Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Практика применения специальных налоговых режимов


Практика применения специальных налоговых режимов


И.М. Андреев,
государственный советник налоговой службы Российской Федерации II ранга
     

1. О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности


Учет площади торгового зала

     
     Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 120 кв.м, применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
     
     В январе 2006 года индивидуальный предприниматель приступил к поэтапному ремонту торгового зала магазина. При этом в течение I квартала 2006 года предпринимательская деятельность им не приостанавливалась. Для розничной торговли использовалась часть торгового зала магазина (100 кв.м).
     
     Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход за I квартал 2006 года фактически использованную им для ведения розничной торговли площадь торгового зала магазина?
     
     В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.
     
     Согласно ст. 346.29 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины или павильоны), исчисляют налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности - "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и их подготовки к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, перечисленных в ст. 346.27 НК РФ.
     
     Иных оснований для определения величины вышеуказанного физического показателя базовой доходности главой 26.3 НК РФ не предусмотрено.
     
     В связи с этим фактическое использование налогоплательщиками (вне зависимости от причин) для ведения розничной торговли части площади торговых залов магазинов или павильонов от указанной в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на данные объекты организации розничной торговли не может служить основанием для уменьшения ими величины физического показателя базовой доходности - "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
     

Утрата налогоплательщиком права на применение ЕНВД при превышении установленного размера площади торгового зала

     
     Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю промышленными товарами и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Для ведения торговли индивидуальным предпринимателем арендован магазин с площадью торгового зала 140 кв.м.
     
     По условиям договора аренды индивидуальным предпринимателем произведена перепланировка магазина, в результате которой торговая площадь была увеличена до 170 кв.м за счет части площади административного помещения.
     
     Данная перепланировка не была зарегистрирована арендодателем в органах кадастра.
     
     Утрачивается ли индивидуальным предпринимателем в этом случае обязанность по уплате ЕНВД? Если утрачивается, то с какого момента?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли.
     
     Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин или павильон), в качестве физического показателя базовой доходности использует "площадь торгового зала  (в квадратных метрах)".
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
     
     В целях применения главы 26.3 НК РФ к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на стационарный объект организации торговли документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом [договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение; планы, схемы, экспликации; договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей); разрешение на право ведения торговли на открытой площадке и т.д.].
     
     Таким образом, при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через магазин (павильон), учитываются площади всех фактически используемых им для ведения розничной торговли и оказания услуг покупателям помещений данного объекта организации розничной торговли, а также открытых площадок.
     
     Исходя из этого если для данных целей налогоплательщиком используется не только указанная в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах площадь торгового зала магазина (павильона), но и площади имеющихся в нем административно-бытовых, складских и иных подобных помещений, то при исчислении в отношении данного объекта организации розничной торговли налоговой базы по ЕНВД им должна учитываться суммарная площадь всех используемых помещений.
     
     При этом согласно ст. 346.26 НК РФ суммарная площадь используемых для ведения розничной торговли и оказания услуг покупателям помещений вышеуказанного объекта организации розничной торговли не должна превышать 150 кв.м.
     
     Налогоплательщик, использующий для ведения розничной торговли и оказания услуг покупателям помещения с суммарной площадью более 150 кв.м, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД либо утрачивает обязанность по уплате этого налога.
     
     Если превышение вышеуказанного ограничения налогоплательщиком допущено в течение налогового периода по ЕНВД, то в силу п. 9 ст. 346.29 НК РФ обязанность по уплате данного налога им утрачивается с начала того календарного месяца налогового периода, в котором допущено данное превышение.
     

Определение значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2

     
     В каком порядке плательщиком ЕНВД должно определяться значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, подлежащее отражению в разделе 2 налоговой декларации по ЕНВД, в случае если нормативным правовым актом муниципального образования, на территории которого налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом, установлено несколько значений данного коэффициента, учитывающих отдельные факторы влияния на результаты такой предпринимательской деятельности?
     
     Каким образом данный налогоплательщик может учесть при исчислении налоговой базы по ЕНВД фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
     
     Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
     
     Нормативными правовыми актами (законами) вышеуказанных муниципальных образований определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (в пределах перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.26 НК РФ), в том числе перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату этого налога, а также значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 настоящего Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
     
     Исходя из предоставленных полномочий представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых подкоэффициентов К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.
     
     В случае установления значений подкоэффициентов К2 единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД, определяется налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.29 НК РФ. Согласно данному порядку налогоплательщик вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) им единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.
     
