Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль


О налоге на прибыль

     
     Полежарова  Л.В.
зам. начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
    

Учет потерь при списании периодической печатной продукции

     Организация осуществляет производство и реализацию периодических печатных изданий. При этом часто возникает ситуация, при которой часть тиража номера журнала остается не реализованной потребителям до выхода нового номера, что приводит к его моральному устареванию.
     
     Каким образом учитываются в составе расходов потери при списании морально устаревшей периодической печатной продукции?
     
     Подпунктом 44 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусмотрено включение в перечень прочих расходов, уменьшающих налоговую базу, потерь в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в данном подпункте п. 1 ст. 264 НК РФ (морально устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходов на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.
     
     Расходом признается, в частности, стоимость периодических печатных изданий, не реализованных в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания.
     
     Одновременно в соответствии с п. 21 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 п. 1 ст. 264 настоящего Кодекса, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
     
     Таким образом, в установленных случаях законодательством предусмотрено восстановление при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходов на производство и реализацию продукции средств массовой информации, ранее списанных в расходы, уменьшающие налоговую базу.
     
     Обобщая отдельные положения главы 25 НК РФ, учитывающие специфику деятельности организаций, осуществляющих производство и реализацию продукции средств массовой информации, необходимо отметить следующее: они имеют право включать в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты по производству и реализации печатной продукции согласно положениям соответствующих статей настоящего Кодекса.
     

     При возврате покупателями продукции либо при списании продукции средств массовой информации по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ, затраты на производство и реализацию вышеуказанной продукции подлежат восстановлению путем включения в состав внереализационных доходов. При этом организация вправе учесть в составе прочих расходов расходы на изготовление данной продукции в пределах 10 % от стоимости соответствующего тиража, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации.
     

Учет расходов на ремонт нефтяной скважины

     
     Нефтегазодобывающая компания пользуется услугами специализированных организаций, осуществляющих бурение (сооружение) скважины и доведение ее до состояния, в котором она пригодна для эксплуатации. При этом пуском скважины в эксплуатацию будет являться факт передачи скважины из бурения и освоения. Между передачей скважины из бурения и принятием скважины в качестве объекта основных средств существует временной промежуток, необходимый для подготовки документов для государственной регистрации скважины как объекта недвижимости. Однако при эксплуатации скважины иногда возникают такие ситуации, при которых уже в первый месяц ее эксплуатации необходимо произвести ремонт (например, при обрыве штанг).
     
     Могут ли расходы на ремонт скважины учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
     
     Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 настоящего Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
     
     Следовательно, обязательным условием для признания имущества основным средством является подтверждение использования имущества в производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или для управления организацией.
     
     Таким образом, учитывая требования ст. 252 НК РФ, при наличии у организации документов, подтверждающих факт ввода скважины в эксплуатацию, у налогоплательщика имеются основания для признания расходов по ремонту скважины в составе прочих расходов. При этом подразумевается, что вышеуказанные расходы не учитывались при формировании первоначальной стоимости скважины.
     
     Что касается применения п. 8 ст. 258 НК РФ, то налогоплательщикам необходимо исходить из того, что положения данного пункта ст. 258 Кодекса определяют только момент включения основных средств в состав соответствующей амортизационной группы в целях начисления амортизации и списания через механизм амортизации расходов налогоплательщика на приобретение амортизируемых основных средств.
     

Учет расходов на содержание дирекции строящегося объекта

     
     Организация осуществляла строительство собственных объектов производственного назначения, выступая в качестве заказчика-застройщика. Расходы на содержание дирекции строящегося объекта предусматривались в сводном сметном расчете стоимости строительства. Следует включать вышеуказанные расходы в первоначальную стоимость объекта основных средств или данные расходы могут быть учтены при формировании организацией налоговой базы по налогу на прибыль текущего периода?
     
     В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
     
     Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ данные расходы участвуют в формировании первоначальной стоимости основного средства, учитываемой в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем начисления амортизации.
     
     Поэтому если организация осуществляет строительство для собственных нужд, то есть не осуществляет деятельности в области строительства, направленной на получение дохода, то расходы на содержание дирекции строящегося объекта должны учитываться при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств.
     
     При этом читателям журнала необходимо учитывать, что НК РФ предусмотрен порядок формирования стоимости объектов основных средств, возводимых организациями, осуществляющими деятельность в области строительства, направленную на получение дохода.
     
