Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Обложение налогом на прибыль финансово-кредитных организаций

    

Обложение налогом на прибыль финансово-кредитных организаций

     
     Митрохина Р.Н.
консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
     

Учет сомнительной задолженности

     
     Правомерна ли позиция банка о возможности создания резерва по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ, в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по ссудной задолженности, по следующим основаниям:
     
     - обеспечение по ссуде в виде залога не удовлетворяет понятию "обеспечение в виде залога", определенному Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П: в залог приняты товары в обороте, не застрахованные залогодателем в пользу банка, либо товары в обороте застрахованы, но финансовое состояние страховой компании не оценивается как хорошее;
     
     - на дату проведения инвентаризации залога залог утерян;
     
     - сумма начисленных просроченных процентов на дату инвентаризации залога превышает размер обеспечения, определенный договором залога?
     
     В соответствии со ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со ст. 292 настоящего Кодекса предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.
     
     Банки имеют право формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
     
     В целях налогообложения сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
     
     Согласно п. 6.1 Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержденного Банком России от 26.03.2004 N 254-П (далее - Положение Банка России N 254-П), под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения, установленных настоящим Положением.
     
     Если заемщик не исполняет свои обязательства по кредитному договору в установленные им сроки в части погашения задолженности в виде процентов и ссуда при этом обеспечена или недостаточно обеспечена и отсутствуют какие-либо специальные оговорки относительно обеспечения задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, то у банка, например, возникающие просроченные проценты будут являться либо обеспеченной задолженностью, либо недостаточно обеспеченной задолженностью и не будут соответствовать определению сомнительного долга, под который можно создать резерв согласно ст. 266 НК РФ.
     
     Таким образом, для целей налогообложения прибыли не признается сомнительным долгом любая задолженность, обеспеченная залогом. При этом не является существенным фактором состояние залога и его сохранность, так как эти вопросы регулируются гражданским законодательством.
     

Учет процентов по кредиту в рамках договора уступки требования

     
     Считаются ли доходами от реализации (согласно п. 2 ст. 279 НК РФ) или внереализационными доходами полученные банком в погашение от заемщика проценты по кредиту, получаемые по вновь предоставляемым траншам открытой кредитной линии по кредитному договору, приобретенному в рамках договора уступки требования?
     
     Если банк в результате договора цессии становится новым кредитором, то суть отношений кредитора и должника по кредитному договору не меняется.
     
     Банк, ставший новым кредитором по договору уступки права требования, начисляет для целей налогообложения доходы в виде процентов по ссудной задолженности в соответствии со ст. 271 НК РФ и учитывает начисленный доход в составе внереализационных доходов согласно п. 6 ст. 250 Кодекса.
     

Списание задолженности по просроченному векселю

     
     На балансе банка числятся дисконтный вексель третьего лица с просроченным сроком погашения ("по предъявлении, но не ранее 1 сентября 2001 года"). В данный момент сроки вексельной давности истекли (банк имел право предъявить требования к векселедателю не позднее 1 сентября 2005 года) и у банка отсутствует право требования к векселедателю об уплате вексельной суммы.
     
     Может ли банк отнести убытки от списания задолженности по просроченному векселю на внереализационные расходы как безнадежный долг, учитывая, что срок исковой давности по данному векселю истек?
     
     Дисконтный вексель третьего лица, числящийся на балансе банка, учитывается для целей налогообложения прибыли как долговая ценная бумага, и все операции, связанные с обращением векселя, регулируются положениями ст. 280 НК РФ.
     
     Согласно российскому законодательству вексель является неэмиссионной ценной бумагой, которая признается не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг.
     
     В соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ убытки, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в пределах доходов, полученных банком по данной категории ценных бумаг.
     
     Таким образом, убытки от операций с векселями третьих лиц не могут быть приравнены к внереализационным расходам как убытки от списания безнадежных долгов или долгов, нереальных ко взысканию, то есть как убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
     

Учет сумм безнадежной дебиторской задолженности

     
     У банка еще до 1 января 2002 года числились как безнадежные долги суммы просроченных процентов по кредитам. В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ вышеуказанные суммы просроченных процентов были включены в состав доходной части в целях налогообложения при формировании налоговой базы переходного периода.
     
     Следует ли банку руководствоваться в настоящее время положениями подпункта 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ при признании сумм задолженности по неполученным процентам по основному долгу безнадежными долгами, которые по состоянию на 1 января 2002 года учтены в налоговой базе переходного периода?
     
