Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об особенностях заполнения новой формы декларации по налогу на прибыль организаций

    
Об особенностях заполнения новой формы декларации по налогу на прибыль организаций*1

     _____
     *1 Окончание. Начало и продолжение см.: Налоговый вестник. - 2006. - N 5. - С. 18; N 6. - С. 34.
     См. также общий комментарий Л.В. Полежаровой к приказу Минфина России от 07.02.2006 N 24н на с. 175-179.
     
Латышева Н.Н
     

2.8. Приложение N 4 к Листу 02 Декларации

     
     Приложение N 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Декларация), предназначено для расчета суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль.
     
     Рассчитанная в Приложении N 4 к Листу 02 сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, подлежит отражению по строке 110 Листа 02 и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
     
     Напомним, что налогоплательщикам, получившим убытки в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, дано право уменьшать налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы, то есть они имеют право перенести убыток на будущее.
     
     Такое право, а также порядок переноса убытков на будущее установлены ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     
     При этом читателям журнала следует иметь в виду, что поскольку глава 25 НК РФ вступила в силу с 1 января 2002 года, то ст. 283 настоящего Кодекса применяется в отношении убытков, полученных начиная с 2002 года.
     
     Что касается убытков, полученных налогоплательщиками до вступления в силу главы 25 НК РФ (то есть до 1 января 2002 года), то налогоплательщикам для их погашения следует руководствоваться положениями п. 3 и 4 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ  "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ).
     
     Статьей 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 283, 275.1, 280 и 304 НК РФ.
     

     В НК РФ установлены ограничения по переносу убытков на будущее. Так, налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
     
     При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не могла превышать 30 % налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ (данное ограничение действовало до 1 января 2006 года).
     
     Начиная с 1 января 2006 года предусмотрен льготный порядок переноса убытков на будущее, а именно: ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) установлено, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного п. 2 ст. 283 НК РФ, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 % налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 настоящего Кодекса. При этом вышеуказанное ограничение не применяется в отношении налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны (см. Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона “Об особых экономических зонах в Российской Федерации").
     
     Начиная с 1 января 2007 года ограничение в виде уменьшения налоговой базы на сумму убытков прошлых лет не более чем на 50% отменено Законом N 58-ФЗ полностью.
     
     При переносе убытков на будущее следует иметь в виду, что убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.
     
     Таким образом, если в текущем налоговом периоде при уменьшении налоговой базы на сумму убытка прошлых лет налогоплательщик погасил не все убытки, а только их часть - предельную величину (не более 50 % налоговой базы), то он может перенести оставшуюся сумму убытка на последующие налоговые периоды. При этом общее количество лет, в течение которых он вправе перенести убыток на будущее, не может превышать десяти лет.
     
     Если налоговой базы будет достаточно для погашения убытка прошлых лет сразу в одном налоговом периоде, то налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму полученного им убытка.
     

     Статья 283 НК РФ не содержит условия о равномерности переноса убытков прошлых лет на будущее. Кроме того, перенос убытка может быть осуществлен не в каждом году, а с перерывами во времени. Однако общее количество лет, в течение которых налогоплательщик может уменьшать налоговую базу, не может превышать десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
     
     Таким образом, согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, получившие убытки в предыдущем налоговом периоде, могут перенести их на будущее в течение десяти лет или перенести всю сумму убытка на текущий налоговый период (если выдерживается ограничение по переносу убытка на будущее - не более 50% налоговой базы).
     
     Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то он должен переносить их на будущее в той очередности, в которой эти убытки понесены. Из вышеуказанного следует, что вновь полученные убытки переносятся на будущее только после погашения предыдущих убытков.
     
     Напомним, что при переносе на будущее убытков, полученных до вступления в силу главы 25 НК РФ, налогоплательщики должны руководствоваться п. 3 и 4 ст. 10 Закона N 110-ФЗ.
     
     Пунктом 3 ст. 10 Закона N 110-ФЗ предусмотрено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшавшая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством, признается после вступления в силу главы 25 НК РФ убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.
     
     Согласно п. 4 ст. 10 Закона N 110-ФЗ убыток, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышавшей сумму убытка, числившегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что ст. 10 Закона N 110-ФЗ установлен порядок определения сумм непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года и отдельно порядок определения убытка за 2001 год, который может быть принят в уменьшение налоговой базы, если он не превышает сумму убытка, числившуюся по состоянию на 1 июля 2001 года.
     
     Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002 года, производится в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1).
     

     Пунктом 5 ст. 6 Закона N 2116-1 было установлено, что при определении размера убытка, уменьшающего налоговую базу, в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год - также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 этого Закона.
     
     Таким образом, при определении величины убытков, которые могут быть перенесены на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), отражаемые по строке 050 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" соответствующего налогового периода, а за 1998 год принимается убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1.
     