     Пример.
     
     Нормативным правовым актом муниципального образования установлено единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности, равное 1,0.
     
     В I квартале 2006 года организация вела предпринимательскую деятельность 46 календарных дней, в том числе:
     
     - в январе - 15 календарных дней;
     
     - в феврале - 10 календарных дней;
     
     - в марте - 21 календарный день.
     
     Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода (К), определяется организацией согласно следующей формуле:
     

К = [(N1 : N1) + (N2 : N2) + (N3 : N3)] : 3,

     
     где
     
     N
1, N2, N3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в каждом календарном месяце налогового периода;
     
     N1, N2, N3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;
     
     3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.
     
     В нашем примере К = 0,506 {[(15 дн. : 31 дн.) + (10 дн. : 28 дн.) + (21 дн. : 31 дн.)] : 3}.
     
     Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД (К2), определяется согласно следующей формуле:
     

К2 = К2 х К,

     
     где
     
     К2
- единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования.
     
     В нашем примере К2 = 0,506 (1,0 х 0,506).
     
     В вышеуказанных целях налогоплательщиком составляется расчет по произвольной форме.
     
     Данный расчет налогоплательщик вправе представить в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации по ЕНВД.
     

Определение бытовых услуг

     
     Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, связанную с оказанием физическим лицам платных услуг по изготовлению оконных и дверных блоков из металлопластика и по их дальнейшей установке. Данные услуги им оказываются на основе заключенных с заказчиками договоров бытового подряда.
     
     Признаются ли в этом случае оказываемые предпринимателем услуги по изготовлению оконных и дверных блоков бытовыми услугами для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор).
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Классификатором в группе 01 "Бытовые услуги".
     
     К бытовым услугам Классификатором отнесены в том числе услуги (работы) по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код услуги - 016108). При этом услуги (работы) по изготовлению оконных и дверных блоков к бытовым услугам Классификатором не отнесены.
     
     В связи с этим предпринимательская деятельность, связанная с оказанием физическим лицам услуг (выполнением работ) по изготовлению оконных и дверных блоков, не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
     
     В то же время читателям журнала следует иметь в виду, что в соответствии с действующим гражданским законодательством Российской Федерации оказание бытовых услуг является договорным обязательством, регулируемым нормами о бытовом подряде.
     
     Согласно п. 1 ст. 730 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.
     
     Согласно п. 1 ст. 733 ГК РФ если работа по договору бытового подряда выполняется из материала подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы.  В соответствии с договором материал может быть предоставлен подрядчиком в кредит, в том числе с условием оплаты заказчиком материала в рассрочку. Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала заказчика, в квитанции или ином документе, выдаваемых подрядчиком заказчику при заключении до- говора, должны быть указаны точное наименование, описание и цена материала, определяемая по соглашению сторон (ст. 734 ГК РФ).
     
     Таким образом, если заключенным договором бытового подряда предусмотрено оказание подрядчиком комплекса услуг (выполнение подрядчиком комплекса работ) по изготовлению оконных и дверных блоков и их дальнейшей установке по месту нахождения физического лица - заказчика, то услуги (работы) по изготовлению оконных и дверных блоков, оказанные (выполненные) подрядчиком в рамках данного договора, признаются бытовыми услугами и, следовательно, подлежат переводу в установленном порядке на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     

Классификация услуг в целях применения ЕНВД

     
     Услуги по техническому обслуживанию и ремонту строительно-дорожных машин и оборудования классифицированы Классификатором по коду подгруппы 017000, содержащей услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
     
     Относятся ли в этом случае вышеназванные услуги к предпринимательской деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД?
     
     Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под услугами, связанными с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Классификатором. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.
     
     Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств классифицированы в Классификаторе по коду подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования". При этом данная подгруппа включает также услуги по техническому обслуживанию и ремонту строительно-дорожных машин и оборудования (код вида услуг - 017700).
     
     Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, строительно-дорожные машины и оборудование (тракторы, грейдеры, скреперы, бульдозеры, краны, сварочные аппараты, компрессоры и т.п.) классифицированы в подразделе 14 "Машины и оборудование" и, следовательно, не являются автотранспортными средствами.
     
