Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об учете в целях налогообложения прибыли


Об учете в целях налогообложения прибыли

    

Учет стоимости федеральных специальных марок

     
     Г.В. Пирогова

          
     В соответствии с п. 7 постановления Правительства РФ от 21.12.2005 N 785 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками" федеральные и региональные специальные марки старого образца на основании данных инвентаризации и под контролем ФНС России должны быть уничтожены. Можно ли учесть стоимость вышеуказанных специальных марок в расходах, учитываемых организациями в целях налогообложения прибыли?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).
     
     При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 % объема готовой продукции, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, должна была маркироваться специальными марками.
     
     В силу Федерального закона от 21.07.2005 N 102-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"""      маркировка алкогольной продукции, произведенной на территории Российской Федерации, региональными специальными марками была отменена.
     
     Постановлением Правительства РФ от 21.12.2005 N 785 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками" (далее - Постановление N 785) установлено, что с 1 января 2006 года для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации, применяются образцы федеральных специальных марок, указанных в Требованиях к образцам федеральных специальных марок, утвержденных Постановлением N 785.
     
     Согласно п. 7 Постановления N 785 ФНС России на основании данных инвентаризации поручено обеспечить контроль за уничтожением федеральных специальных марок, указанных в подпункте "а" п. 6 Постановления N 785 в организациях, осуществляющих производство алкогольной продукции на территории Российской Федерации, а также региональных специальных марок в организациях, учредивших акцизные склады, и в организациях - изготовителях указанных марок.
     
     Однако до 1 июля 2006 года в соответствии с п. 10 Постановления N 785 организациям, осуществляющим производство алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 9 % объема готовой продукции на территории Российской Федерации, разрешалось маркировать алкогольную продукцию, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, федеральными специальными марками, указанными в подпункте "а" п. 6 Постановления N 785, и носителями информации, подтверждающими фиксацию сведений о маркируемой алкогольной продукции в единой информационной системе.
     
     Учитывая вышеизложенное, организации - производители алкогольной продукции могут учитывать в составе внереализационных расходов на основании ст. 265 НК РФ стоимость специальных марок старого образца, подлежащих уничтожению в соответствии с действующим законодательством, только после 1 июля 2006 года.
     

Учет товарного знака

     
     В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" (далее - Закон N 3520-1) товарный знак - это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц.
     
     Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 3520-1 правовая охрана товарного знака осуществляется на основании его государственной регистрации или в силу международных договоров Российской Федерации. Товарные знаки регистрируются в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (в Роспатенте). Наличие исключительного права на товарный знак удостоверяется свидетельством. Как определено в п. 2 ст. 3 Закона N 3520-1, обладателем исключительного права (правообладателем) может стать организация или индивидуальный предприниматель.
     
     В соответствии с п. 1 и 2 ст. 16 Закона N 3520-1 регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет с даты подачи заявки на его регистрацию в Роспатент и продлевается по заявлению правообладателя каждый раз на десять лет.
     
     Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, исключительное право на товарный знак относится в состав нематериальных активов, если выполняются условия, установленные п. 3 этого ПБУ.
     
     При этом организация должна иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие исключительные права на товарный знак. Таким документом является свидетельство, выдаваемое Роспатентом. Только после получения свидетельства организация сможет включить товарный знак в состав нематериальных активов и начислять по нему амортизацию.
     
     Согласно п. 6 ПБУ 14/2000 товарные знаки, признаваемые в качестве нематериальных активов, принимаются к учету по первоначальной стоимости. Перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость актива, зависит от того, как товарный знак появился в организации: был куплен за плату у правообладателя или создан самой организацией.
     
     Если товарный знак приобретен за плату, в первоначальную стоимость включаются суммы, уплаченные правообладателю (продавцу), а также расходы, непосредственно связанные с приобретением. Это, в частности, расходы на оплату услуг сторонних организаций, оказанных в связи с приобретением товарного знака (п. 6 ПБУ 14/2000).
     
     Согласно п. 7 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость товарного знака, созданного самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на его создание и изготовление. В состав таких расходов включаются израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, стоимость услуг сторонних организаций и т.д.
     
     Независимо от способа приобретения товарного знака в его первоначальную стоимость не включаются суммы НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     В первоначальную стоимость товарного знака включаются государственные пошлины, связанные с подачей заявки на регистрацию, первичной регистрацией и выдачей свидетельства, а также перерегистрацией при смене собственника.
     
