Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Обложение доходов адвокатов единым социальным налогом


Обложение доходов адвокатов единым социальным налогом


П.П. Грузин,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
     

1. Основы адвокатской деятельности

     
     Адвокатская деятельность регламентируется Федеральным законом от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ).
     
     Согласно ст. 1 Закона N 63-ФЗ адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке, установленном этим Законом, физическим и юридическим лицам (далее - доверители) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.
     
     Адвокатская деятельность не является предпринимательской.
     
     В то же время п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определено, что индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
     
     Иными словами, для целей налогообложения адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, приравнены к индивидуальным предпринимателям.
     
     В соответствии со ст. 20 Закона N 63-ФЗ формами адвокатских образований являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.
     
     Все адвокатские образования, за исключением адвокатского кабинета, являются юридическими лицами.
     
     Адвокат самостоятельно избирает форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.
     
     Согласно ст. 14 Закона N 63-ФЗ территориальный орган юстиции ведет реестр адвокатов субъекта Российской Федерации (далее - региональный реестр) и не позднее 1 февраля направляет в адвокатскую палату копию регионального реестра. Территориальный орган юстиции уведомляет адвокатскую палату соответствующего субъекта Российской Федерации в десятидневный срок со дня внесения изменений в региональный реестр.
     
     Адвокат может одновременно являться членом адвокатской палаты только одного субъекта Российской Федерации, и сведения о нем вносятся только в один региональный реестр. Адвокат имеет право осуществлять свою деятельность только в одном адвокатском образовании.
     
     Документом, подтверждающим статус адвоката, является удостоверение адвоката, в котором указываются фамилия, имя, отчество адвоката, его регистрационный номер в региональном реестре.
     
     В соответствии со ст. 22 Закона N 63-ФЗ два и более адвоката вправе учредить коллегию адвокатов.
     
     Коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве адвокатов и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора.
     
     Коллегия адвокатов является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, открывает счета в банках в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием коллегии адвокатов, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учреждена коллегия.
     
     Коллегия адвокатов имеет право создавать филиалы на всей территории Российской Федерации, а также на территории иностранного государства, если это предусмотрено законодательством иностранного государства.
     
     Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в филиале коллегии адвокатов, являются членами коллегии адвокатов, создавшей соответствующий филиал.
     
     Имущество, внесенное учредителями коллегии адвокатов в качестве вкладов, принадлежит ей на праве собственности.
     
     В соответствии с законодательством Российской Федерации коллегия адвокатов признается налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.
     
     Коллегия адвокатов несет предусмотренную законодательством Российской Федерации ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента или представителя.
     
     Соглашения об оказании юридической помощи в коллегии адвокатов заключаются между адвокатом и доверителем и регистрируются в документации коллегии адвокатов.
     
     Согласно ст. 23 Закона N 63-ФЗ два и более адвоката вправе учредить адвокатское бюро.
     
     К отношениям, возникающим в связи с учреждением и деятельностью адвокатского бюро, применяются правила ст. 22 Закона N 63-ФЗ, то есть правила, установленные для коллегии адвокатов.
     
     Адвокаты, учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский договор в простой письменной форме. По партнерскому договору адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров. Партнерский договор является документом, который содержит конфиденциальную информацию, и не предоставляется для государственной регистрации адвокатского бюро.
     
     Общие дела адвокатского бюро ведутся управляющим партнером, если иное не установлено партнерским договором. Соглашение об оказании юридической помощи с доверителем заключается управляющим партнером или иным партнером от имени всех партнеров на основании выданных ими доверенностей, в которых указываются ограничения компетенции партнера, заключающего соглашения и сделки с доверителями и третьими лицами.
     
     В соответствии со ст. 24 Закона N 63-ФЗ, если на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью, адвокатская палата учреждает по представлению органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации юридическую консультацию.
     
     Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения. Вопросы создания, реорганизации, преобразования, ликвидации и деятельности юридической консультации регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ  "О некоммерческих организациях" и Законом N 63-ФЗ.
     
     Совет адвокатской палаты утверждает порядок, в соответствии с которым адвокаты направляются для работы в юридических консультациях. При этом советом адвокатской палаты может быть предусмотрена выплата адвокатам, осуществляющим профессиональную деятельность в юридических консультациях, дополнительного вознаграждения за счет средств адвокатской палаты.
     