     В связи с этим для целей главы 26.3 НК РФ услуги по техническому обслуживанию и ремонту строительно-дорожных машин и оборудования не могут быть отнесены к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
     
     Налогообложение предпринимательской деятельности по оказанию данных услуг осуществляется в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
     

Налогообложение сопутствующих услуг

     
     Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю автозапчастями (в том числе автошинами, дисками и аккумуляторами) через магазин с площадью торгового зала 130 кв.м и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Кроме того, для привлечения покупателей индивидуальный предприниматель оказывает бесплатные услуги по установке приобретенных у него автошин, дисков, аккумуляторов, а также по балансировке колес.
     
     Относятся данные услуги для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли или их надо рассматривать для данных целей в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, связанного с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
     
     При этом читателям журнала необходимо иметь в виду, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с выполнением работ и оказанием услуг по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных либо полученных продавцом иным не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом для дальнейшей их реализации.
     
     Согласно п. 98 ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" услугой торговли признается результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров.
     
     К таким услугам могут относиться услуги по доставке товаров, их упаковке, установке, сборке (монтажу), а также иные сопутствующие розничной торговле услуги.
     
     Исходя из этого торговля товарами и оказание продавцами покупателям вышеуказанных сопутствующих услуг на основе заключенных договоров розничной купли-продажи признаются для целей главы 26.3 НК РФ предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли.
     
     Оказание розничными продавцами таких услуг на основе иных договоров гражданско-правового характера (договора бытового подряда, договора перевозки груза, договора возмездного оказания услуг и т.п.) признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности, результаты от занятия которым в зависимости от вида оказываемых услуг подлежат обложению ЕНВД либо налогообложению в порядке и на условиях, предусмотренных иными режимами налогообложения.
     

Определение показателя базовой доходности "площадь информационного поля наружной рекламы"

     
     Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с размещением полиграфической наружной рекламы на стационарных информационных щитах, установленных на земельных участках.
     
     В соответствии с нормативным правовым актом городского округа данный вид предпринимательской деятельности подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Каким образом при исчислении налоговой базы по ЕНВД индивидуальному предпринимателю следует определять величину физического показателя базовой доходности "площадь информационного поля наружной рекламы" в случае, если на каждом информационном щите им размещаются одновременно несколько рекламных модулей с различной площадью? При этом в течение календарного месяца налогового периода количество размещенных на информационных щитах рекламных модулей изменяется, а в отдельные дни информационные щиты используются для размещения рекламных модулей частично.
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской деятельности, связанной с распространением и (или) размещением наружной рекламы.
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
     
     Согласно ст. 346.29 НК РФ в отношении вышеуказанного вида предпринимательской деятельности исчисление налоговой базы по ЕНВД производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения". При этом согласно ст. 346.27 НК РФ под данным физическим показателем базовой доходности понимается площадь нанесенного изображения.
     
     Таким образом, при определении величины этого физического показателя базовой доходности налогоплательщиками учитывается площадь всех нанесенных на информационные поля принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств наружной рекламы изображений.
     
     В связи с этим налогоплательщики, использующие для осуществления предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению, например, полиграфической наружной рекламы в качестве стационарного технического средства наружной рекламы информационный щит, предназначенный для размещения на нем одновременно нескольких рекламных модулей с различной площадью, фактическая величина вышеуказанного физического показателя базовой доходности определяется как сумма площадей всех размещенных на данном информационном щите в течение календарного месяца налогового периода рекламных модулей.
     
     При этом если в течение того или иного календарного месяца налогового периода суммарная площадь размещенных на информационном щите рекламных модулей изменяется, то при исчислении налоговой базы по ЕНВД данные налогоплательщики должны учитывать максимальную суммарную площадь таких модулей.
     

2. Об упрощенной системе налогообложения


Учет основного средства

     
     Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, стоимость основного средства (персонального компьютера), приобретенного и оплаченного им до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя?
     
     В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), учитывают расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи Кодекса (при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ).
     
     Иные, не предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы при исчислении налоговой базы по данному налогу налогоплательщиками не учитываются.
     
     Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
     
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
     
     Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств.
     
     При этом понесенные налогоплательщиками в периоде применения УСН расходы на приобретение основных средств учитываются ими в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
     
     В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
     
     Учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
     
     Таким образом, в целях бухгалтерского учета и налогообложения основными средствами признается имущество хозяйствующих субъектов, которое применяется ими в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд; используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; не предназначено для дальнейшей перепродажи и имеет способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
     
     При этом данные правила относятся только к обособленному имуществу хозяйствующих субъектов, находящемуся в их собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении.
     