     Размер пошлин установлен Положением о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 12.08.1993 N 793.
     
     Расходы, связанные с уплатой пошлин за поддержание исключительного права на товарный знак и осуществляемые после его принятия к бухгалтерскому учету, списываются на расходы того отчетного периода, в котором они имели место.
     
     Обладатель исключительного права на использование товарного знака (правообладатель) может распоряжаться этим правом по своему усмотрению, например передавать его другим лицам. Закон N 3520-1 предусматривает два основных способа передачи прав на использование товарного знака: уступку товарного знака и предоставление лицензии на его использование.
     
     Правообладатель (лицензиар) может передать права на использование товарного знака (как исключительные, так и неисключительные) другому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю (лицензиату) по лицензионному договору. Согласно ст. 26 Закона N 3520-1 права могут быть переданы в отношении всех товаров, для которых зарегистрирован товарный знак, или только части их.
     
     Кроме того, глава 54 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) предусматривает передачу прав на товарные знаки по договору коммерческой концессии. По этому договору одна сторона (правообладатель) предоставляет другой стороне (пользователю) право использовать комплекс принадлежащих ему исключительных прав (ст. 1027 ГК РФ).  В состав этого комплекса входят право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, право на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие объекты исключительных прав - товарный знак, знак обслуживания.
     
     Согласно ст. 27 Закона N 3520-1 договоры, предусматривающие передачу прав на использование товарных знаков, должны пройти государственную регистрацию и без нее считаются недействительными.
     
     При передаче прав на использование товарных знаков (как исключительных, так и неисключительных) организация-правообладатель отражает товарные знаки, переданные в пользование другим организациям, в бухгалтерском учете и начисляет амортизацию. Организация-пользователь отражает товарные знаки, полученные в пользование, на забалансовом счете в оценке, установленной в договоре.
     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов от передачи прав на использование товарного знака зависит от способа оплаты по договору - разовый (паушальный) платеж или периодические платежи (роялти) и от характера деятельности организации-правообладателя по передаче прав на товарные знаки - обычная или разовая.
     
     Организация-правообладатель признает периодические платежи (роялти) в составе доходов того периода, к которому они относятся. Разовые (паушальные) платежи учитывают как доходы будущих периодов на счете 98 "Доходы будущих периодов" с последующим списанием на доходы организации-правообладателя в течение срока действия договора.
     
     Если организация-правообладатель ведет хозяйственную деятельность преимущественно в области создания и передачи в пользование объектов интеллектуальной собственности, доходы от передачи прав на использование товарных знаков признаются доходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 90 "Продажи", субсчет "Выручка". Если для организации-правообладателя передача прав на использование товарного знака является разовой операцией, соответствующий доход включается в состав прочих доходов и учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".
     
     В соответствии с п. 5 ст. 250 НК РФ доходы от предоставления в пользование товарного знака, если они не отражены налогоплательщиком на основании ст. 249 Кодекса в составе доходов от реализации, признаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов. Организация может в учетной политике для целей налогообложения классифицировать доходы, полученные от предоставления в пользование товарных знаков.
     
     Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Как и в бухгалтерском учете, организация-правообладатель учитывает единовременный (паушальный) платеж за использование товарного знака в качестве дохода равномерно в течение срока действия договора.
     
     При кассовом методе доходы от предоставления в пользование товарного знака признают в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу организации на основании ст. 273 НК РФ.
     
     Согласно ст. 25 Закона N 3520-1 исключительное право на товарный знак в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован, может быть уступлено, то есть продано юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. При этом все права на товарный знак переходят к новому лицу.
     
     Уступка оформляется договором о передаче исключительных прав на товарный знак (договор об уступке товарного знака), который должен быть зарегистрирован в Роспатенте.
     
     В этом случае в бухгалтерском учете правообладателя отражаются выбытие соответствующего актива и доход от уступки исключительного права. Остаточная стоимость исключительного права на товарный знак, который на момент передачи не полностью самортизирован в бухгалтерском учете правообладателя, списывается на расходы того периода, в котором произошла такая передача.
     
     Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ при уступке прав на товарный знак его выбытие отражается в налоговом учете и признается доход от реализации. В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 268 НК РФ полученный доход уменьшается на остаточную стоимость реализованного актива.
     