     При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами (п. 1 ст. 257 Кодекса). Оценка остатков готовой продукции, как это установлено п. 2 ст. 319 НК РФ, определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
     
     Следовательно, расходы, отнесенные к косвенным в рамках основной деятельности на момент создания (строительства) объектов основных средств строительной организации, не могут участвовать в формировании первоначальной стоимости и согласно п. 2 ст. 318 НК РФ должны быть учтены в полном объеме в расходах того отчетного (налогового) периода, в котором они были осуществлены для целей строительства.
     
     В этом случае расходы на содержание дирекции строящегося объекта должны учитываться в составе прочих расходов.
     

Учет основных средств, приобретенных некоммерческой организацией

     
     Налогоплательщиком - некоммерческой организацией были приобретены основные средства, стоимость которых составляет не более 10 000 руб., за счет доходов от предпринимательской деятельности. Единовременно организацией были получены целевые бюджетные средства на приобретение оборудования.
     
     Можно ли учесть расходы на приобретение основных средств при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, следует ли амортизировать их либо затраты на приобретение основных средств необходимо списывать в ином порядке?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. Амортизируемое имущество, приобретенное некоммерческой организацией за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемое при ее осуществлении, подлежит амортизации в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
     
     При этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках предпринимательской деятельности и в рамках целевых поступлений.
     
     В целях главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
     
     Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы налогоплательщика на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым (то есть не удовлетворяющего вышеуказанным критериям), учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль единовременно в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию в составе материальных расходов.
     

Учет расходов акционерного общества на выплату вознаграждений и компенсаций членам совета директоров общества

     
     В соответствии с решением общего собрания акционеров акционерное общество осуществляет выплату вознаграждений и компенсаций расходов членам совета директоров данного общества. Могут ли вышеуказанные выплаты уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль у данного акционерного общества?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих должностных обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими соответствующих функций.
     
     Таким образом, принятие решения общим собранием общества о выплате вознаграждений членам совета директоров является правом акционерного общества, а не его обязанностью.
     
     Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего собрания акционеров.
     
     В соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ к компетенции общего собрания акционеров общества относится распределение прибыли, то есть чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль, включая возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам совета директоров.
     
     Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений и (или) компенсировать расходы членам совета директоров, поскольку решение этого вопроса отнесено Законом N 208-ФЗ к компетенции общего собрания акционеров.
     
     В соответствии со ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Следовательно, состав расходов акционерного общества, принимаемых к вычету для целей налогообложения, устанавливается только нормами главы 25 НК РФ и не может регламентироваться неналоговым законодательством, в частности нормами Закона N 208-ФЗ.
     
     В соответствии с главой 25 НК РФ в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения, могут приниматься выплаты любых видов вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или работникам, только в случае, если такие выплаты предусмотрены законодательством Российской Федерации, коллективными и (или) трудовыми договорами.
     
     Следует дополнительно учитывать, что согласно Закону N 208-ФЗ непосредственное руководство текущей деятельностью акционерного общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором) или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества (правлением, дирекцией), компетенция которых определяется уставом общества. В компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, что не может квалифицироваться как управление организацией или отдельными ее подразделениями в смысле подпункта 18 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     
     Кроме того, п. 21 ст. 270 НК РФ установлено, что расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не учитываются в целях налогообложения.
     
     Таким образом, расходы акционерного общества на выплату вознаграждений и компенсаций расходов членам совета директоров общества, не состоящим в трудовых отношениях с данным акционерным обществом, не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль организаций.
     
     Некоторые работники акционерного общества являются членами советов директоров зависимых и дочерних организаций, и на период проведения этими организациями заседаний советов директоров акционерное общество оформляет работникам - членам советов директоров этих зависимых организаций командировки и возмещает все связанные с ними расходы. Могут ли учитываться акционерным обществом такие расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?
     
     Принимая решение об обоснованности командировочных расходов, налогоплательщики должны исходить из того, что в соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом налогоплательщики должны оценивать экономическую оправданность данных расходов с учетом содержания предпринимательских целей и задач организации, обусловленность расходов целями получения доходов и обычаями делового оборота, их удовлетворение принципу рациональности.
     
     Исполнение работниками акционерного общества, о которых идет речь в ситуации, обязанностей членов советов директоров зависимых и дочерних организаций данного акционерного общества никоим образом не связано с выполнением ими служебных обязанностей и полномочиями, предусмотренными должностными инструкциями (регламентами) работников акционерного общества по соответствующей должности согласно штатному расписанию организации.
     
