беременности и родам, листок нетрудоспособности, выписка из трудовой книжки о последнем месте работы, заверенная в установленном порядке, справка из органов государственной службы занятости населения о признании женщины безработной;
     
     - женщины, обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования, - в размере стипендии, установленной образовательным учреждением, но не ниже размера стипендии, установленного законодательством Российской Федерации. Пособие выплачивается за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, выделяемых в установленном порядке образовательным учреждениям начального, среднего и высшего профессионального образования и учреждениям послевузовского профессионального образования на выплату стипендий. Основанием для назначения пособия является медицинская справка установленной формы;
     
     - женщины, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органах, - в размере денежного довольствия. Пособие выплачивается за счет средств федерального бюджета, выделяемых в установленном порядке федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрены вышеуказанные виды службы. Основанием для назначения пособия является медицинская справка установленной формы;
     
     - женщины из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств, в случае если выплата этого пособия предусмотрена международными до-говорами Российской Федерации, - в размере среднего заработка по месту работ. Пособие выплачивается за счет средств федерального бюджета, выделяемых в установленном порядке федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрены военная служба, служба в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел. Основанием для назначения пособия является медицинская справка установленной формы.
     
     В соответствии с п. 9 Положения N 883 женщинам, которые работают, проходят службу либо обучаются с отрывом от производства, пособие назначается и выплачивается по месту работы, службы или учебы.
     
     Женщинам, уволенным в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и других организаций в течение двенадцати месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными, пособие назначается и выплачивается органами социальной защиты населения по месту жительства.
     
     Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается по последнему месту работы, если оно назначается в течение месяца со дня увольнения, в случаях:
     
     - перевода мужа на работу в другую местность, переезда к месту жительства мужа;
     
     - болезни, препятствующей продолжению работы или проживанию в данной местности (в соответствии с медицинским заключением, выданным в установленном порядке);
     
     - необходимости ухода за больными членами семьи (при наличии медицинского заключения) или инвалидами I группы.
     
     В соответствии с п. 11 Положения N 883 пособие по беременности и родам выплачивается не позднее 10 дней со дня представления всех необходимых документов.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона N 180-ФЗ приостанавливается действие ст. 8 Закона N 81-ФЗ в части исчисления пособия по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию. В связи с этим пособие по беременности и родам в 2006 году должно исчисляться в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа. (см. письмо ФСС РФ от 23.01.2006 N 02-18/07-541 "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2006 году").
     

4.2. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачиваемое за счет ФСС РФ

     
     Порядок назначения и выплаты единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, регулируется Законом N 81-ФЗ и Положением N 883.
     
     Право на получение единовременного пособия имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в сроки беременности до 12 недель.
     
     Единовременное пособие назначается и выплачивается по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам.
     
     Для назначения и выплаты единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, необходима справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности.
     
     Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет представляется одновременно с документами, которые служат основанием для назначения пособия по беременности и родам, либо в течение десяти дней после представления справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, если данная справка представлена позже.
     
     Бухгалтер должен обратить внимание на соответствие количества выплаченных единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, количеству выплаченных тем же получателям пособий по беременности и родам. Кроме того, общее количество назначенных единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, должно соответствовать за отчетный (налоговый) период общей сумме выплат - данным, отраженным на счете 69, и отчетным данным, переданным в ФСС РФ.
     
     Согласно ст. 10 Закона N 81-ФЗ размер единовременного пособия составляет 300 руб. Если в регионе установлен районный коэффициент к заработной плате, то размер пособия увеличивается на этот коэффициент.
     

4.3. Единовременное пособие при рождении ребенка, выплачиваемое за счет ФСС РФ

     
     Право на единовременное пособие при рождении ребенка или усыновлении ребенка в возрасте до трех месяцев имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. Единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается по месту работы, службы или учебы, а если родители либо лицо, его заменяющее, не работают, не служат или не учатся - органом социальной защиты населения по месту жительства ребенка. В случае рождения (усыновления) двух и более детей единовременное пособие назначается и выплачивается на каждого ребенка. При рождении мертвого ребенка единовременное пособие при рождении ребенка не назначается.
     