     При этом если убыток от реализации продукции (работ, услуг) превышает убыток по данным годового бухгалтерского отчета, то принимается убыток по данным годового бухгалтерского отчета, и наоборот.
     
     В сумму непогашенных убытков прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года включались убытки за период 1997-2000 годов, сформированные согласно действовавшему на тот период законодательству, которые должны были приниматься для целей налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 10 Закона N 110-ФЗ и переноситься на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.
     
     При этом в данную сумму не входят суммы убытков, по которым организация в соответствии с действовавшим на тот период законодательством уже пользовалась льготой на покрытие убытков прошлых лет.
     
     Так же как и прежде, в Приложении N 4 к Листу 02 по строке 010 указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, который состоит из остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, и неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 года.
     
     При этом, как было указано выше, в сумму остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, включаются сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997-2000 годы) по состоянию на 1 января 2001 года и сумма убытка за 2001 год, но не выше суммы убытка, числившегося по состоянию на 1 июля 2001 года.
     
     В сумме убытка, полученного после 1 января 2002 года (строка 030 Приложения N 4 к Листу 02), показываются убытки, исчисленные в соответствии со ст. 283 НК РФ с разбивкой по годам их образования (строки с 040 по 130), включая убытки от реализации компенсационной продукции, полученные налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК РФ (данные строки 260 Приложения N 3 к Листу 02 Декларации за предшествующий налоговый период).
     
     По строке 140 Приложения N 4 к Листу 02 приводится налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по этой строке определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 Листа 02, по строке 100 Листов 05 и строке 530 Листа 06 Декларации; при этом показатели Листов 05 и 06 учитываются по строке 140 Приложения N 4 к Листу 02 в части, не использованной на погашение убытка.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что в Приложении N 4 к Листу 02 не отражаются убытки, полученные по итогам отчетного периода.
     
     В Приложении N 4 к Листу 02 не отражается также сумма убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств, если не соблюдаются условия, предусмотренные в ст. 275.1 НК РФ. Эти убытки покрываются только за счет прибыли данных производств и хозяйств.
     
     Если организация осуществляет операции с ценными бумагами и отражает их в Листе 05 Декларации, то убыток от таких операций не уменьшает прибыль, полученную по основным видам деятельности. Данный убыток может быть погашен только за счет прибыли от операций с этой же категорией ценных бумаг.
     
     Если по основным видам деятельности получен убыток, а по операциям с ценными бумагами - прибыль, то налоговая база для исчисления налога на прибыль определяется как общий итог этих показателей. Иными словами, прибыль от операций с ценными бумагами уменьшает убыток по основной деятельности налогоплательщика.
     
     Сельскохозяйственные товаропроизводители отдельно учитывают убыток, полученный по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции. В связи с этим необходимо обратить внимание на правильность составления отдельного Расчета суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период (Приложение N 4 к Листу 02 с отметкой "V" в поле строки 001).     


2.9. Приложение N 5 к Листу 02 Декларации

     
     Приложения N 5 и N 5а к Листу 02 прежней формы Декларации в настоящее время объединены.
     
     Теперь организации, имеющие обособленные подразделения, теперь могут производить распределение авансовых платежей и налога на прибыль между организацией и обособленными подразделениями на одном бланке Приложения N 5 к Листу 02.
     
     Напомним, что Законом N 58-ФЗ п. 2 ст. 288 НК РФ дополнен абзацем, которым предусмотрено, что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то он может не производить распределение прибыли по каждому из этих подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется в таком случае исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое он осуществляет уплату налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (ответственное обособленное подразделение), уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
     
     Таким образом, налогоплательщик вправе не производить распределение прибыли по каждому обособленному подразделению, находящемуся на территории одного субъекта Российской Федерации, выбрав из них одно ответственное обособленное подразделение.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что норма, предусматривающая уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения каждого обособленного подразделения, сохранена в п. 2 ст. 288 НК РФ.
     
     Таким образом, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации могут производить по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.
     
     Ранее организации, имевшие обособленные подразделения, заполняли Приложения N 5 и N 5а к Листу 02. При этом Приложение N 5 заполнялось налогоплательщиком в целом по организации и по организации без обособленных подразделений. Приложение N 5а заполнялось налогоплательщиком по каждому обособленному подразделению. Количество Приложений N 5а зависело от количества обособленных подразделений.
     
     Теперь налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, может произвести расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации на одном бланке Декларации.
     
     Приложение N 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.
     
     Количество Приложений N 5 к Листу 02 зависит от количества обособленных подразделений (или количества ответственных обособленных подразделений, находящихся на территории субъектов Российской Федерации), а также от количества обособленных подразделений, ликвидированных в течение текущего налогового периода.
     