     Исходя из вышеизложенного расходы, возмещенные работникам акционерного общества - членам советов директоров зависимых и дочерних обществ при направлении вышеуказанных работников в командировки для участия в заседаниях советов директоров этих обществ, не могут учитываться акционерным обществом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль как не соответствующие критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
     

Учет компенсации причиненных убытков

     
     В соответствии со ст. 57 Земельного кодекса Российской Федерации закрытое акционерное общество получает денежные средства из федерального бюджета в качестве компенсации причиненных убытков  (в том числе упущенной выгоды) в связи с изъятием части сельскохозяйственных угодий для государственных нужд. Следует ли учитывать такие компенсационные выплаты в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?
     
     Статьей 57 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, в частности, что убытки (включая упущенную выгоду), причиненные землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков в случаях изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, возмещаются вышеуказанным лицам в полном объеме за счет соответствующих бюджетов.
     
     Основания и порядок возмещения таких убытков установлены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 262.
     
     Согласно ст. 247 и 248 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль являются выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном настоящим Кодексом.
     
     Статьей 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечень которых является исчерпывающим. Средства, полученные организациями в погашение убытка (включая упущенную выгоду) в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, по существу, не соответствуют ни одному из видов доходов, предусмотренных данной статьей НК РФ.
     
     Вышеуказанные средства должны рассматриваться для целей налогообложения как внереализационные доходы, которые подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.  
          
Евсик  Е.В.
главный специалист Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

     

Учет расходов по проведению медосмотров


     Может ли организация, основным видом деятельности которой являются регулярные пассажирские перевозки автотранспортными средствами, признать в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой услуг по проведению специализированной медицинской организацией медосмотров работников, если данная медицинская организация оказывает медицинские услуги в не предусмотренном в лицензии месте?
     
     Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные, то есть направленные на получение дохода, и документально подтвержденные затраты налогоплательщика.
     
     Подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, расходы организации, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
     
     Организации, не имеющие на своей территории здравпунктов, в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, могут учесть расходы на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству Российской Федерации являются обязательными, так как данные расходы при их надлежащем документальном оформлении удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ.
     
     Согласно п. 1 ст. 23 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" обязательными являются медицинское освидетельствование и переосвидетельствование кандидатов в водители и водителей транспортных средств, проведение предрейсовых, послерейсовых и текущих медосмотров водителей транспортных средств.
     
     Предрейсовые и послерейсовые медосмотры водителей автотранспортных средств могут проводиться медицинским работником организации, а также медицинскими работниками учреждений здравоохранения на основании заключаемых договоров между организациями и учреждениями здравоохранения.
     
     Таким образом, налогоплательщик, заключивший договор с учреждением здравоохранения о проведении предрейсовых и послерейсовых медосмотров водителей транспортных средств, вправе учесть в налоговой базе по налогу на прибыль расходы по оплате услуг учреждения здравоохранения.
     
     При этом вопрос осуществления медицинской организацией деятельности в не предусмотренном лицензией месте не является предметом рассмотрения налогового законодательства.
     

Учет компенсации за неиспользованный отпуск

     
     В организации имеются работники, не использовавшие свой отпуск прошлых лет, в том числе за период, когда КЗоТ РФ запрещал выплату денежной компенсации за неиспользованный отпуск, кроме случаев увольнения работника. Имеет ли право организация при расчете налога на прибыль включать компенсацию за не использованный работником отпуск прошлых лет (в том числе и за те годы, когда закон предусматривал денежную компенсацию отпуска только при увольнении) в состав расходов на оплату труда?
     
     В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     Согласно п. 8 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 126 ТК РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.
     
     Разъяснение вопросов применения положений ТК РФ находится в компетенции Минздравсоцразвития России.
     
     При этом в письме Минтруда России от 25.04.2002 N 966-10 отмечено, что в настоящее время существуют два мнения по поводу применения положений ст. 126 ТК РФ.
     
     С одной точки зрения, возможна выплата денежной компенсации за все дни неиспользованных отпусков, то есть при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые годы) компенсация выплачивается за все количество дней, превышающих основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
     
     С другой точки зрения, замене денежной компенсацией подлежит только та часть каждого неиспользованного отпуска, которая превышает 28 календарных дней.
     
     В этом письме Минтруд России предложил впредь, до формирования практики применения ТК РФ, а также судебной практики, решение этого вопроса осуществлять по соглашению сторон, а также отметил, что замена отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя.
     
