Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

НДС при упрощенной системе налогообложения

    
НДС при упрощенной системе налогообложения

     
     Подпорин Ю.В.
зам. начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
     
     Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСНО), не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
     
     В то же время, как отмечается в письме Минфина России от 16.04.2004 N 04-03-11/61, при выставлении налогоплательщиками, применяющими УСНО, счетов-фактур на товары (работы, услуги) с выделением в них суммы НДС, сумма этого налога должна уплачиваться в бюджет. При этом сумма уплаченного НДС не уменьшает полученные налогоплательщиком доходы и не учитывается в составе расходов, уменьшающих доходы отчетного периода.
     
     На это же указывается в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2005 по делу N А13-10310/04-19. В то же время в постановлении ФАС Уральского округа от 19.07.2005 по делу N Ф09-3030/05-С7 отмечается, что суммы НДС, предъявленные покупателям товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими УСНО, в состав их доходов не включаются, поскольку они должны в полном размере уплачиваться в бюджет.
     
     С 1 января 2006 года согласно п. 1 ст. 346.15 и ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных покупателю товаров (работ, услуг). Поэтому суммы НДС, уплаченные в бюджет по выставленным покупателям товаров (работ, услуг) счетам-фактурам, налогоплательщики, применяющие УСНО, в состав доходов от реализации этих товаров (работ, услуг) не включают.
     
     Пример
     
     ООО "Сатурн" перешло с 1 января 2006 года на УСНО.
     
     ООО "Сатурн" заключило с 1 января 2005 года договор с индивидуальным предпринимателем Сидоровым С.М. о передаче последнему нежилого помещения площадью 120 кв.м под магазин.
     
     В январе 2006 года индивидуальному предпринимателю был выставлен счет-фактура на сумму арендной платы за декабрь 2005 года на сумму 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. За этот же период индивидуальному предпринимателю был выставлен счет-фактура за расход электроэнергии на сумму 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб.
     
     В феврале 2006 года индивидуальному предпринимателю были выставлены счета-фактуры за январь 2006 года на сумму арендной платы и на стоимость израсходованной электроэнергии на ту же сумму, что в январе.
     

     В данном случае на сумму предъявленного к уплате НДС за декабрь 2005 года (3600 руб. + 360 руб. = 3960 руб.) должна быть уточнена декларация по этому налогу за декабрь 2005 года.
     
     Сумму НДС за февраль (3960 руб.) ООО "Сатурн" должно уплатить в бюджет в полном объеме, представив в налоговый орган декларацию по НДС за этот месяц.
     
     В доход ООО "Сатурн" от реализации услуг по сдаче имущества в аренду за февраль 2006 года должна быть включена сумма 20 000 руб.
     
     До 1 января 2006 года в отношении учета сумм НДС по основным средствам, приобретаемым налогоплательщиками, переходящими на УСНО или возвращающимися с нее на общий режим налогообложения, действовал следующий порядок.
     
     По основным средствам, приобретенным организацией до перехода на УСНО, а оплаченным в период применения этого режима, налогоплательщик не имел права относить к вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам основных средств. Вышеуказанные суммы НДС должны были включаться в первоначальную стоимость приобретаемых основных средств на дату перехода налогоплательщиков на УСНО.
     
     При переходе с УСНО на общий режим налогообложения суммы НДС по основным средствам, приобретенным в период применения УСНО и используемым при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, вычету не подлежат.
     
     Пример.
     
     ООО "Нептун" применяло с 1 января 2003 года УСНО.
     
     С 1 января 2006 года ООО "Нептун" перешло на общий режим налогообложения.
     
     В январе 2003 года ООО "Нептун" приобрело для осуществления перевозок пассажиров автомобиль "Газель" стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб.
     
     При переходе на общий режим налогообложения НДС в сумме 36 000 руб. к вычету не принимается, так как этот налог был учтен в составе расходов в 2003 году в полной сумме.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие УСНО, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
     
     Так, на основании п. 8 ПБУ 6/01 невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, формируют его первоначальную стоимость. Поэтому не подлежащие вычету суммы НДС, уплаченные по основным средствам, используемым организациями, перешедшими на УСНО, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств.
     
     Согласно п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. Изменение первоначальной стоимости основных средств в зависимости от того, для каких операций, облагаемых или не облагаемых НДС, используются основные средства, законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не предусмотрено. Поэтому первоначальная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию в период применения УСНО и в дальнейшем используемого при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, изменению не подлежит.
     
     Пример.
     
     ООО "Радуга" применяло в 2005 году УСНО.
     
     С 1 января 2006 года ООО "Радуга" перешло на общий режим налогообложения.
     
     В мае 2005 года ООО "Радуга" приобрело здание под складское помещение на сумму 2 360 000 руб., в том числе НДС - 360 000 руб.
     