     При составлении Приложений N 5 к Листу 02 с кодом "4" по строке 002 в группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, может числиться организация без входящих в нее обособленных подразделений, если организация находится на территории этого же субъекта Российской Федерации.
     
     Таким образом, Приложение N 5 к Листу 02 заполняется в зависимости от выбранного организацией способа уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации.
     
     Иными словами, если организация перешла на новый порядок уплаты налога на прибыль, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, будет определяться в таком случае исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта Российской Федерации, и будет составляться только одно Приложение N 5 к Листу 02 - по ответственному обособленному подразделению, находящемуся в данном субъекте Российской Федерации.
     
     Если организация не перешла на новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, в налоговую инспекцию по месту нахождения каждого обособленного подразделения представляется Приложение N 5 к Листу 02. Таким образом, так же как и ранее, количество Приложений N 5 к Листу 02 будет зависеть от количества обособленных подразделений.
     
     В этом случае в состав Декларации будут входить титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1 и Приложение N 5 к Листу 02. Такой комплект документов будет представляться по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
     
     Налогоплательщики, перешедшие на новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, представляют указанные документы в налоговую инспекцию только по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.
     
     Налоговая база исходя из доли (строка 050 Приложения N 5 к Листу 02) по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (или по ответственным обособленным подразделениям), включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, должна соответствовать налоговой базе в целом по организации, отраженной по строке 120 Листа 02.
     
     Напомним, что налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет в полной сумме по месту нахождения головной организации. Распределение вышеуказанной суммы по обособленным подразделениям не производится.
     
     Поскольку в настоящее время уплата налога на прибыль в местный бюджет не предусмотрена, строка, предусматривающая уплату налога на прибыль в местный бюджет, из Приложения N 5 к Листу 02 исключена.
     
     Уплате в местный бюджет подлежит только налог на прибыль с налоговой базы переходного периода (строка 140 Приложения N 5 к Листу 02).
     
     Кроме того, читателям журнала следует обратить внимание на то, что в соответствии с изменениями, внесенными в ст. 288 НК РФ Законом N 58-ФЗ, с 1 января 2005 года удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества, необходимый для определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств вышеуказанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
     
     Сельскохозяйственные товаропроизводители, имеющие обособленные подразделения, заполняют Приложения N 5 к Листу 02 с отметкой "V" в поле строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
     
     Такие организации заполняют Приложения N 5 к Листу 02 в части налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, отдельно от Приложений N 5 к Листу 02 по иным видам деятельности.
     

2.10. Лист 03 Декларации

     
     Порядок налогообложения доходов от долевого участия в других организациях установлен ст. 275, 284, п. 5 ст. 286 и п. 4 ст. 287 НК РФ.
     
     Порядок исчисления налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом, определен ст. 281, п. 5 ст. 286, п. 4 ст. 287, ст. 328, 329 НК РФ.
     
     Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то представляются несколько Листов 03.
     
     Так же как и прежде, в Разделе А Листа 03 производится расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) по ставке 9%.
     
     По строке 002 Раздела А указывается, за какой период осуществляется распределение дивидендов. При распределении дивидендов по результатам финансового года по строке 002 приводится код "2" и по строке 005 - конкретный год. При выплате промежуточных дивидендов по строке 002 отражается код "1", а по строкам 003-005 - данные периода, за который осуществляется распределением дивидендов, а именно: налоговый период, месяц, отчетный год.
     
     При частичной выплате дивидендов (в несколько этапов) уплата налога на прибыль отражается по строкам 040, 060, 080, 100, 120 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком по строкам 050, 070, 090, 110, 130 подраздела 1.3 Раздела 1 исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.
     
     В Разделе Б Листа 03 производится расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
     
     С кодом "1" по строке 006 в Разделе Б отражается сумма доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по условиям выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу, а также сумма доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года. Налог на прибыль с данных видов доходов удерживается по ставке 15%.
     
     С кодом "2" по строке 006 в Разделе Б показывается сумма дохода в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и в виде доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. Налог на прибыль удерживается с данных видов доходов по ставке 9%.
     

     Исчисленный налог отражается по срокам уплаты по строкам 040, 060, 080, 100, 120 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации. При этом срок уплаты указывается налогоплательщиком по строкам 050, 070, 090, 110, 130 подраздела 1.3 Раздела 1 исходя из даты удержания налога на прибыль согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.
     
     В Разделе В Листа 03 производится расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, его юридического адреса, руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога.
     

2.11. Лист 04 Декларации

     
     Так же как и прежде, Лист 04 заполняется организациями, уплачивающими налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также от долевого участия в иностранных организациях.
     
     Данный Лист Декларации претерпел большие изменения: теперь он не включает два раздела, как было ранее, и расчет налога на прибыль должен производиться на одном бланке Декларации.
     