     До 1 января 2002 года в целях налогообложения прибыли использовалось определение безнадежного долга (долгов, нереальных для взыскания), установленное правилами бухгалтерского учета.
     
     Так, в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списывались по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
     
     Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
     
     После 1 января 2002 года применяется определение безнадежного долга для целей налогообложения прибыли, которое дано ст. 266 НК РФ.
     
     Из ситуации непонятно, по каким основаниям дебиторская задолженность, числившаяся по состоянию на 1 января 2002 года, была признана нереальной ко взысканию (безнадежной): вследствие истечения срока исковой давности, отсутствия должника и т.д.
     
     В соответствии с Методическими рекомендациями по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, утвержденными приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, при погашении в 2002 году и позднее дебиторской задолженности, которая была включена в состав доходной части налоговой базы переходного периода, суммы поступлений в учтенном для налогообложения размере средств на основании п. 3 ст. 248 НК РФ не увеличивают размер налоговой базы 2002 года и последующих лет, не изменяют размер налоговой базы переходного периода и не влияют на порядок внесения в бюджет налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода.
     
     Если после 1 января 2002 года задолженность, отраженная в составе доходной части налоговой базы переходного периода, становится безнадежным долгом (долгом, нереальным к взысканию) на основе документального подтверждения (должник ликвидирован, исключен из единого государственного реестра юридических лиц и т.д.), то эти суммы в целях налогообложения признаются убытками в соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. При этом данный факт не изменяет размер налоговой базы переходного периода и не влияет на порядок внесения в бюджет налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода.
     
     Таким образом, по истечении срока исковой давности суммы безнадежной дебиторской задолженности в виде непогашенных процентов по кредитным договорам, включенные в доходы при исчислении налоговой базы переходного периода, могут списываться в составе внереализационных расходов согласно подпункту 2 п. 2 ст. 265 НК РФ при соблюдении вышеуказанных условий.
     

Определение расчетной цены акции

     
     Вправе ли банк использовать начиная с 2006 года в качестве метода оценки при определении расчетной цены акции стоимость чистых активов эмитента, приходящуюся на соответствующую акцию, применяя при этом Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный Минфином России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003, Порядок оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ, утвержденный Минфином России N 83н, ФКЦБ России N 03-158/пз от 12.09.2003, и Положение о методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций, утвержденное Банком России от 10.02.2003 N 215-П?
     
     В соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении условий, приведенных в данном пункте ст. 280 Кодекса.
     
     Для признания фактической цены реализации или иного выбытия ценных бумаг необходимо определение расчетной цены ценных бумаг, которая может быть установлена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию.
     
     Согласно п. 29 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 года расчетная цена акции может определяться налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика. При этом должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
     
     Если налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, то используемый им метод оценки стоимости должен быть закреплен в его учетной политике.
     
     Таким образом, налогоплательщик должен указать в учетной политике для целей налогообложения выбранный метод определения расчетной цены акций.
     
     Если банк выбрал в качестве метода определения расчетной цены акций показатель стоимости чистых активов эмитента, приходящейся на одну акцию, то при определении величины чистых активов акционерных обществ, страховых организаций и кредитных организаций он может использовать приведенные в ситуации нормативные документы.
     
     Может ли банк уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму затрат на проведение аудиторской проверки, осуществляемой по итогам отчетного периода для подтверждения размера прибыли текущего года в соответствии с Положением Банка России от 10.02.2003 N 215-П и Инструкцией Банка России от 16.01.2004 N 110-И?
     
     В соответствии с подпунктом 17 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на аудиторские услуги.
     
     Положения главы 25 НК РФ не ограничивают данный вид расходов только обязательным аудитом, который должен осуществляться кредитными организациями в рамках Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
     
     Следовательно, банк, по нашему мнению, вправе учесть для целей налогообложения прибыли расходы на аудиторские услуги, связанные с аудитом квартальной отчетности банка для подтверждения результатов деятельности по итогам отчетного периода в целях включения прибыли текущего года в состав источников собственных средств, принимаемых в расчет основного капитала.
     

Учет вексельных кредитов

     
     В настоящее время коммерческие банки предоставляют вексельный кредит либо кредит на приобретение векселей, выпускаемых банком.
     