     Согласно ст. 25 Закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем.
     
     В соответствии с п. 5 ст. 21, п. 15 ст. 22, п. 2 ст. 23, ст. 25 Закона N 63-ФЗ соглашения об оказании юридической помощи регистрируются в документации адвокатского образования.
     
     Соглашение между адвокатом и доверителем представляет собой заключаемый в простой письменной форме гражданско-правовой договор на оказание юридической помощи доверителю или назначенному им лицу.
     
     Существенными условиями соглашения являются, в частности, условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения.
     
     Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования.
     
     За счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет средства:
     
     - на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;
     
     - на содержание соответствующего адвокатского образования;
     
     - на страхование профессиональной ответственности;
     
     - на иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.
     
     Труд адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия, прокурора или суда, оплачивается за счет средств федерального бюджета. Расходы на эти цели учитываются в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной год в соответствующей целевой статье расходов.
     
     Размер и порядок вознаграждения адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия, прокурора или суда, устанавливаются Правительством РФ.
     
     Размер дополнительного вознаграждения, выплачиваемого за счет средств адвокатской палаты адвокату, участвующему в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия, прокурора или суда, и порядок выплаты вознаграждения за оказание юридической помощи гражданам Российской Федерации бесплатно устанавливаются ежегодно советом адвокатской палаты.
     

2. Исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами

     
     В соответствии со ст. 235 и 236 НК РФ адвокаты признаются плательщиками единого социального налога:
     
     - с доходов, полученных в связи с осуществлением профессиональной деятельности;
     
     - с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
     
     Согласно п. 6 ст. 244 НК РФ при осуществлении адвокатской деятельности в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст. 243 Кодекса, без применения налогового вычета.
     
     Если в состав коллегий адвокатов, адвокатских бюро входят обособленные подразделения (филиалы), имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то согласно п. 8 ст. 243 НК РФ такие обособленные подразделения исполняют обязанности коллегий адвокатов, адвокатских бюро по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по единому социальному налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
     
     Если адвокат в течение налогового периода в процессе осуществления профессиональной деятельности переходил из одного адвокатского образования в другое, сумма единого социального налога, подлежащая уплате адвокатским образованием по месту осуществления профессиональной деятельности, в которое перешел адвокат, исчисляется исходя из величины налоговой базы адвоката, накопленной за время осуществления им профессиональной деятельности в адвокатских образованиях с начала налогового периода. Для исчисления единого социального налога и применения регрессивных ставок адвокат должен представить в адвокатское образование, в котором он осуществляет свою профессиональную деятельность, документы о размере налоговой базы и сумме уплаченного единого социального налога с доходов, полученных от адвокатской деятельности в тех адвокатских образованиях, в которых он ранее работал с начала налогового периода.
     
     Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца адвокатские образования, являющиеся юридическими лицами, производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из величины полученных адвокатом за отчетный период доходов и ставок, указанных в п. 4 ст. 241 НК РФ. Сумма ежемесячного авансового платежа по единому социальному налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
     
     Уплата ежемесячных авансовых платежей с доходов адвокатов должна производиться адвокатскими образованиями, являющимися юридическими лицами, не позднее 15-го числа следующего месяца.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей с доходов адвокатов за тот же период отражаются адвокатским образованием в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России.
     
     Если адвокатское образование производит выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ данное адвокатское образование является плательщиком единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу таких физических лиц.
     
     Уплата ежемесячных авансовых платежей с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, должна производиться адвокатскими образованиями, являющимися юридическими лицами, не позднее 15-го числа следующего месяца по ставкам, установленным п. 1 ст. 241 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовалось адвокатское образование, являющееся юридическим лицом, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России (до 1 января 2005 года - по форме, утвержденной МНС России).
     
     По итогам налогового периода адвокатские образования представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу по выплатам, начисленным в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, по форме, утвержденной Минфином России (до 1 января 2005 года - по форме, утвержденной МНС России) не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     В соответствии с вышеизложенным:
     
     1) единый социальный налог уплачивается адвокатскими образованиями - юридическими лицами по двум основаниям:
     
     - за адвокатов, осуществляющих деятельность в этих адвокатских образованиях;
     
     - за физических лиц - с выплат и иных вознаграждений, начисленных в их пользу по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;
     
     2) по итогам отчетных периодов расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу представляются адвокатскими образованиями в налоговые органы отдельно в отношении выплат физическим лицам и в отношении доходов адвокатов по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.03.2005 N 40н "Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу и Рекомендаций по ее заполнению", зарегистрированным в Минюсте России 28.03.2005, регистр. N 6452;
     
     3) по итогам налогового периода налоговые декларации по единому социальному налогу представляются в налоговые органы в отношении выплат в пользу физических лиц. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 31.01.2006 N 19н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения", зарегистрированным в Минюсте России 20.02.2006, регистр. N 7523.
     