     Согласно ст. 323 НК РФ прибыль от уступки прав на товарный знак включается в налоговую базу в том отчетном периоде, в котором произошла уступка прав, убыток, полученный при реализации нематериальных активов, включается в состав прочих расходов равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования указанного актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 Кодекса).
     
     Согласно ст. 26 Закона N 3520-1 право на использование товарного знака может быть предоставлено владельцем товарного знака (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору.
     
     В соответствии с главой 54 ГК РФ передача права пользования в предпринимательской деятельности фирменного товарного знака правообладателя осуществляется согласно договору коммерческой концессии (франчайзинг).
     
     Согласно п. 2 ст. 1028 ГК РФ договор коммерческой концессии регистрируется органом, осуществившим регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя, выступающего по договору в качестве правообладателя.
     
     Если правообладатель зарегистрирован в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя в иностранном государстве, регистрация договора коммерческой концессии осуществляется органом, осуществившим регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя, являющегося пользователем.
     
     В соответствии со ст. 1030 ГК РФ вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых или периодических платежей, отчислений от выручки или в иной форме, предусмотренной договором.
     
     Согласно подпункту 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации [в том числе правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (товарный знак)].
     
     Причем вышеуказанные расходы должны соответствовать обязательным критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ (расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода).
     

Учет капитальных вложений арендатора в арендованное имущество

     
     В соответствии со ст. 616 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды, арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества.
     
     При этом п. 2 ст. 616 ГК РФ определено, что арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
     
     Определения текущего и капитального ремонта даны в Ведомственных строительных нормах ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденных приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.
     
     Текущий ремонт сводится к восстановлению изношенных конструкций и систем инженерного оборудования здания. Так, при текущем ремонте реставрируются или меняются двери и окна, перестилаются полы, красятся стены и потолки.
     
     При капитальном ремонте здания заменяются его конструктивные элементы, системы отопления, водоснабжения, электроснабжения и канализации, а также устанавливаются дополнительные перегородки в помещениях.
     
     Что касается неотделимых улучшений помещений, то официального определения этого понятия нет. Но, по сути, к неотделимым улучшениям помещения относятся любые его преобразования, которые нельзя классифицировать как капитальный или текущий ремонт.
     
     Неотделимые улучшения имущества осуществляются в том числе при реконструкции здания. Реконструкция схожа с капитальным ремонтом. Однако у этих видов ремонта имеются различия. Реконструкция повышает так называемые технико-экономические показатели здания: увеличиваются площадь помещений, величина допустимых нагрузок и т.д. В результате же капитального ремонта такие показатели остаются неизменными. Ремонт производят только с одной целью - заменить поврежденные конструктивные элементы и системы.
     
     Неотделимыми улучшениями помещения можно также считать установку встроенных систем сигнализации, вентиляции, видеонаблюдения и т.д. Неотделимыми же улучшения считаются потому, что устранить их, не причинив вреда арендованному имуществу, невозможно.
     
     Согласно ст. 623 ГК РФ, если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено законом.
     
     Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
     
     В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальными вложениями являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
     
     Следовательно, если расходы капитального характера в арендованное имущество, понесенные арендатором и не возмещаемые арендодателем, осуществлены в форме неотделимых улучшений, то до 1 января 2006 года оснований для учета у арендатора вышеуказанных расходов для целей налогообложения прибыли не имелось.
     
     В соответствии с п. 10 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 года амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
     
     Таким образом, с 1 января 2006 года капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя в арендованные основные средства в форме неотделимых улучшений, подлежат амортизации и соответственно признаются в целях налогообложения расходами арендатора.
     
     Капитальные вложения арендатора в арендованное амортизируемое имущество в форме неотделимых улучшений, произведенных до 1 января 2006 года, не подлежат амортизации для целей налогообложения.
     
     Пунктом 1 ст. 260 НК РФ предусмотрено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
     
     В таком же порядке в соответствии с п. 2 ст. 260 НК РФ учитываются расходы, осуществленные арендатором амортизируемых основных средств, при условии, что договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение вышеуказанных расходов арендодателем не предусмотрено.
     