     Как учитываются проценты по вышеназванным кредитам: согласно ст. 269 или ст. 280 НК РФ?
     
     В Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ) и в главе 25 НК РФ не содержится такого понятия, как "вексельный кредит".
     
     Банк предоставил организации вексельный кредит, то есть предоставил кредит под определенный процент на покупку собственного векселя банка.
     
     В этой ситуации банк осуществляет продажу под установленные договором проценты собственных векселей, которые для приобретающих организаций рассматриваются как ценные бумаги.
     
     Таким образом, организация, приобретающая собственные векселя банка, должна учитывать для целей налогообложения прибыли эту операцию как покупку ценных бумаг.
     
     Следовательно, налогообложение операций по покупке-продаже ценных бумаг осуществляется в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ.
     
     Проценты, начисляемые организацией за время пользования кредитом, полученным в банке на приобретение банковского векселя, учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль согласно ст. 269 НК РФ.
     

Условия применения метода ЛИФО при выбытии ценных бумаг

     
     Организация применяет при операциях с ценными бумагами метод ЛИФО.
     
     В связи с этим просим разъяснить, какие из нижеприведенных операций классифицируются как выбытие ценных бумаг, позволяющее применять метод ЛИФО:
     
     - операции, предусматривающие переход права собственности на ценные бумаги (продажа бумаг в РЕПО с обязательством их обратного выкупа, предоставление ценных бумаг в заем);
     
     - операции с ценными бумагами, не предусматривающие переход права собственности на ценные бумаги;
     
     - межпортфельные переводы (например, из торгового портфеля в инвестиционный и обратно и т.д.)?
     
     В соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из нижеследующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
     
     1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
     
     2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
     
     3) по стоимости единицы.
     
     Метод ФИФО или ЛИФО используется только в отношении аналогичных эмиссионных ценных бумаг, то есть эмиссионных ценных бумаг, к которым применима одна рыночная котировка (средневзвешенная цена бумаг).
     
     Таким образом, при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик должен вести их учет по каждому эмитенту, в разрезе ценных бумаг данного эмитента - по каждому виду ценных бумаг, в разрезе каждого вида ценных бумаг - по каждой их категории.
     
     Исходя из вышеизложенного при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик применяет метод ФИФО (ЛИФО) только в случае, если у него имеется не менее двух ценных бумаг одного эмитента, одного вида и одной категории.
     
     Если организация владеет только одной ценной бумагой данного эмитента, данного вида и данной категории, то при списании на расходы стоимости выбывших ценных бумаг она должна применять метод по стоимости единицы.
     
     Метод ФИФО, ЛИФО или по стоимости единицы применяется к эмиссионным ценным бумагам при их поступлении, перемещении (выбытии) из одного портфеля в другой по каждому из портфелей - торговому, инвестиционному или портфелю контрольного участия.
     
     Согласно ст. 329 НК РФ при реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).
     
     Применительно к положениям ст. 280 НК РФ под иным выбытием ценных бумаг (помимо реализации) понимаются также погашение и обмен ценных бумаг.
     
     Передача ценных бумаг по займу в рамках главы 25 НК РФ не рассматривается как иное выбытие ценной бумаги. Согласно ст. 807 ГК РФ договор займа предполагает передачу денег или других вещей на определенный срок и на определенных условиях с обязательным возвратом переданных в заем вещей. Согласно ГК РФ до-говор займа является самостоятельным гражданско-правовым договором, не связанным с понятиями "реализация" и "выбытие".
     
     Таким образом, при передаче ценных бумаг по договорам займа положения п. 9 ст. 280 НК РФ не применяются.
     
     Порядок применения метода ЛИФО (ФИФО) при совершении операций РЕПО установлен ст.282 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2006 года).
     

Возможность списания с баланса кредитной организации нереальных к взысканию ссуд

     
     Банк специализируется на выдаче потребительских кредитов. Банк России предусмотрел списание нереальной к взысканию задолженности за счет резерва при соблюдении кредитной организацией следующих требований:
     
     - несоблюдение заемщиком обязательств в течение года;
     
     - наличие актов уполномоченных государственных органов, доказывающих невозможность взыскания;
     
     - решение уполномоченных органов кредитной организации.
     