     Таким образом, до формирования четкой позиции Минздравсоцразвития России по поводу порядка применения ст. 126 ТК РФ считаем, что в составе расходов на оплату труда учитываются выплаченные работникам организации компенсации за неиспользованный отпуск, исчисленные одним из вышеприведенных способов.
     
     Если работодатель и работники достигли соглашения осуществлять выплату денежной компенсации за все дни неиспользованных отпусков, считаем, что в этом случае соединяются неиспользованные отпуска, в том числе за те периоды, когда действовал КЗоТ РФ, не позволявший производить такую компенсацию, кроме как при увольнении сотрудника.
     

Учет расходов на выплату заработной платы иностранным сотрудникам

     
     В организации работают иностранные сотрудники. В случае переоформления разрешения на привлечение иностранной рабочей силы следующее разрешение начинает действовать через некоторое время после истечения срока действия предыдущего. За этот период работникам начисляется заработная плата. Могут ли данные расходы учитываться при налогообложении прибыли?
     
     Пункт 1 ст. 255 НК РФ определяет, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.
     
     Если иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность в российской организации на основании трудового договора, работодатель вправе согласно п. 1 ст. 255 НК РФ отнести расходы по оплате труда этого работника в состав расходов на оплату труда. При этом для целей налогообложения не важно, имеется у работодателя разрешение на привлечение и использование труда иностранного работника или нет.
     

Учет расходов на возмещение ущерба физическому лицу

     
     Может ли организация признать в целях налогообложения прибыли расходы на возмещение ущерба физическому лицу, причиненного хищением акций и уплаченного на основании решения суда?
     
     Согласно подпункту 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
     
     При этом в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные в том числе документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Учитывая тот факт, что хищение акций никак не связано с деятельностью налогоплательщика и является противоправным деянием, затраты по возмещению ущерба, связанного с такими действиями налогоплательщика, не уменьшают его налогооблагаемую прибыль.
     

Учет расходов на творческие разработки рекламных материалов

     
     Как классифицировать расходы на творческие разработки оригинал-макетов рекламных материалов, расходы на написание текстов для рекламных брошюр, бюллетеней, расходы на разработки идей и сценария проведения рекламного мероприятия для целей налогового учета по налогу на прибыль? На какую дату подлежат включению в состав расходов вышеперечисленные расходы: на дату подписания акта приемки-передачи работ или на дату изготовления рекламной продукции по разработанным макетам?
     
     Согласно подпункту 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 настоящего Кодекса.
     
     Пунктом 4 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к расходам организации на рекламу относятся:
     
     - расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
     
     - расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
     
     - расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, вы-ставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
     
     Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
     
     Таким образом, расходы, связанные с изготовлением рекламных брошюр, в том числе расходы на написание рекламных текстов для рекламных брошюр, относятся в состав ненормируемых расходов на рекламу согласно абзацу четвертому п. 4 ст. 264 НК РФ.
     
     Расходы по разработке оригинал-макетов рекламных материалов подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе нормируемых расходов на рекламу, которые признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
     
     Что касается расходов на разработки идей и сценария проведения рекламного мероприятия, сообщаем, что если такие мероприятия осуществляются через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети или в рамках участия в выставках, ярмарках, экспозициях, то вышеназванные расходы налогоплательщика учитываются в составе ненормируемых расходов на рекламу согласно абзацу второму или четвертому п. 4 ст. 264 НК РФ. Расходы на разработки идей и сценария проведения иных рекламных мероприятий учитываются в составе нормируемых расходов на рекламу.
     
     Согласно подпункту 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
     
     Таким образом, расходы на рекламу, осуществленные в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), признаются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода.
     

Учет компенсации стоимости сносимых строений

     
     Как отражаются в целях налогообложения прибыли расходы, понесенные налогоплательщиком, являющимся инвестором и застройщиком, по договорам с собственниками о компенсации стоимости сносимых строений, а также расходы по приобретению у физических и юридических лиц по договорам купли-продажи квартир и нежилых помещений, которые подлежат сносу в рамках реализации строительства?
     
     Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов согласно настоящему Кодексу.
     
     Таким образом, первоначальную стоимость основного средства, возводимого налогоплательщиком собственными силами за счет собственных средств, образуют все расходы, связанные с этим строительством.
     
     Расходы, понесенные налогоплательщиком по договорам с собственниками о компенсации стоимости сносимых строений, а также расходы по приобретению у физических и юридических лиц по договорам купли-продажи квартир и нежилых помещений, которые подлежат сносу в рамках реализации строительства, по нашему мнению, при соответствии условиям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, подлежат включению в первоначальную стоимость возводимого основного средства.