     Что касается доходов адвокатов, то в соответствии с п. 6 ст. 244 НК РФ данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период представляются начиная с налогового периода 2005 года коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, юридическими консультациями в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Минфином России. Форма "Данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов" и Рекомендации по ее заполнению утверждены приказом Минфина России от 06.02.2006 N 23н, зарегистрированным в Минюсте России 20.02.2006, регистр. N 7529;
     
     4) согласно п. 7 ст. 244 НК РФ по итогам налогового периода адвокаты, в том числе осуществляющие деятельность в адвокатском образовании, являющемся юридическим лицом, самостоятельно представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649, зарегистрированным в Минюсте России 03.12.2002, регистр. N 3991.
     
     Одновременно с налоговой декларацией адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.
     
     Если адвокат осуществлял в течение налогового периода профессиональную деятельность в различных адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, он отражает в налоговой декларации суммы исчисленного единого социального налога за истекший налоговый период на основании справок адвокатских образований, в которых он осуществлял свою деятельность.
     
     В соответствии с абзацем вторым п. 8 ст. 244 НК РФ с 1 января 2005 года в случае прекращения либо приостановления статуса адвоката (как работающего в адвокатском образовании, являющемся юридическим лицом, так и учредившего адвокатский кабинет) налогоплательщики обязаны в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката включительно.
     
     Уплата единого социального налога, исчисленного по представляемой налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от адвокатской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения доходов адвокатов, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
     
     Адвокатские образования обязаны вести учет сумм начисленных и фактически полученных адвокатами выплат и иных вознаграждений, сумм единого социального налога, относящегося к ним.
     
     Согласно ст. 242 НК РФ днем фактического получения доходов от адвокатской деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов признается день фактического получения соответствующего дохода.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные в том числе документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     При ведении адвокатской деятельности адвокатские образования создают условия труда для адвокатов в арендуемых адвокатскими образованиями помещениях, закупая от своего имени для адвокатской деятельности все необходимое в рамках утвержденной в установленном порядке сметы на их содержание.
     
     В связи с этим к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу, связанным с получением адвокатом доходов от адвокатской деятельности, осуществляемой в рамках адвокатского образования, являющегося юридическим лицом, относятся только те расходы, которые произведены в рамках заключенного между доверителем и адвокатом соглашения, в котором предусмотрена их компенсация, а также обязательные расходы общего характера, связанные с осуществлением адвокатской деятельности, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
     
     При этом затраты адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу, только при условии обязательной компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования, а также при условии включения вышеуказанной компенсации в состав доходов адвоката.
     
     Поступившие в кассу (перечисленные на расчетный счет) суммы оплаты за оказание юридической помощи учитываются бухгалтерией адвокатского образования на лицевых счетах адвокатов, которые приняли исполнение поручения доверителя в качестве поверенного.
     
     Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения" налогоплательщикам рекомендовано применять вышеуказанные формы для ведения налогового учета. При этом окончательное решение о формах ведения налогового учета по единому социальному налогу в адвокатском образовании остается за адвокатским образованием.
     
     Учет доходов адвокатов может вестись в форме индивидуальных карточек, лицевых счетов адвокатов, учетных листов к соглашению об оказании юридической помощи, иных учетных документов.
     
     Адвокатское образование должно вести учет выданных адвокатам ордеров либо доверенностей для участия в процессе.
     
     Рассмотрим более подробно обложение единым социальным налогом выплат, осуществляемых адвокатскими палатами в пользу адвокатов, занимающих выборные должности президентов, вице-президентов, членов советов адвокатских палат.
     