     Согласно Федеральному закону от 22.12.2005 N 178-ФЗ "О внесении изменения в статью 12 Федерального закона “О государственных пособиях гражданам, имеющим детей”" с 1 января 2006 года размер единовременного пособия при рождении ребенка составляет 8000 руб. Если ребенок родился в 2005 году, а родители за единовременным пособием при рождении ребенка обратились в 2006 году (в пределах шести месяцев со дня его рождения), то пособие выдается в размере, установленном на день рождения ребенка, то есть в сумме 6000 руб.
     
     Для назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка необходимы следующие документы:
     
     - заявление о назначении пособия;
     
     - справка о рождении ребенка, выданная органами загса;
     
     - если оба родителя работают (служат, учатся) - справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что такое пособие не назначалось.
     
     Для назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка органами социальной защиты населения необходимы также выписки из трудовых книжек, военного билета или другого документа о последнем месте работы (службы, учебы), заверенные в установленном порядке.
     
     К заявлению лица, заменяющего родителей (опекуна), о назначении единовременного пособия при рождении ребенка прилагается выписка из решения органа местного самоуправления об установлении над ребенком опеки.
     
     Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается не позднее десяти дней со дня представления всех необходимых документов.
     
     Пособие при рождении ребенка выплачивается:
     
     - работающим гражданам, а также неработающим и необучающимся - за счет средств ФСС РФ;
     
     - обучающимся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования и в учреждениях послевузовского профессионального образования - за счет средств ФСС РФ, выделяемых вышеуказанным учреждениям в установленном порядке. Выплата пособий производится за счет единого социального налога в части ФСС РФ, перечисляемого образовательными учреждениями. Если данных средств недостаточно для выплаты пособий, то эти суммы возмещаются исполнительным органом ФСС РФ в соответствии с заявкой страхователя;
     
     - проходящим военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органах и т.д. - за счет средств федерального бюджета, выделяемых в установленном порядке.
     
     В соответствии с п. 21 Положения N 883 единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается одному из родителей либо лицам, их заменяющим:
     
     - по месту работы (службы, учебы);
     
     - по месту жительства ребенка органами социальной защиты населения - в случае, если родители либо лица, их заменяющие, не работают (не служат, не учатся).
     
     Индивидуальные предприниматели и адвокаты не являются плательщиками единого социального налога в части ФСС РФ. Тем не менее согласно Закону N 81-ФЗ правом на получение единовременного пособия при рождении ребенка обладают все граждане - как работающие, так и не работающие.
     
     Иными словами, если оба родителя являются индивидуальными предпринимателями (адвокатами, нотариусами) или один из родителей является индивидуальным предпринимателем (адвокатом, нотариусом), а второй не работает, то пособие выплачивается органами социальной защиты по месту жительства одного из родителей.
     
     Кроме того, в соответствии с Законом N 190-ФЗ индивидуальный предприниматель (адвокат, нотариус) может получить единовременное пособие при рождении ребенка в исполнительном органе ФСС РФ при условии уплаты за себя страховых взносов в течение шести месяцев.
     

4.4. Пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, выплачиваемое за счет средств работодателя или бюджетных средств

     
     В соответствии со ст. 256 ТК РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Этот отпуск засчитывается в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности. При этом с 1 января 2001 года Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" установлены ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, которые выплачиваются за счет средств работодателя.
     