     В отличие от юридических лиц, имеющих такое имущество, имущество граждан, прошедших государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей, юридически не разграничено и, следовательно, на практике может использоваться ими не только для осуществления предпринимательской деятельности, но и для удовлетворения личных нужд.
     
     Поэтому при решении вопроса об отнесении имущества индивидуальных предпринимателей к основным средствам читателям журнала следует исходить из вышеуказанных условий, а также периода времени, в течение которого данное имущество ими приобретено (до или после государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей).
     
     Имущество индивидуальных предпринимателей, не отвечающее данным условиям и (или) приобретенное ими до государственной регистрации в этом качестве, не признается для вышеуказанных целей основными средствами, и, следовательно, расходы на его приобретение не признаются расходами, произведенными для осуществления предпринимательской деятельности.
     
     Исходя из этого расходы на приобретение вышеуказанного имущества не подлежат учету индивидуальными предпринимателями при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
     

Учет расходов на оплату услуг связи и услуг по установке систем документооборота между банком и клиентами

     
     Вправе ли налогоплательщики, применяющие УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), учесть при исчислении налоговой базы в составе расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (подпункт 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), и расходов на оплату услуг связи (подпункт 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) расходы на оплату услуг факсимильной и спутниковой связи, электронной почты и услуг сети Интернет, необходимых для работы с банком?
     
     В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 данной статьи Кодекса (при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ).
     
     К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также расходы на оплату услуг связи.
     
     Статьей 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1) установлен перечень банковских операций и других сделок, которые могут осуществляться кредитными организациями.
     
     Согласно ст. 30 Закона N 395-1 отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом.
     
     В договоре должны быть приведены процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность за нарушения договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора.
     
     Таким образом, при заключении договоров кредитные организации и их клиенты вправе самостоятельно определить перечень осуществляемых кредитными организациями в соответствии со ст. 5 Закона N 395-1 банковских операций и сделок (оказываемых ими банковских услуг), за которые взимается отдельная плата, а также их стоимость и необходимые условия их осуществления (оказания).
     
     К вышеуказанным условиям, в частности, может относиться и условие использования клиентами в отношениях с кредитными организациями определенных видов (средств) электросвязи [спутниковая и (или) факсимильная связь, электронная почта, сеть Интернет и т.д.].
     
     В соответствии со ст. 44 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Закон N 126-ФЗ) услуги связи оказываются на территории Российской Федерации операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи, утвержденными Правительством РФ.
     
     Согласно ст. 2 Закона N 126-ФЗ под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче и доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а под электросвязью - любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.
     
     Под универсальными услугами связи понимаются услуги связи, оказание которых любому пользователю услугами связи на всей территории Российской Федерации в заданный срок, с установленным качеством и по доступной цене является обязательным для операторов универсального обслуживания.
     
     При этом в соответствии с п. 1 ст. 57 Закона N 126-ФЗ к универсальным услугам связи относятся и услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети Интернет.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также исходя из положений подпунктов 9 и 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, понесенные ими затраты по оплате стоимости оказанных им согласно договорам кредитными организациями и операторами электросвязи любых предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации банковских услуг и услуг связи.
     

Применение УСН на основе патента

     
     Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность по перевозке пассажиров на принадлежащих ему легковых автомобилях. В ряде случаев он пользуется услугами водителей, состоящих в штате другого хозяйствующего субъекта, с которым им заключен договор об оказании услуг по предоставлению персонала.
     
     Вправе ли индивидуальный предприниматель в этом случае применять УСН на основе патента?
     
     В соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 данной статьи Кодекса, вправе перейти на УСН на основе патента.
     
     В этом случае на них распространяются нормы, установленные ст. 346.11-346.25 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 Кодекса.
     
     Применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.
     
     Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территории субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются виды предпринимательской деятельности (в пределах перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента.
     
     Таким образом, УСН на основе патента может применяться индивидуальными предпринимателями только со дня ее введения в действие законами соответствующих субъектов Российской Федерации и только при соблюдении вышеуказанных условий.
     
     Индивидуальные предприниматели, не соблюдающие хотя бы одно из таких условий, не вправе применять данный специальный налоговый режим.
     
     Как следует из ситуации, предпринимательская деятельность по перевозке пассажиров в ряде случаев осуществляется индивидуальным предпринимателем с привлечением на основе договора с другим хозяйствующим субъектом его работников.
     
     Поэтому этот индивидуальный предприниматель не имеет права применять УСН на основе патента.