     Пунктом 2 ст. 236 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков-адвокатов объектом обложения единым социальным налогом являются доходы от их профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
     
     Учитывая положения ст. 2 Закона N 63-ФЗ, предусматривающие право адвоката совмещать адвокатскую деятельность с работой на выборных должностях в адвокатской палате, не вступая в трудовые отношения с палатой в качестве работника, вознаграждение, получаемое таким адвокатом за выполнение определенных установленных полномочий на соответствующей выборной должности, не должно рассматриваться как выплата по трудовому договору.
     
     При этом отношения между адвокатской палатой и адвокатом, избранным на соответствующую должность в палате, не являются гражданско-правовыми, поскольку согласно п. 1 ст. 25 Закона N 63-ФЗ гражданско-правовые отношения могут возникнуть у адвоката исключительно в связи с осуществлением профессиональной адвокатской деятельности при заключении соответствующего соглашения об оказании юридической помощи.
     
     Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое адвокатской палатой адвокату, избранному на соответствующую должность в адвокатской палате, не является выплатой по договору гражданско-правового характера на выполнение услуг или работ.
     
     На основании вышеизложенного адвокатская палата не является плательщиком единого социального налога в части выплат вознаграждений в пользу адвокатов, занимающих выборные должности президента, вице-президента, членов советов адвокатских палат.
     
     В то же время читателям журнала следует учитывать, что вышеупомянутое вознаграждение, которое получает адвокат от адвокатской палаты за выполнение функций на выборной должности, не является объектом обложения единым социальным налогом и для самого адвоката, так как эта выплата не может рассматриваться в качестве дохода от профессиональной деятельности адвоката за оказание юридической помощи физическим и юридическим лицам.
     

3. Особенности учета выплат по соглашению с доверителем

     
     Некоторые адвокатские образования формируют налоговую базу по единому социальному налогу адвоката и производят начисление этого налога после подписания сторонами акта приемки-передачи выполненных работ, аргументируя тем, что в момент поступления аванса у адвоката еще не определена сумма расходов по соглашению. Насколько правомерна такая позиция?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по единому социальному налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
     
     Адвокатские образования обязаны вести учет сумм начисленных и фактически полученных адвокатами выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним.
     
     Согласно ст. 242 НК РФ днем фактического получения доходов от адвокатской деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов признается день фактического получения соответствующего дохода.
     
     Поступившие в кассу (перечисленные на расчетный счет) суммы оплаты за оказание юридической помощи учитываются бухгалтерией адвокатского образования на лицевых счетах адвокатов, которые приняли исполнение поручения доверителя в качестве поверенного.
     
     По мере отработки адвокатом заключенного с доверителем договора адвокатское образование производит выплаты адвокату за проделанную работу за счет поступивших в кассу (перечисленных на расчетный счет) сумм оплаты за оказание юридической помощи по этому договору. Вышеуказанные выплаты отражаются в лицевом счете адвоката и являются объектом обложения единым социальным налогом.
     
     Таким образом, формирование адвокатским образованием налоговой базы адвоката по единому социальному налогу и начисление этого налога только после подписания сторонами акта приемки-передачи выполненных работ без учета промежуточных выплат адвокату является нарушением п. 3 ст. 243 НК РФ.
     

4. О применении упрощенной системы налогообложения

     
     Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на этот специальный налоговый режим.
     
     Согласно п. 2 ст. 22 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов является некоммерческой организацией и, следовательно, при соблюдении всех условий и ограничений, установленных ст. 346.12 и 346.13 НК РФ имеет право применять упрощенную систему налогообложения.
     
     В соответствии со ст. 11 НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
     
     Таким образом, исходя из положений НК РФ применять упрощенную систему налогообложения могут только адвокаты, учредившие в установленном порядке адвокатские кабинеты.
     
     Согласно п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога являются в том числе адвокаты.
     
     Согласно п. 6 ст. 244 НК РФ исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст. 243 настоящего Кодекса, без применения налогового вычета.
     
     Исходя из этого применение упрощенной системы налогообложения коллегией адвокатов не влечет перехода адвокатов, осуществляющих деятельность в этих коллегиях, на упрощенную систему налогообложения и не освобождает коллегию адвокатов в соответствии с п. 6 ст. 244 НК РФ от обязанности исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по единому социальному налогу с доходов, полученных адвокатами в связи с осуществлением адвокатской деятельности.
     
     Статьей 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступившей в силу с 1 января 2006 года, в подпункт 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований не имеют права применять упрощенную систему налогообложения.
     

(Окончание следует)