     Порядком назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утвержденным постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206  (в ред. от 08.08.2003 N 475), право на получение пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет имеют:
     
     - матери (отцы, усыновители, опекуны, бабушки, дедушки, другие родственники, фактически осуществляющие уход за ребенком), состоящие в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями, организациями независимо от их организационно-правовых форм, - на основании заявления о назначении ежемесячных компенсационных выплат, которое подается по месту работы (службы); пособие выплачивается за счет средств предприятия, направляемых на оплату труда ;
     
     - матери, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, - на основании заявления о назначении ежемесячных компенсационных выплат, которое подается по месту работы (службы); пособие выплачивается за счет средств соответствующих бюджетов;
     
     - матери, проходящие военную службу по контракту, и матери из гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территории иностранных государств, в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, - на основании заявления о назначении ежемесячных компенсационных выплат, которое подается по месту работы (службы); пособие выплачивается за счет средств соответствующих бюджетов;
     
     - женщины, уволенные в связи с ликвидацией предприятия, учреждения, организации, если они находились на момент увольнения в отпусках по уходу за ребенком и не получают пособия по безработице, - на основании заявления о назначении ежемесячных компенсационных выплат, которое подается в орган социальной защиты населения по месту жительства; пособие выплачивается за счет бюджета. К заявлению прилагается копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.
     
     При назначении ежемесячных компенсационных выплат в органах социальной защиты населения дополнительно к заявлению прилагаются:
     
     - копия свидетельства о рождении ребенка;
     
     - трудовая книжка;
     
     - справка органов государственной службы занятости о невыплате пособия по безработице.
     
     Решение о назначении ежемесячных компенсационных выплат принимается администрацией предприятия, учреждения, организации, руководителем воинского формирования или органа социальной защиты населения в десятидневный срок со дня поступления документов.
     
     В случае отказа в назначении ежемесячных компенсационных выплат заявитель письменно извещается об этом в пятидневный срок после принятия соответствующего решения с указанием причины отказа и порядка его обжалования.
     
     Ежемесячные компенсационные выплаты назначаются со дня предоставления отпусков по уходу за ребенком, если обращение за ними последовало не позднее шести месяцев со дня предоставления указанных отпусков.
     
     При обращении за назначением ежемесячных компенсационных выплат по истечении шести месяцев со дня предоставления отпусков по уходу за ребенком выплаты назначаются и выплачиваются за истекшее время, но не более чем за шесть месяцев со дня месяца, в котором подано заявление о назначении этих выплат.
     
     При наступлении обстоятельств, влекущих прекращение выплаты ежемесячных компенсационных выплат, в частности при увольнении работника по собственному желанию, назначении пособия по безработице, нахождении ребенка на полном государственном обеспечении, лишении родителя, осуществляющего уход за ребенком, родительских прав, выплата ежемесячных компенсационных выплат прекращается начиная с месяца, следующего за тем месяцем, в котором наступили соответствующие обстоятельства.
     
     Получатели ежемесячных компенсационных выплат обязаны извещать обо всех изменениях, влияющих на их выплату, администрацию предприятия, учреждения, организации, руководителя воинского формирования или органа социальной защиты населения.
     
     Назначенные ежемесячные компенсационные выплаты, не полученные своевременно, выплачиваются за прошедшее время в размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации на каждый соответствующий период, если обращение за их получением последовало в течение трех лет со дня предоставления отпусков по уходу за ребенком.
     
     Ежемесячные компенсационные выплаты, не выплаченные своевременно по вине предприятия, учреждения, организации, воинского формирования, органа социальной защиты населения, выплачиваются за прошедшее время без ограничения каким-либо сроком.
     
     В соответствии с п. 20 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда предприятиями, учреждениями, организациями независимо от их организационно-правовых форм.
     
     Ранее определением Верховного Суда Российской Федерации от 06.05.2003 N КАС 03-165 положения п. 20 вышеуказанного Порядка были признаны недействующими, и налоговые органы не принимали суммы таких компенсаций в качестве расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Однако определением Президиума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2003 N 56пв-03 это решение было отменено.
     
     На основании ст. 165 ТК РФ данная компенсация является обязательной для выплаты работодателем за счет собственных средств.
     
     В настоящее время в соответствии со ст. 255 НК РФ компенсационные выплаты относятся к расходам, связанным с содержанием работников, предусмотренным законодательством Российской Федерации (см. также письмо Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/451).
     