     Имеет ли право банк списать в целях налогообложения нереальные к взысканию ссуды физических лиц, по которым имеются акты судебных органов о невозможности взыскания и решения уполномоченных органов кредитной организации, за счет резерва на возможные потери по ссудам?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 292 НК РФ суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, установленном Банком России в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных вышеуказанной статьей Кодекса.
     
     С 1 августа 2004 года вступило в силу Положение Банка России N 254-П, которым установлен порядок формирования резервов по портфелю однородных ссуд в целях ст. 292 НК РФ.
     
     Пунктом 2.3 Положения Банка России N 254-П за кредитной организацией закреплена обязанность отражения во внутренних документах процедур принятия и исполнения решений по списанию с баланса кредитной организации нереальных для взыскания ссуд, то есть ссуд, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю), и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и (или) когда предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации.
     
     Таким образом, в случае соблюдения банком названных требований, по нашему мнению, можно списывать вышеуказанную ссудную задолженность за счет сумм сформированного резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности в порядке, предусмотренном положениями ст. 292 НК РФ.
     

Учет страхового возмещения при наступлении страхового случая

     
     Банк страхует риски невозврата кредитов. При этом суммы страховых взносов он относит на расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
     
     Как следует отражать в целях налогового учета полученное банком страховое возмещение при наступлении страхового случая с учетом того, что при наступлении страхового случая погашение задолженности по кредитному договору производится за счет суммы поступившего страхового возмещения от страховщика (в соответствии с п. 2 ст. 965 ГК РФ к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое банк имеет к заемщику)?
     
     Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
     
     Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
     
     В ст. 251 НК РФ приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные банком-страхователем по договору добровольного страхования рисков невозвратов кредита, в вышеуказанном перечне не поименованы.
     
     Таким образом, страховое возмещение, полученное банком по договору добровольного страхования исключительно на случай невозврата кредита, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, и направляется на погашение суммы невозвращенного кредита.
     
     При этом с наступлением страхового случая задолженность по выданному кредиту полностью погашается страховщиком согласно условиям договора страхования суммой страхового возмещения.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 965 ГК РФ, если договором имущественного страхования не предусмотрено иное, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования.
     
     Таким образом, при уступке страховщику задолженности на основании ст. 965 ГК РФ у банка в целях налогообложения прибыли не возникает расходов в виде суммы передаваемой (переходящей по закону страховщику) задолженности.
     

Начисление пени на сумму просроченной задолженности

     
     В соответствии с условиями кредитного договора на сумму просроченной задолженности по кредиту начисляются пени, а проценты не начисляются. Должен ли банк для целей налогового учета начислять пени на сумму просроченной задолженности?
     В соответствии со ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
     
     Начисление процентов по задолженности, образовавшейся по кредитному договору, продолжается впредь до момента ее погашения либо списания с баланса кредитора по иным основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. Поэтому банк учитывает для целей налогообложения прибыли доходы в виде начисленных процентов и причитающихся по условиям кредитного договора сумм штрафных санкций как на срочную, так и на просроченную задолженность, числящуюся на балансе кредитора впредь до ее погашения.
     
     В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
     
     Как предусмотрено ст. 819 ГК РФ, кредитным договором, помимо уплаты процентов, может быть предусмотрено возмещение должником штрафных санкций за нарушение условий до-говора. Штрафные санкции, признанные или подлежащие уплате должником, учитываются банком в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ.
     
     Таким образом, уплата должником штрафных санкций не освобождает его от начисления процентов по просроченной задолженности впредь до полного ее погашения.
     

Учет переоценки суммы средств, полученной в оплату уставного капитала

     
     Что не должно учитываться для целей налогообложения прибыли: переоценка всей суммы средств, полученной в оплату уставного капитала банка, или только та часть, которая соответствует стоимости акций?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ в целях налогообложения не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ).
     
     Подпунктом 3 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации [включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)].
     
     Согласно ст. 277 НК РФ при размещении эмитированных акций (долей, паев) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев).
     
     Что касается банков, то в соответствии с п. 3 ст. 290 НК РФ не включаются в целях налогообложения в доходы суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставного капитала банка.
     
     Согласно п. 3 ст. 291 НК РФ в целях налогообложения прибыли не включаются в состав расходов банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставного капитала.
     
     При этом вышеуказанные положительные (отрицательные) разницы, возникшие в результате переоценки, учитываются исходя из всей суммы денежных средств в иностранной валюте, поступившей в оплату уставного капитала банка.