     Государственная регистрация здания осуществлена в июне 2005 года.
     
     По данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 июля 2006 года первоначальная стоимость здания составила 2 360 000 руб. (2 000 000 руб. + 360 000 руб.).
     
     При переходе на общий режим налогообложения с 1 января 2006 года первоначальная стоимость здания на сумму НДС не уменьшалась.
     
     В связи с этим суммы НДС, включенные в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного в период применения УСНО, при переходе на общий режим налогообложения к вычету не принимаются. На это, в частности, указывается в письме Минфина России от 21.02.2005 N 03-04-11/37.
     
     Как отмечается в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.09.2005 N 4287/05, при оплате товаров, приобретенных до перехода на УСНО, осуществленной после перехода на этот специальный режим налогообложения, суммы НДС по таким товарам к вычету предъявлять не следует. Это объясняется тем, что эти товары не будут использоваться для деятельности, облагаемой НДС.
     
     Пример.
     
     ООО "Светлана" перешло с 1 января 2006 года на УСНО.
     
     В декабре 2005 года ООО "Светлана" приобрело товары на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб.
     
     Оплата приобретенных товаров произведена в январе 2006 года.
     
     В данном случае НДС к вычету за декабрь 2005 года не предъявлялся.
     
     В письме Минфина России от 22.06.2004 N 03-02-05/2/41 отмечается, что услуги, оказываемые организацией после перехода на УСНО, не подлежат обложению НДС.
     
     На суммы НДС, уплаченные в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет оплаты услуг, которые будут оказаны в период применения УСНО, организация может осуществить перерасчет с покупателем услуг. Такой перерасчет должен производиться на дату перехода на УСНО.
     
     Пример.
     
     ООО "Марс" в счет поставки товаров в декабре 2005 года получило аванс от покупателей на сумму 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб.
     
     С 1 января 2006 года ООО "Марс" перешло на УСНО.
     
     В связи с переходом на УСНО в январе 2006 года ООО "Марс" осуществило возврат покупателям НДС в сумме 5400 руб.
     
     В этом случае в налоговый орган следовало представить уточненную декларацию по НДС за декабрь 2005 года, в которой необходимо было отразить НДС к возмещению в сумме 5400 руб.
     
     Если вышеуказанный перерасчет осуществлен организацией на дату перехода на УСНО, то в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, следует включать суммы авансовых платежей без учета возвращенных покупателям сумм НДС. Суммы НДС, уплаченные в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты вышеуказанных услуг, подлежат возврату из бюджета.
     
     Если перерасчет с покупателями услуг не осуществляется, то суммы НДС, уплаченные в бюджет по авансам, возврату не подлежат и авансовые платежи, полученные в счет оплаты этих услуг, должны быть включены в налоговую базу по единому налогу в полном объеме. Об этом, в частности, указывается в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2005 по делу N А05-12262/04-22.
     
     Суммы НДС по услугам, оказанным организацией до перехода на УСНО, в период, когда налоговая база по НДС определялась по мере оплаты, но оплаченным после перехода на УСНО, подлежат перечислению в бюджет по мере поступления оплаты за эти услуги.
     
     Пример.
     
     ООО "Рассвет" получило в январе 2006 года после перехода на специальный режим налогообложения оплату за отгруженные покупателям в декабре 2005 года до перехода на УСНО товары на сумму 472 000 руб., в том числе НДС - 72 000 руб.
     
     Налоговая база по НДС определялась в 2005 году по оплате.
     
     В этом случае следовало уточнить налоговую декларацию по НДС за декабрь 2005 года и уплатить в бюджет налог в сумме 72 000 руб.
     
     Как отмечается в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2005 по делу N А05-16156/04-19, при реализации товаров до перехода на УСНО в период, когда НДС уплачивался "по оплате", оплата за которые поступила после перехода на УСНО, налогоплательщики не обязаны уплачивать НДС, поскольку применение вышеуказанного специального режима налогообложения предполагает замену уплаты ряда налогов, в том числе НДС, уплатой единого налога.
     
     НК РФ не содержит каких-либо норм, обязывающих восстанавливать сумму НДС, ранее правомерно принятую к вычету по товарно-материальным ценностям и основным средствам, приобретенным организацией до применения УСНО.
     
     В то же время в письме Минфина России от 27.04.2004 N 04-03-11/66 отмечается, что на основании подпункта 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых этим налогом. Поскольку налогоплательщики, применяющие УСНО, плательщиками НДС не являются, осуществляемые ими операции НДС не облагаются. Поэтому суммы НДС, уплаченные организациями, перешедшими на УСНО, по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых этим налогом, вычету не подлежат.
     
     Суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым в производственной деятельности после перехода организации на УСНО, должны быть восстановлены и возвращены в бюджет. Исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета. Восстановление вышеуказанных сумм НДС следует осуществлять в последнем налоговом периоде перед переходом налогоплательщиков на УСНО.
     