     Предприятия, учреждения, организации, воинские формирования, органы социальной защиты населения, финансируемые из бюджетов, реализуют вышеуказанные права за счет соответствующих бюджетов.
     
     Для лиц, работающих, проходящих службу, проживающих в районах, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, размер ежемесячных компенсационных выплат определяется с применением этих коэффициентов независимо от места фактического пребывания получателя в период отпуска по уходу за ребенком.
     
     В бухгалтерском учете ежемесячная компенсационная выплата на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет учитывается на счетах производственных затрат.
     

4.5. Пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, выплачиваемое за счет ФСС РФ

     
     Согласно Федеральному закону от 22.12.2005 N 181-ФЗ "О внесении изменения в статью 15 Федерального закона “О государственных пособиях гражданам, имеющим детей”" сумма ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет с 1 января 2006 года составляет 700 руб.
     
     Право на получение пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет на основании ст. 13 Закона N 81-ФЗ и п. 25 Положения N 883 имеют:
     
     - матери (отцы, усыновители, бабушки, дедушки, другие родственники или опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком), подлежащие государственному социальному страхованию. Основанием для назначения и выплаты пособия является решение администрации предприятия, учреждения, организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ;
     
     - матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и других организаций. Пособие назначается в случае неполучения пособия по безработице. Основанием для назначения и выплаты пособия является решение органов социальной защиты населения по месту жительства. Пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ;
     
     - матери, обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования. Основанием для назначения и выплаты пособия является решение администрации организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ, выделяемых вышеуказанным образовательным учреждениям. Выплата пособий производится за счет единого социального налога в части ФСС РФ, суммы которого перечисляются образовательными учреждениями. Если данных средств недостаточно для выплаты пособий, то эти суммы возмещаются исполнительным органом ФСС РФ в соответствии с заявкой страхователя;
     
     - матери, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, в органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, в таможенных органах. Основанием для назначения и выплаты пособия является решение администрации предприятия, учреждения, другой организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Пособие выплачивается за счет средств федерального бюджета, выделяемых в установленном порядке вышеуказанным федеральным органам исполнительной власти;
     
     - матери из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств, в случае, если выплата этого пособия предусмотрена международными договорами Российской Федерации. Основанием для назначения и выплаты пособия является решение администрации предприятия, учреждения, организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Пособие выплачивается за счет средств федерального бюджета, выделяемых в установленном порядке вышеуказанным федеральным органам исполнительной власти;
     
     - матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций или воинских частей, находящихся за пределами Российской Федерации. Пособие назначается в случае неполучения пособия по безработице. Основанием для назначения и выплаты пособия является решение органов социальной защиты населения по месту жительства. Пособие выплачивается за счет средств федерального бюджета, выделяемых в установленном порядке федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, служба в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел;
     
     - матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в связи с истечением срока их трудового договора (контракта) в воинских частях, находящихся за пределами Российской Федерации, или в связи с переводом мужа из таких воинских частей в Российскую Федерацию. Пособие назначается в случае неполучения пособия по безработице. Основанием для назначения и выплаты пособия является решение воинских частей, а при их расформировании (ликвидации) - их правопреемников. Пособие выплачивается за счет средств федерального бюджета, выделяемых в установленном порядке федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, служба в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел.
     
     Женщинам, имеющим стаж работы менее года, пособие во время отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выдается в размере 50 % МРОТ, за исключением женщин, не достигших на момент рождения ребенка возраста 18 лет, которым это пособие выплачивается в размере минимальной заработной платы. Неработающим женщинам пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается в размере 50 % МРОТ. При рождении двух и более детей пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается на каждого ребенка [см. постановление Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию" (с изм. от 02.03.2006)].
     
     Для назначения и выплаты пособия необходимы следующие документы:
     
     - заявление о назначении пособия;
     
     - копия свидетельства о рождении ребенка.
     