     Таким образом, если проведение капитального ремонта по арендованному имуществу договором возложено на арендатора, то расходы на его осуществление учитываются в уменьшение налоговой базы при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ.
     

Исправление ошибок (искажений), допущенных при исчислении налоговой базы и относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам

     
     Порядок признания расходов организациями, применяющими в налоговом учете метод начисления, установлен ст. 272 НК РФ.
     
     Так, согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. При этом в соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ датой признания расходов по оплате услуг (работ) производственного характера является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).
     
     Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания внереализационных и прочих расходов по оплате услуг признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
     
     Прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в отчетном (налоговом) периоде, признается внереализационным доходом согласно п. 10 ст. 250 НК РФ, а убытки прошлых налоговых периодов приравниваются к внереализационным расходам в соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 265 Кодекса. При этом налогоплательщикам следует учитывать, что это возможно только в случае, если не удастся определить, к какому конкретно отчетному (налоговому) периоду относятся данные убытки.
     
     Согласно ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
     
     В таких случаях налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за налоговый период, в котором совершена ошибка.
     
     Если ошибка (искажение) в исчислении налоговой базы допущена в предыдущих налоговых периодах, то на основании ст. 272 и 54 НК РФ налогоплательщику необходимо уточнить налоговые обязательства тех налоговых периодов, в которых были совершены ошибки.
     

Учет сумм расходов на ремонт и сумм возмещения ущерба

     
     Л.П. Павлова

     
     Судно организации, занимающейся рыболовным промыслом, попало в аварию. Организация по факту аварии обратилась в суд. Возможно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на расходы по ремонту судна?  В каком порядке должны учитываться суммы возмещения ущерба по решению суда?
     
     Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).
     
     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
     
     Согласно подпункту 6 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам отнесены потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
     
     К расходам, связанным с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций, могут быть отнесены ремонтные работы.
     
     В связи с вышеизложенным расходы организации по оплате ремонтных работ судна, вызванных аварией (если факт аварии подтвержден в установленном порядке), могут быть при их документальном подтверждении учтены для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. При этом дата осуществления вышеуказанных расходов определяется в соответствии с требованиями подпункта 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
     
     Что касается сумм возмещения ущерба, читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
     
     Пунктом 3 ст. 250 НК РФ установлено, что к внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
     
     Датой признания внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) считается согласно подпункту 4 п. 4 ст. 271 НК РФ дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
     

Документы, подтверждающие расходы по списанию израсходованного топлива и по ремонтным работам

     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ одним из критериев отнесения расходов в уменьшение налоговой базы является их документальное подтверждение. Какими документами должны подтверждаться расходы по списанию израсходованного топлива и по ремонтным работам? В каком порядке подтверждаются расходы, осуществленные на территории иностранного государства?
     
     В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).
     
     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Изменениями, внесенными в п. 1 ст. 252 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, уточнено понятие "документально подтвержденные расходы". В частности, установлено, что расходы, понесенные на территории иностранного государства, считаются документально подтвержденными при их оформлении в соответствии с обычаями делового оборота, применяемого на территории этого государства. Принадлежность затрат к расходам налогоплательщика может быть также подтверждена иными документами, косвенно свидетельствующими, что налогоплательщик в период, относящийся к дате осуществления расходов, присутствовал на территории иностранного государства, по обычаям делового оборота которого и были оформлены документы (таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе и т.д.).
     
     Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
     
     Пунктом 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ определено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в этом пункте ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
     
     Так, в частности, унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (далее - Постановление N 71а).
     
     Согласно п. 2 Постановления N 71а первичный учет по указанным в п. 1 этого Постановления унифицированным формам первичной учетной документации ведется юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики.
     
     Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) утвержден постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 (далее - Постановление N 7), согласно п. 2 которого унифицированные формы первичной учетной документации распространяются на юридические лица всех форм собственности.
     
     Таким образом, в целях главы 25 НК РФ для документального подтверждения расходов, осуществленных организацией, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, в частности утвержденных Постановлениями N 71а и N 7, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
     
     На основании вышеизложенного расходы организации по списанию топлива должны быть подтверждены формами N М-8 и М-11, а расходы по ремонтным работам - формой N ОС-3.
     

Налогообложение денежных средств, передаваемых дочерней компанией материнской компании

     
     Дочерняя (материнская) компания передает денежные средства материнской (дочерней) компании. Освобождается ли от налогообложения операция по получению вышеуказанных средств?
     