     Налогоплательщики приводят доходы в виде процентов по каждому виду государственных и муниципальных ценных бумаг, налог на прибыль по которым удерживается самостоятельно, и заполняют отдельные Листы 04.
     
     В Листе 04 по строке 002 отражается с кодом:
     
     - "1" - сумма доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемая по ставке 15%;
     
     - "2" - сумма дохода в виде процентов, по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, облагаемая по ставке 9%;
     
     - "3" - доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, подлежащий налогообложению по ставке 0%;
     
     - "4" - доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), облагаемый по ставке 15%.
     
     Исчисленный налог на прибыль приводится по конкретным срокам уплаты последнего квартала (месяца) отчетного (налогового) периода по строкам 040, 060, 080, 100, 120 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком по строкам 050, 070, 090, 110, 130 подраздела 1.3 Раздела 1 исходя из даты удержания налога на прибыль или выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ.
     

2.12. Лист 05 Декларации

     
     Налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными бумагами, а также операции с финансовыми инструментами срочных сделок, могут производить расчет налоговой базы на бланке одного листа Декларации (вместо прежних четырех) с указанием производимого вида операции. Теперь Листы 05, 06, 07 и 08 Декларации объединены, и расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, а также операциям с финансовыми инструментами срочных сделок производится в Листе 05, в том числе по операциям:
     
     - с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
     
     - с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
     
     - с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
     
     - с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации.
     
     Налоговая база (положительная сумма), указанная по строке 100 Листа 05, отражается налогоплательщиком по строке 120 Листа 02.
     
     Читателям журнала следует обратить внимание на то, что профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, не заполняют Лист 05 с кодами "1", "2", "4" по строке 002. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет согласно своей учетной политике для целей налогообложения (п. 8, 11 ст. 280 НК РФ).
     
     Налогоплательщики, не осуществляющие операции, подлежащие отражению в Листе 05, данный Лист не представляют.
     

2.13. Лист 06 Декларации

     
     Так же как и прежде, отражение доходов, расходов и налоговой базы, полученной негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов, производится на одном бланке Декларации, только в настоящее время это не Лист 09, а Лист 06.
     
     Налоговая база от размещения пенсионных резервов, исчисленная по строке 530 Листа 06, увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций, отражаемую по строке 120 Листа 02.
     

2.14. Лист 07 Декларации

     
     При получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, организации заполняют "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" - Лист 07 Декларации (вместо прежнего Листа 10).
     
     В Лист 07 не включаются средства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.
     
     Исходя из видов полученных средств целевого назначения, налогоплательщик выбирает соответствующие им наименования и коды из приведенной в Приложении N 2 к Порядку заполнения Декларации таблицы и переносит в графы 2 и 3 Листа 07 (Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организаций утвержден приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н; далее - Порядок заполнения Декларации).
     

3. Представление Декларации

     
     В состав Декларации в обязательном порядке включаются титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02.
     
     Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в вышеуказанных подразделах Раздела 1, Листах и Приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.
     
     Так же как и прежде, Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период, а Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.
     
     Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, только за налоговый период.
     
     Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют Декларацию по истечении налогового периода в составе титульного листа (Листа 01), Листа 02 и Листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ.
     
     Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в объеме, указанном в п. 1.1. Порядка заполнения декларации, и в объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год).
     
     По итогам других отчетных периодов (за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) такие организации представляют Декларацию в объеме титульного листа (Листа 01), подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) при наличии обособленных подразделений в состав Декларации включаются также подраздел 1.3 Раздела 1, Приложение N 5 к Листу 02 и Листы 03, 04.
     
     Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, представляет по окончании каждого отчетного и налогового периода в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ.
     
     По месту нахождения обособленного подразделения организации представляют в налоговый орган Декларацию, включающую титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.
     
     Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 НК РФ по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, налогообложение которой осуществляется в соответствии со ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ, по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют Декларации в составе титульного листа (Лист 01), Листа 02, Приложений N 1, N 2, N 3, N 4, N 5 к Листу 02 с отметкой "V" в поле строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Приложения N 3, N 4, N 5 к Листу 02 представляются только при наличии расходов, убытков и обособленных подразделений.
     
     Сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отражают в Декларации показатели по иным видам деятельности в общеустановленном порядке.
     
     Организации, перешедшие после 1 января 2003 года полностью на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или на упрощенную систему налогообложения и имеющие обязанность по уплате налога на прибыль, исчисленного в соответствии со ст. 10 Закона N 110-ФЗ, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию в объеме титульного листа (Лист 01), подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02 с указанием суммы налога, причитающейся к уплате по отчетным периодам текущего года. Организации, имеющие обособленные подразделения, по месту своего нахождения представляют также Приложения N 5 к Листу 02 с заполнением строк 130 и 140. В налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения представляется Декларация в объеме титульного листа (Лист 01), подраздела 1.1 Раздела 1 и Приложения N 5 к Листу 02 в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.