     Матери, уволенные в период беременности, представляют:
     
     - заверенную выписку из трудовой книжки (военного билета) о последнем месте работы (службы);
     
     - копию приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
     
     - справку из органов государственной службы занятости о том, что они не получают пособие по безработице.
     
     Лицо, фактически осуществляющее уход за ребенком вместо матери, представляет справку с места работы (учебы, службы) матери ребенка о том, что она не использует отпуск по уходу за ребенком до полутора лет и не получает вышеуказанное пособие.
     
     Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет сохраняется в случае работы лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, на условиях неполного рабочего времени или на дому, а также в случае получения стипендии при продолжении обучения.
     
     Матери, одновременно имеющие право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и на пособие по безработице, имеют право на одно из этих пособий по их выбору.
     
     Пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ему полутора лет.
     
     Если в период нахождения женщины в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет наступает отпуск по беременности и родам, женщина имеет право выбора одного из двух выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков видов пособий.
     

4.6. Пособие при усыновлении ребенка, выплачиваемое за счет ФСС РФ

     
     В соответствии со ст. 257 ТК РФ работникам, усыновившим ребенка, предоставляется отпуск на период со дня усыновления ребенка до истечения 70 календарных дней со дня рождения ребенка, при одновременном усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения.
     
     В соответствии с п. 2 Порядка предоставления отпусков работникам, усыновившим ребенка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.10.2001 N 719, для получения вышеуказанного вида отпуска работник, усыновивший ребенка (детей), подает по месту работы заявление о предоставлении отпуска с указанием его продолжительности (с предъявлением решения или копии решения суда об установлении усыновления ребенка). К заявлению прилагается копия свидетельства о рождении ребенка (детей).
     
     При усыновлении ребенка (детей) обоими супругами работником дополнительно представляется справка с места работы (службы, учебы) супруга о том, что вышеуказанный отпуск им не используется или что супруга не находится в отпуске по беременности и родам, предоставленном в соответствии с п. 4 вышеназванного Порядка.
     
     Основанием для предоставления женщине, усыновившей ребенка, отпуска по беременности и родам являются листок нетрудоспособности, который выдается в установленном порядке лечебным учреждением, и ее заявление.
     
     При усыновлении ребенка назначаются и выплачиваются:
     
     - единовременное пособие при усыновлении ребенка в размере 8000 руб.;
     
     - пособие на период отпуска при усыновлении ребенка, которое назначается и выплачивается в порядке и размерах, установленных для пособия по беременности и родам;
     
     - ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет в размере 50 руб.;
     
     - ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в размере 700 руб.
     
     Для получения отпуска по уходу за усыновленным ребенком представляются:
     
     - заявление о предоставлении отпуска с указанием его продолжительности;
     
     - решение или копия решения суда об установлении усыновления ребенка;
     
     - копия свидетельства о рождении ребенка.
     
     При усыновлении ребенка обоими супругами дополнительно представляется справка с места работы (службы, учебы) супруга о том, что данный вид отпуска ему не предоставляется или что супруга не находится в отпуске по беременности и родам.
     
     Женщинам, усыновившим ребенка, вместо отпуска при усыновлении ребенка может быть по их желанию предоставлен отпуск по беременности и родам той же продолжительности. Основанием для предоставления отпуска по беременности и родам являются больничный лист и заявление.
     

4.7. Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами за счет ФСС РФ

     
     В соответствии со ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Эти дни также могут быть использованы одним из родителей либо разделены между ними по их усмотрению.
     
     Порядок предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами установлен постановлением Минтруда России N 26, ФСС РФ N 34 от 04.04.2000.
     
     Дополнительные оплачиваемые выходные дни не предоставляются, если родитель находится в очередном оплачиваемом отпуске, отпуске без сохранения заработной платы, отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. В этот период дополнительные выходные дни могут быть предоставлены другому родителю.
     
     Кроме того, если ребенок-инвалид или инвалид с детства в возрасте до 18 лет содержится в специализированном детском учреждении на полном государственном обеспечении, то дополнительные оплачиваемые выходные дни родителям также не предоставляются.
     