     Пример.
     
     ООО "Москва" приобрело в декабре 2004 года автомобиль стоимостью 413 000 руб., в том числе НДС - 63 000 руб.
     
     С 1 января 2006 года ООО "Москва" перешло на УСНО.
     
     В этом случае должна быть восстановлена в бюджет сумма НДС, относящаяся к остаточной стоимости автомобиля, определенной на дату перехода организации на УСНО, то есть на 1 января 2006 года.
     
     Предположим, что по данным бухгалтерского учета остаточная стоимость автомобиля на 1 января 2006 года составила 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб.
     
     В этом случае восстановлению в бюджет на дату перехода на УСНО подлежал НДС в сумме 36 000 руб.
     
     Однако ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 11.06.2004 по делу N А28-1757/2004-43/18, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 18.01.2005 по делу N А19-10478/04-43-Ф02-5464/04-С1, ФАС Центрального округа в постановлении от 13.05.2005 по делу N А09-19153/04-13, а также ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 05.05.2005 по делу N Ф03-А51/05-2/685, рассмотрев ситуацию, когда организации до перехода на УСНО приобретали основные средства и другие материальные ценности, использовавшиеся для деятельности, облагаемой НДС, сделали вывод о том, что при переходе на УСНО восстанавливать суммы НДС, уплаченные при их приобретении, не следовало.
     
     Законодательно эта норма закреплена подпунктом 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, введенным в действие с 1 января 2006 года. Восстановленные суммы НДС учитываются в составе расходов налогоплательщиков в соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения "доходы", не уменьшают доходы на суммы восстановленного НДС.
     
     Следует также отметить, что Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в п. 6 ст. 171 НК РФ внесены изменения, согласно которым суммы НДС по объектам недвижимости подлежат восстановлению в течение 10 лет начиная с года перехода на специальный режим налогообложения в размере 1/10 за последний налоговый период каждого календарного года.
     
     В связи с тем что налогоплательщики, применяющие УСНО, не являются плательщиками НДС, они не должны включать в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения за товары (работы, услуги), реализованные (выполненные, оказанные) в период применения УСНО без учета НДС.
     
     Пример.
     
     ООО "Мстера" применяло в 2005 году УСНО.
     
     С 1 января 2006 года ООО "Мстера" перешло на общий режим налогообложения.
     
     В декабре 2005 года ООО "Мстера" реализовало покупателям товары на сумму 200 000 руб., оплата за которые поступила в январе 2006 года.
     
     В данном случае при исчислении суммы НДС за январь 2006 года сумма оплаты за товары, реализованные в декабре 2005 года, не учитывалась.
     
     Что касается сумм НДС, уплаченных в период применения УСНО по товарам (работам, услугам), использованным после перехода на общий режим налогообложения, то согласно подпункту 1 п. 2 ст. 171 НК РФ эти суммы, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осу-ществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
     
     Пример.
     
     ООО "Елабуга" применяло в 2005 году УСНО.
     
     С 1 января 2006 года ООО "Елабуга" перешло на общий режим налогообложения.
     
     В декабре 2005 года ООО "Елабуга" приобрело товары, предназначенные для дальнейшей реализации, на сумму 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб.
     
     Приобретенные в декабре 2005 года товары были реализованы в январе 2006 года.
     
     В этом случае при определении налоговой базы по НДС за январь 2006 года ООО "Елабуга" могло принять в вычету НДС в сумме 54 000 руб., уплаченный в декабре 2005 года.
     
     Таким образом, суммы НДС, уплаченные организацией в период применения УСНО по товарам (работам, услугам), использованным после перехода на общий режим налогообложения при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения НДС, принимаются к вычету (письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-11/97).
     
     При решении вопроса о принятии к вычету сумм НДС, уплаченных после перехода на общий режим налогообложения по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения УСНО, читателям журнала следует исходить из того, что согласно подпункту 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения этим налогом.
     
     Поэтому суммы НДС, уплаченные после перехода на общий режим налогообложения по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения УСНО, будут приниматься к вычету в случае использования этих товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения НДС. Об этом говорится в письме Минфина России от 11.05.2005 N 03-04-11/104.
     
     Пример.
     
     ООО "Сахалин" применяло в 2005 году УСНО.
     
     С 1 января 2006 года ООО "Сахалин" перешло на общий режим налогообложения.
     
     В декабре 2005 года ООО "Сахалин" приобрело товары, предназначенные для дальнейшей реализации, на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.
     
     Оплата товаров произведена в январе 2006 года.
     
     В этом случае при определении налоговой базы по НДС за январь 2006 года ООО "Сахалин" могло принять к вычету НДС в сумме 18 000 руб. по товарам, приобретенным в декабре 2005 года, но оплаченным в январе 2006 года.
     