     В соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
     
     - от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;
     
     - от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;
     
     - от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.
     
     При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в случае, если в течение одного года со дня его получения вышеуказанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
     
     Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
     
     Статьей 128 ГК РФ денежные средства отнесены к имуществу.
     
     Таким образом, при соблюдении условий, предусмотренных подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде полученного имущества, в том числе денежных средств.
     
     Освобождение от налогообложения доходов в виде полученного имущества, предусмотренное подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не распространяется на доходы в виде полученных имущественных прав (в том числе прав требования, долей в уставном капитале).
     
     При этом читателям журнала следует иметь в виду, что в соответствии с ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, в отношениях между коммерческими организациями. В то же время вышеуказанные отношения между материнской и дочерней компанией представляют собой особую форму отношений, подпадающих также под действие Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в котором нет ограничений на принятие решений о такого рода передаче имущества) и НК РФ  (в котором возможность такой передачи имущества установлена).
     
     В этой связи если дочерняя (материнская) компания осуществляет передачу денежных средств материнской (дочерней) компании, то вышеуказанные средства не учитываются для целей налогообложения прибыли при выполнении критериев подпункта 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
     

Учет электроэнергии, приобретенной сетевой организацией для собственных нужд

     
     МУП "Горэлектросеть" является территориальной сетевой организацией, основным видом деятельности которой является передача по своим сетям и электрооборудованию электроэнергии, являющейся собственностью ОАО "Энергосбыт", его абонентам. При этом в соответствии с заключенным договором сетевая организация приобретает электроэнергию для собственных нужд и компенсации потерь в электрических сетях. Может ли МУП уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на расходы, связанные с приобретением электроэнергии?
     
     Для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Электроэнергия, приобретенная сетевой организацией для собственных нужд, учитывается для целей налогообложения прибыли согласно подпункту 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, согласно которому к материальным расходам, в частнос-ти, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. При этом расходы должны отвечать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
     
     Что касается приобретения электроэнергии для компенсации ее фактических потерь в сетях (разница между объемом поставленной и потребленной этой организацией электроэнергией на основании хозяйственных договоров), то расходы по оплате подобных потерь являются потерями собственника электроэнергии и не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль у сетевой организации.
     

Учет суммы неосновательного обогащения, присужденной к взысканию на основании судебного решения

     
     ЗАО "Горэнерго" оказывало с февраля 2005 года ОАО "Энергосбытовая компания" услуги по передаче электроэнергии. При этом договор на оказание вышеуказанных услуг заключен не был, так как не был подписан энергосбытовой компанией.
     
     В течение 2005 года ЗАО "Горэнерго" выставляло энергосбытовой компании счета-фактуры, однако компания в связи с отсутствием договорных отношений возвращала их обратно и денежные средства за оказанные услуги не перечисляла. ЗАО "Горэнерго" обратилось в суд о понуждении заключения договора, но Арбитражным судом области в иске было отказано, после чего ЗАО "Горэнерго" вновь обратилось в суд с исками о взыскании денежных средств, полученных вследствие неосновательного обогащения. Решениями Арбитражного суда области иски были удовлетворены и денежные средства взысканы в пользу ЗАО "Горэнерго". В каком порядке ЗАО должно учесть вышеуказанные средства для целей налогообложения прибыли?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признается доход в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
     
     Понятие убытков (ущерба) установлено ст. 15 ГК РФ.
     
     Так, под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
     
     Согласно п. 2 ст. 1105 ГК РФ лицо, неосновательно временно пользовавшееся чужим имуществом без намерения его приобрести либо чужими услугами, должно возместить потерпевшему то, что оно сберегло вследствие такого пользования (неосновательное обогащение).
     
     Таким образом, доходы в виде суммы не- основательного обогащения, присужденной к взысканию на основании судебного решения, будут являться внереализационными доходами, датой получения которых в соответствии с подпунктом 4 п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата вступления в законную силу решения суда.
     
     Учитывая вышеизложенное, денежные средства за оказанные сбытовой компании услуги по передаче электроэнергии, взысканные на основании судебных решений в пользу ЗАО "Горэнерго", в виде суммы неосновательного обогащения учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов тех отчетных (налоговых) периодов, в которых вступили в силу судебные решения.