     Если работающему родителю (опекуну, попечителю) были предоставлены дополнительные оплачиваемые выходные дни, но он не использовал их в календарном месяце в связи с болезнью, ему предоставляются дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце при условии окончания временной нетрудоспособности в указанном календарном месяце и предъявления листка нетрудоспособности.
     
     Обращаем внимание читателей журнала на то, что количество предоставляемых в месяц дополнительных оплачиваемых выходных дней не увеличивается в случае, если в семье более одного ребенка-инвалида. Кроме того, не суммируются дополнительные оплачиваемые выходные дни, предоставляемые для ухода за ребенком-инвалидом, если родителями по каким-либо причинам не использованы эти дни.
     
     Оплата дополнительных выходных дней производится за счет средств ФСС РФ в размере дневного заработка, который рассчитывается в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ.
     
     Расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих  моменту выплаты.
     
     Согласно ст. 262 ТК РФ женщинам, работающим в сельской местности, может предоставляться по их письменному заявлению один дополнительный выходной день в месяц без сохранения заработной платы.
     

4.8. Пособие на погребение, выплачиваемое за счет ФСС РФ

     
     На основании ст. 9 и 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (далее - Закон N 8-ФЗ) супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе следующего перечня услуг:
     
     - оформление документов, необходимых для погребения;
     
     - предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых для погребения;
     
     - перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий);
     
     - погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом).
     
     Согласно п. 1 ст. 10 Закона N 8-ФЗ если погребение умерших осуществляется за счет граждан, то им выплачивается социальное пособие на погребение в размере установленной стоимости гарантированного перечня услуг по погребению, но не превышающем 1000 руб.
     
     Порядок возмещения стоимости гарантированного перечня услуг или выплаты социального пособия определяется Временным порядком обеспечения социальным пособием на погребение, возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и учета расходования средств социального страхования на эти цели, утвержденным постановлением ФСС РФ от 22.02.1996 N 16 "О мерах по реализации Федерального закона “О погребении и похоронном деле”". Возмещение стоимости гарантированного перечня услуг или выплата социального пособия на погребение производится за счет средств ФСС РФ в случае смерти работавших граждан, в том числе пенсионеров, а также несовершеннолетних детей работающих граждан.
     
     Стоимость гарантированного перечня услуг, возмещаемая из средств ФСС РФ, установлена в размере 1000 руб. В районах и местностях, где определен районный коэффициент к заработной плате, эта сумма устанавливается с учетом районного коэффициента.
     
     Возмещение стоимости гарантированного перечня услуг производится организацией, в которой работал умерший либо работают один из родителей или другие члены семьи умершего несовершеннолетнего. Основанием для возмещения является справка о смерти и счет от специализированной службы по вопросам похоронного дела.
     
     Если граждане не получали гарантированные услуги по погребению, то им выплачивается социальное пособие на погребение. Пособие выплачивается супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего.
     
     Пособие выплачивается в размере установленной стоимости гарантированного перечня услуг, но не более 1000 руб.
     
     В письме ФСС РФ от 24.01.2005 N 02-18/07-459 "О социальном пособии на погребение" указано, что в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.12.2004 N 199-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в связи с расширением полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также с расширением перечня вопросов местного значения муниципальных образований", действие абзаца восьмого п. 3 ст. 9 Закона N 8-ФЗ, которым определен размер социального пособия на погребение в районах, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, сохраняется.
     
     Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 8-ФЗ социальное пособие на погребение выплачивается:
     
     - органом, в котором умерший получал пенсию;
     
     - организацией, в которой работал умерший либо работает один из родителей или другой член семьи умершего несовершеннолетнего;
     
     - органом социальной защиты населения по месту жительства в случаях, если умерший не работал и не являлся пенсионером, а также в случае рождения мертвого ребенка по истечении 196 дней беременности.
     
     Выплата социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению осуществляется в счет уплаты единого социального налога в части ФСС РФ.