     Согласно ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 настоящего Кодекса, которой установлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги (письмо Минфина России от 22.07.2004 N 03-03-05/1/85).
     
     При аренде муниципального имущества у органа местного самоуправления налогоплательщики, применяющие УСНО, признаются налоговыми агентами по НДС и обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму этого налога. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.
     
     У налогоплательщиков, применяющих УСНО и избравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма перечисленного в бюджет НДС учитывается в составе расходов, уменьшающих доходы отчетного (налогового) периода (подпункт 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если в качестве объекта налогообложения избраны доходы, то на суммы уплаченного НДС доходы от реализации не уменьшаются.
     
     Организации, применяющие УСНО и являющиеся абонентами энергоснабжающей организации, в выставляемых субабоненту (арендатору ее имущества) расчетных и первичных документах сумму НДС не выделяют и счета-фактуры не выставляют.
     
     Налогоплательщики, перешедшие на УСНО, не могут принимать к вычету суммы НДС, уплаченные по счетам-фактурам, выставленным им организациями связи после перехода на специальный режим налогообложения за период, предшествовавший переходу на УСНО.
     
     Например, при переходе на УСНО с 1 января 2006 года не принимается к вычету НДС по счетам-фактурам за декабрь 2005 года, выставленным в январе 2006 года.
     
     Согласно подпунктам 1 и 2 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
     
     Агент, выступающий от собственного имени и применяющий УСНО, плательщиком НДС не является, даже если принципал применяет общий режим налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
     
     Если агент выступает от своего имени, но за счет принципала, то ему следует выставить покупателю счет-фактуру от своего имени в двух экземплярах с учетом НДС. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур (книгу покупок и книгу продаж агент не ведет, поскольку освобожден от уплаты НДС на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Принципал выставляет счет-фактуру на имя агента с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых принципалом счетов-фактур, который агент подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур.
     
     Как отмечается в письме Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-11/98, п. 3 ст. 169 НК РФ установлено, что составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.
     
     Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны. В связи с этим вышеуказанные налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации посреднических услуг на основе договоров комиссии, не выставляют счета-фактуры на суммы комиссионного вознаграждения.
     
     В то же время, как следует из п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость , утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, комиссионеры, осуществляющие продажу товаров от своего имени, должны от своего имени выставлять счета-фактуры по товарам на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам.
     
     Данный порядок оформления счетов-фактур следует применять также комиссионерам, применяющим УСНО. При этом следует отметить, что вышеизложенный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет НДС по товарам, реализуемым комитентом.
     
     Условия перехода на УСНО, установленные главой 26.2 НК РФ, не содержат запрета на переход к этой системе налогообложения при использовании освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС. Не содержится такого запрета и в главе 21 НК РФ. Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, использующие освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, вправе перейти на УСНО.
     
     На налогоплательщиков, перешедших на УСНО, нормы ст. 145 НК РФ не распространяются, поэтому суммы НДС за период, в котором использовалось право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, до истечения 12 месяцев от начала использования УСНО восстановлению и уплате в бюджет не подлежат.
     
     Налогоплательщики должны представлять в налоговые органы документы, подтверждающие правомерность освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС до перехода на УСНО. На это указывается в письме Минфина России от 27.03.2003 N 04-03-11/33. Аналогичная позиция по вышеуказанному вопросу изложена в письме МНС России от 24.03.2003 N ВГ-6-03/337@.
     
     На основании подпункта 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю, не являющемуся плательщиком этого налога, при приобретении им товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, включаются в стоимость этих товаров. Ввиду того что суммы НДС были учтены в стоимости приобретенных товаров при исчислении сумм налога, уплачиваемого при применении УСНО, суммы НДС при переходе на общий режим обложения НДС по остаткам товаров, используемым при применении общего режима налогообложения, вычету не подлежат.
     
     Пример.
     
     Организация оформила освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС с 1 апреля 2005 года.
     
     С 1 января 2006 года она перешла на УСНО.
     
     В этом случае, несмотря на то что с момента получения освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика не прошло 12 месяцев, организация не осуществляет перерасчет обязательств по НДС за апрель - декабрь 2005 года.
     
     При переходе с УСНО на общий режим налогообложения НДС, ранее учтенный в стоимости приобретенных товаров, приходящийся на остатки нереализованных товаров, вычету не подлежит.
     
     Пример.
     
     ООО "Нева" применяло в 2005 году УСНО.
     
     С 1 января 2006 года ООО "Нева" перешло на общий режим налогообложения.
     
     По состоянию на 1 января 2006 года стоимость остатка горюче-смазочных материалов (ГСМ) составляет 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб.
     
     При составлении налоговой декларации по НДС за январь 2006 года налог в сумме 36 000 руб., приходящийся на остаток ГСМ на 1 января 2006 года, к вычету не принимается.